中国铁路工程总公司财务部

中国铁路工程总公司财务部北京财务培训中心《企业会计制度》讲座主讲：杨爱芬教授《企业会计制度》讲座

第一部分：实施新《企业会计制度》的必要性及新、旧会计制度的差异比较第二部分：施工企业实施新《企业会计制度》的基本步骤、方法及有关问题的介绍

第一部分：实施新《企业会计制度》的必要性及新、旧会计制度的差异比较一、旧的行业会计制度不能适应市场经济发展的需要（一）缺乏客观真实性（二）缺乏可比性（三）缺乏可操作性二、实施新的《企业会计制度》是完善国家统一会计核算制度和与国际接轨的迫切需要和必然趋势（一）国家统一会计核算制度是规范会计行为的基础

（二）实施统一会计核算制度是对外开放和与国际接轨的现实要求三、新《企业会计制度》的结构内容、主要特点和与旧会计制度差异比较（一）新《企业会计制度》的结构和内容——正文部分：对会计核算的总体原则与会计报表项目的确认和计量的详细规定——会计科目和会计报表部分：关于会计科目、会计报表及会计报表附注的详细说明（二）新《企业会计制度》的主要特点——体现统一性原则——体现可靠性原则

——体现会计标准的国际化潮流——体现中国特色（三）新旧会计制度差异比较——总体结构的差异——适用范围的差异——主要内容的差异，包括：1、会计核算原则的差异⑴新增了实质重于形式的原则⑵改变了相关性原则的提法⑶对历史成本原则作了修正⑷加强了谨慎性原则的贯彻⑸强调了重要性原则⑹补充了及时性原则

2、会计要素定义的差异3、会计核算内容的差异4、会计报表体系的差异5、制定指导思想和精神实质的差异第二部分：施工企业实施新《企业会计制度》的基本步骤、方法及有关问题介绍一、实施新《企业会计制度》的基本步骤和基本程序（一）基本步骤：先试点后推广（二）基本程序：——清查财产——审计验证——提出申请——审核批复

（三）企业集团公司实施新《企业会计制度》的有关规定——母子公司实施新《企业会计制度》的步骤可能先后不一致，但对外提供的合并会计报表，会计政策应当统一。

二、新旧制度会计科目的衔接和会计账簿、会计报表的调整转换

（一）新旧制度会计科目设置的变化原《施工企业会计制度》会计科目65个，新《企业会计制度》会计科目85个，其中撤消22个，新增41个，调整20个，有24个保持不变。

注:黄色下划线部分为增加科目；绿色下划线部分为自行设置科目。资产类负债类所有者权益类成本类损益类撤销22个备用金、内部往来、采购保管费、库存材料、周转材料、库存半成品、长期投资、库存产成品、拨付所需资金、临时设施、临时设施摊销、专项工程支出、递延资产（13）临时设施清理应付利润(1)上级拨入资金(1)工程施工、工业生产、机械作业、辅助生产（4）工程结算收入、工程结算成本、工程结算税金及附加（3）工程结算续表

资产类负债类所有者权益类成本类损益类新增41个短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款、应收股利、应收利息、应收补贴款、原材料、包装物、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、长期股权投资、长期债权投资、工程物资、在建工程、未确认融资费用、长期待摊费用（24）应付股利、代转资产价值、预计负债、专项应付款、递延税款、代销商品款（6）已归还投资(1)生产成本、制造费用、劳务成本（3）主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、补贴收入、所得税、营业费用、以前年度损溢调整（7）

续表资产类负债类所有者权益类成本类损益类调整20个现金、银行存款、其它货币资金、应收票据、预付账款、短期投资、应收账款、其它应收款、坏账准备、无形资产、固定资产、累计折旧（12）应付账款、应付福利费、应交税金、长期借款（4）实收资本、资本公积（2）投资收益、营业外支出（2）续表

资产类负债类所有者权益类成本类损益类不变24个物资采购、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、待摊费用、待处理财产损溢、固定资产清理（7）短期借款、应付票据、预收账款、应付工资、其它应付款、其它应交款、预提费用、应付债券、长期应付款（9）盈余公积、本年利润、利润分配（3）其它业务收入、其它业务支出、营业外收入、管理费用、财务费用（5）不

（二）新旧会计科目内容的变化与衔接1.对新增加的会计科目，企业应从新制度实施之日起，按新制度规定，设置新账，进行会计核算；2.对原制度规定名称不变而核算内容有所调整的会计科目或名称和核算内容均有所变化的会计科目，调帐时，可以根据科目余额，直接（或分析后）转入新开设的账户或沿用旧账，然后再按新制度要求进行会计核算。

（三）待处理财产损溢的处置——清查财产物资——核销不实资产——进行账务处理（批准后）（批准前）

管理费用、营业待处理财产固定资产外收入（支出）损溢—固（流）（材料、商品）

②盘亏、毁损、不实①盘盈③盘盈盈余（资本）公积、实收资本⑤核销不实资产④盘亏、毁损㈣新旧会计账簿、会计报表的转换

1、基本程序：

2、调帐举例：（1）某工程公司2003年12月31日科目余额汇总表和资产负债表如下：

原资产负债表（调整前）原科目余额汇总表（调整前）调整分录新科目余额汇总表（调整后）新资产负债表（调整后）

科目余额汇总表（调整前）编制单位：××工程公司2003年12月31日单位：千元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金40短期借款150银行存款200应付票据350其它货币资金10应付账款450短期投资50预收账款40应收票据40其它应付款20应收账款1000应付工资350续表科目名称借方余额科目名称贷方余额坏账准备-10应付福利费40预付账款20应付税金50备用金10应付利润40其它应收款10其它应交款20物资采购100预提费用50采购保管费250长期借款300库存材料300应付债券400周转材料200长期应付款300

科目名称借方余额科目名称贷方余额低值易耗品60实收资本2500材料成本差异10上级拨入资金60委托加工物资30资本公积650库存产成品250盈余公积300待摊费用200利润分配长期投资600（未分配利润）280拨付所属资金20固定资产3000累计折旧-600

科目名称借方余额科目名称贷方余额固定资产清理20专项工程支出300无形资产100递延资产10临时设施150临时设施摊销-40待处理财产损溢（流动资产）20合计6350合计6350资产负债表（调整前）编制单位：××工程公司2003年12月31日单位：千元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金250短期借款

150短期投资50应付票据350应收票据40应付账款450应收账款1000预收账款40减：坏账准备10其它应收款20应收账款净额990应付工资350预付账款20应付福利费40续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其它应收款20未交税金50待摊费用200未付利润40存货1200其它未缴款20其中:在建工程预提费用50待处理流动资产损失20一年内到期的长期负债一年内到期的长期债券投资流动负债合计1560续表

资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其它流动资产20长期负债：

流动资产合计2810长期借款300长期投资：应付债券400长期投资600长期应付款300固定资产：其它长期负债固定资产原价3000长期负债合计1000减：累计折旧600所有者权益：续表

资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数固定资产净值2400实收资本

2560固定资产清理20资本公积650待处理固定资产损失盈余公积300固定资产合计2420未分配利润280专项工程：所有者权益合计3790专项工程300无形资产及递延资产：续表

资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数无形资产100

递延资产10无形资产及递延资产合计110其它资产：临时设施150续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数减：临时设施摊销40临时设施净值110临时设施清理其它长期资产其它资产合计110资产总计6350负债和所有者权益总计6350（2）按照财政部实施新的《企业会计制度》的要求，调整有关帐簿。假设本例中短期投资计提了10000元的减值准备，其它应收款计提了1000元的坏账准备，存货计提了50000元的跌价准备，长期投资计提了60000元的减值准备，固定资产计提了20000元的减值准备，无形资产计提了2000元的准备。各项目调整如下：“短期投资”计提减值准备的调整分录为：借：未分配利润10000贷：短期投资跌价准备10000

“其它应收款”计提”坏账准备”的调整分录为：借：未分配利润1000贷：坏账准备1000存货项目中，各科目名称有很大变化需进行调整，但在本例中总和保持不变不影响报表的披露，这里不作一一调整，计提存货跌价准备的调整分录为：借：未分配利润50000贷：存货跌价准备50000在长期投资项目下，新制度要求把长期投资按内容拆分为股权投资40000元和债券投资20000元两种，调账分录如下：

借：长期股权投资400000长期债券投资200000贷：长期投资600000计提长期投资减值准备的调整分录为：借：未分配利润60000贷：长期投资减值准备60000计提固定资产减值分录为：借：未分配利润20000贷：固定资产减值准备20000旧制度中的“专项工程支出”调整为“在建工程”，调整分录为：借：在建工程300000贷：专项工程支出300000计提无形资产减值的分录为：借：未分配利润2000贷：无形资产减值准备2000旧制度中的递延资产、临时设施、临时设施摊销要调整为新制度中的相应科目，如本例中：借：长期待摊费用10000贷：递延资产10000借：其它长期资产110000临时设施摊销40000贷：临时设施150000(3)负债、所有者权益的调整主要是会计科目名称的变化。

根据以上调整，新编制2003年12月31日科目余额汇总表和资产负债表如下：科目余额汇总表（调整后）编制单位：××工程公司2003年12月31日单位：千元

科目名称借方余额科目名称贷方余额现金40短期借款150银行存款200应付票据350其它货币资金10应付账款450短期投资50预收账款40短期投资跌价准备-10其它应付款20应收票据40应付工资350应收账款1000应付福利费40其它应收账款10应付税金50坏账准备-1应付股利40预付账款20其它应交款20物资采购100预提费用50

续表

科目名称借方余额科目名称贷方余额原材料750长期借款300低值易耗品60应付债券400材料成本差异10长期应付款300委托加工物资30实收资本2560库存商品250资本公积650存货跌价准备-50盈余公积300待摊费用200利润分配长期股权投资400（未分配利润）137长期债权投资200长期投资减值准备-60固定资产3000累计折旧-600固定资产减值准备-20

续表科目名称借方余额科目名称贷方余额固定资产清理20在建工程300无形资产100无形资产减值准备-2长期待摊费用10其它长期资产110待处理财产损溢20合计6207合计6207

资产负债表（调整后）编制单位：xx工程公司2003年12月31日单位：千元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产:流动负债：货币资金250短期借款150短期投资50应付票据350减：短期投资跌价准备10应付账款450短期投资净额40预收账款40应收票据40应付工资350应收股利应付福利费40应收利息应付股利40应收账款990应交税金50

续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其它应收款19其它应交款20预付账款20其它应付款20应收补贴款预提费用50存货1150预计负债待摊费用200一年内到期的长期负债一年内到期的长期债权投资其它流动资产40其它流动负债流动资产合计2794流动负债合计1560长期投资：长期负债：长期股权投资400长期借款300长期债权投资200应付债券400长期投资合计540长期应付款300

续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数固定资产：专项应付款固定资产原价3000其它长期负债减：累计折旧600长期负债合计1000固定资产净值2400递延税款：减：固定资产减值准备20递延税款贷项固定资产净额2380负债合计2560工程物资所有者权益:在建工程300实收资本（股本）

2560固定资产清理20减：已归还投资固定资产合计2700实收资本净额2560无形资产及其它资产:资本公积650无形资产98盈余公积300长期待摊费用10其中：法定公益金

续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其它长期资产110未分配利润137无形资产及其它资产合计218所有者权益合计3647递延税项：递延税款借项资产总计6207负债和所有者权益总计6207

三、资产减值准备的确认与计提（一）为什么要计提资产减值准备——资产减值的概念：资产账面价值超过可收回部分的差额。——计提资产减值准备的意义：贯彻谨慎原则，提高资产质量，增加企业积累，防范经营风险。——我国计提资产减值准备的四个阶段：从不计提（1993年以前）→计提一项（1993年以后）→计提四项（1998年以后）→计提八项（2000年以后），反映经济发展需要，符合我国实际情况，实现与国际接轨。

（二）八项资产减值准备的计提１、短期投资跌价准备——新制度对计提短期投资跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本高于市价）、计提方法（按投资总体，或投资类别，或单项投资）、账务处理（借“投资收益”，贷“短期投资跌价准备”）。短期投资跌价准备计算公式：

当期应计提的短期当期市价低于短期投资跌价准备=—投资跌价准备成本的差额账户的贷方余额

举例：投资收益—计提的短期短期投资跌价准备投资跌价准备1月底2,000（A）2月底1,0002月底3,0003,0001,0002月底2,0002,000（C）（B）

注：（A）40,000（成本）＞35,000（市价）=5,000（B）40,000（成本）＞39,000（市价）=1,000（C）40,000（成本）＜44,000（市价）=4,000

——计提短期投资跌价准备的会计处理举例（见下表）某企业短期投资按成本与市价孰低计价，2003年6月30日短期投资与市价金额如下表：项目2003年6月30日成本市价预计跌价损益短期投资──股票股票A7320070000（3200）股票B6485065000150股票C719200705000（14200）股票D2136002150001400小计10708501055000（15850）短期投资──债券B企业债券356500350000（6500）C企业债券2550002600005000小计611500610000（1500）合计16823501665000（17350）

假定该企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法计提跌价损失准备：⑴假定单项投资比较法计提应提跌价准备=3200+14200+6500=23900元借：投资收益——短期投资跌价准备23900贷：短期投资跌价准备——股票A3200短期投资跌价准备——股票C14200短期投资跌价准备——B企业债券6500该企业2003年6月30日“短期投资帐面”价值（元）：

2003年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350减：短期投资跌价准备23900_________短期投资净额1658450⑵假定按投资类别比较法计提股票投资应计提跌价准备=1070850-1055000=15850债券投资应计提跌价准备=611500-610000=1500借：投资收益——短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备——股票15850短期投资跌价准备——债券1500

该企业2003年6月30日“短期投资”账面价值（元）：2003年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350减：短期投资跌价准备17350__________短期投资净额1665000⑶假定按投资总体比较法计提应计提跌价准备=1682350—1665000=17350（元）借：投资收益——短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备——股票与债券17350——会计报表反映的差异——对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：会减少报告当期的资产、所有者权益和净利润

2、坏账准备——新会计制度对计提坏账准备的规定包括：计提期间（期末）、计提依据（可能发生的坏账损失）、计提方法（企业自定）、账务处理（借“管理费用”，贷“坏账准备”）——新旧制度对计提坏账的差异：坏账损失的确认及审批不同、核算方法不同、计提的范围不同、计提方法和计提比例不同——计提坏账准备的会计处理举例——会计报表反映的差异——会计处理差异对企业财务状况和经营成果的影响：导致计提坏账准备增加、管理费用增加、利润总额减少、资产总额减少

3、存货跌价准备——新制度对计提存货跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本＞可变现净值）、计提方法（按单个存货）、账务处理（借“管理费用”，贷“存货跌价准备）——新旧制度对计提存货跌价准备的差异：全额计提存货跌价准备的规定不同

——计提存货跌价准备的会计处理新制度规定，应将计提的存货跌价准备数额计入“管理费用——计提的存货跌价准备”科目的借方，和“存货跌价准备”的贷方。举例：2000年12月末，企业某种存货的账面成本为380000元，可变现净值为360000元。应提取的存货跌价准备为：380000—360000＝20000元会计分录为：借：管理费用——计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备200002001年12月末，企业该种存货可变现净值为350000元，账面成本为380000元。则应补提的存货跌价准备为：（380000—350000）—20000=10000元会计分录为：借：管理费用——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备100002002年12月末，企业该种存货可变现净值370000元，账面成本为390000元。则应冲减的存货跌价准备为：30000—（390000—370000）=10000元会计分录为：借：存货跌价准备10000贷：管理费用—计提的存货跌价准备100002003年12月末，企业该种存货的可变现净值为400000元，账面成本为370000元。当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。所以，应冲减的存货跌价准备为该科目余额20000元。

会计分录为：借：存货跌价准备20000贷：管理费用—计提的存货跌价准备20000——存货在会计报告上的反映——会计处理差异对企业财务状况和经营成果的影响：使当期资产减少，管理费用增加，利润减少；资产负债表上存货金额比旧制度小

4、长期投资减值准备——新制度对计提长期投资减值准备的规定：期末按每项投资账面价值大于市价的差额计提减值准备。按照新制度的规定，计提长期投资减值准备，应该借记“投资收益”账户，贷记“长期投资减值准备”账户。举例：S公司购买T公司2001年上市发行的普通股250000股，每股10元，共计2500000元，占T公司的5%。从2002年下半年开始，因T公司经营不善，连续两年亏损，2004年股票价格持续下跌，2004年末T公司的股价为每股8元。新制度下S公司会计处理：2004年末，股票投资的跌价损失为：（10—8）×250000=500000元借：投资收益—计提的长期投资减值准备500000贷：长期投资减值准备500000如果T公司在2005年扭亏为盈，股票价格上涨，2005年末T公司的股票价格恢复到每股9.50元，2005年末，S公司应按回升的金额冲减已计入损益的投资跌价损失。2005年末，股票投资价值回升：（9.50—8）×250000=375000元该笔业务会计处理如下：借：长期投资减值准备375000贷：投资收益——计提的长期投资减值准备375000——长期投资在报表上的反映——计提长期投资减值准备对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：计提当年，会减少投资的资产、所有者权益，减少投资的利润；长期投资处置期间，投资的利润比旧制度多。

5、委托贷款减值准备——新制度对计提委托贷款减值准备的规定：包括计提时间（定期）、计提依据（按贷款本金与可收回的金额孰低的差额）、账务处理（借“投资收益”，贷“委托贷款—减值准备”）——委托贷款在会计报表上的反映——委托贷款计提减值准备的会计处理举例:某企业2003年末发现委托贷款本金比可收回金额高22，000元，上年末已提减值准备为20，000元。则2003年末应计提2，000元。委托贷款—减值准备20,000（2002）2,000（2003）6、固定资产减值准备

——新制度对计提固定资产减值准备的规定：期末按单项资产账面价值与可收回金额孰低的差额计提减值准备，符合规定的，可以全额计提减值准备。——计提固定资产减值准备的会计处理按《企业会计制度》规定，计提的固定资产减值准备应借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。举例：某企业去年末某固定资产的原值为6489000元，累计折旧为3214800元，该项固定资产的“固定资产减值准备”的账面余额为6000元。该项固定资产的当时市场价值为3180000元。今年年末，该项固定资产的市场价值为3120000元，累计折旧为3346700元。相关的会计处理为：①去年年末，计提减值准备前固定资产的账面价值为：6489000—3214800—6000=3268200（元）

去年年末，应补提的固定资产减值准备为：3268200—3180000=88200（元）会计处理为：借：营业外支出—计提的固定资产减值准备88200贷：固定资产减值准备88200②今年年末，计提减值准备前固定资产的账面价值为：6489000—3346700—6000—88200=3048100（元）因此，由于市价高于账面价值，应冲减固定资产减值准备。应冲减的固定资产减值准备为：3120000—3048100=71900（元）

会计处理为：借：固定资产减值准备71900贷：营业外支出—计提的固定资产减值准备71900（注：因今年年末前已累计计提减值准备为88200+6000=94200元，故今年年末可以冲减71900元的减值准备。）——固定资产在会计报表上的反映——计提固定资产减值准备对企业财务状况、经营成果的影响：减少固定资产净值，减少企业资产总额；影响营业外支出数额，影响所得税费用及企业净利润；改变一系列财务指标结果，如：资产负债率、资产净利率。7、在建工程减值准备

——新制度对计提在建工程减值准备的规定：定期或每年年终对符合规定情况已发生减值的在建工程计提减值准备。——计提在建工程减值准备的会计处理——在建工程在会计报表上的反映——计提在建工程减值准备对企业的影响：影响“营业外支”出数额，进而影响所得税费用及企业净利润。

8、无形资产减值准备——新制度对计提无形资产减值准备的规定：按每项无形资产的账面价值与可收回金额的差额计提减值准备；符合规定条件的，部分计提减值准备或将该项无形资产账面价值全部转入当期。——计提无形资产减值准备的会计处理

例:（1）A

公司于2001年6月5日自行研制并申请成功一项专利，入账价值为4500元，由于受假冒伪劣市场冲击，在2001年末，其市价大幅度下跌，可收回金额为2500元。（2）A公司经过努力及国家相关法律的出台，2002年末该项专利的市价又大幅度回升，可收回净值为6500元。则2001年和2002年末的会计处理分别为:（见下页）

营业外支出——计提的

无形资产减值准备无形资产减值准备2,0002,000(1)2001年末2,0002,000(2)2002年末

——无形资产在会计报表上的反映——计提无形资产减值准备对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：不直接影响企业现金流量，减少企业资产和所有者权益，减少报表利润。9.计提资产减值准备小结——计提时间——计提的会计处理（包括比较基础、计提基础、损益科目、准备科目、报表列示、对企业财务状况和经营成果的影响）——实际发生资产损失的会计处理——处置资产时的会计处理——计提的特殊规定

（三）计提资产减值准备应注意的问题1、编制好“资产减值准备明细表”，及时提供资产价值变动信息。2、严格掌握会计政策，做好计提资产减值准备的会计处理。

四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同收入的内容和特征1、合同收入的概念和内容——建造合同的概念和类型（固定造价合同和成本加成合同，两者的风险承担者不同）——建造合同收入的概念和内容（初始收入、追加收入）2、合同收入的特征——建造合同的特征决定建造合同收入的特征（跨会计年度）——建造合同收入的确认必须考虑权责发生制的要求

（二）建造合同收入确认的原则和标准1、新旧制度关于收入定义的不同界定——新旧制度对收入的界定：旧制度界定为”实现的收入”，新制度界定为“经济利益的总流入”——新、旧制度关于收入定义的差别分析

2、建造合同收入确认的原则——实现原则——配比原则3、建造合同收入确认的标准——新制度确认合同收入，注重交易的实质而不是形式——合同收入确认，必须符合两个标准：对于

同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成时确认收入；对于跨年度完成的劳务，在劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，应在资产负债表日末按完工百分比法确认相关的劳务收入。（三）建造合同收入、费用确认与计量方法1、新制度关于合同收入、费用确认与计量的方法：完工百分比法——完工百分比法的概念：按合同完工进度确认合同收入、费用的方法。——完工百分比法的前提条件：建造合同的劳务结果能够可靠地计量。——运用完工百分比法的步骤：首先确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。方便

2、完工百分比（完工进度）的确定方法⑴根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。用计算公式表示如下：累计实际发生的合同成本合同完工进度=————————————×100%合同预计总成本⑵根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。

已经完成的合同工作量合同完工进度=————————————×100%合同预计总工作量

⑶已完合同工作量的测量。该方法是根据上述两种方法确定完工进度时采用的一种特殊的技术测量方法。3、按完工百分比法确认收入和费用当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的以前会计年度累①=合同总收入×完工进度—合同收入计已确认的收入

当期确认的合同合同预计以前会计年度累②=—×完工进度—合同毛利总收入总成本计已确认的毛利当期确认的当期确认的当期确认的以前会计年度③=（—）—合同费用合同收入合同毛利预计损失准备

4、如果建造合同结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，而应分别以下情况进行会计处理：①合同成本能够收回的，合同收入应根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。另外，如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。

（四）建造合同收入的会计处理实例：某工程公司有关资料如下：单位：元项目2000年2001年2002年合计合同总价款4000000实际发生成本900000146800018320004200000估计至完工尚需投入成本21000001923000开出账单金额800000140000018000004000000实际收到款项600000130000023000004200000完工百分比法下的有关计算如下：