财务报表及财务信息化管理知识分析解读

第十二章

财务信息解读：财务报表第一节财务汇报概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节全部者权益变动表第六节财务报表之间勾稽关系第七节

会计汇报附注财务报表及财务信息化管理知识分析解读第1页学习目标了解财务会计汇报基本含义和内容。了解会计报表分类。熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益变动表编制方法。了解各会计报表之间勾稽关系，并能够利用考查报表真实性和合理性。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第2页第一节 财务汇报概述一、财务报表定义和组成定义：企业对外提供反应企业某一特定日期财务情况和某一会计期间经营结果、现金流量等会计信息文件。财务会计汇报体系按内容分类按时间分类会计报表按作用分类年度汇报主表附表会计报表附注中期汇报财务情况说明书财务报表及财务信息化管理知识分析解读第3页年度财务汇报体系会计报表主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子企业组成企业集团编制）附表资产减值准备明细表；股东权益增减变动表；应交增值税明细表；利润分配表；分部报表其它财务会计汇报需要编制财务情况说明书企业,还应包含财务情况说明书会计报表附注财务报表及财务信息化管理知识分析解读第4页

中期财务汇报体系会计报表主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子企业组成企业集团编制）附表资产减值明细表应交增值税明细表分部报表会计报表附注（季度、月度汇报视情况）会计报表附注应该以“年初至本中期末”为基础编制注：中期汇报应包含六个月度汇报季度汇报月度汇报比较会计报表本中期末上年度末本中期、年中至本中期末、上年度可比期间财务报表及财务信息化管理知识分析解读第5页二、财务报表列报基本要求财务报表及财务信息化管理知识分析解读第6页财务报表及财务信息化管理知识分析解读第7页财务报表及财务信息化管理知识分析解读第8页财务报表及财务信息化管理知识分析解读第9页第二节 资产负债表一、资产负债表内容及结构（一）资产负债表概念及作用概念：企业某一特定日期财务情况会计报表。编制基础：资产=负债+全部者权益作用：有利于分析、评价、预测企业偿债能力；有利于评价企业变现能力和财务弹性；有利于评价企业经营业绩；有利于了解企业财务情况发展趋势。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第10页（二）资产负债表基本内容和格式内容：企业各项资产总额及组成，包含流动资产和非流动资产；负债总额及组成，包含流动负债和非流动负债；全部者权益总额及组成，包含投资者投入资本及留存收益。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第11页财务报表及财务信息化管理知识分析解读第12页资产负债表能够分为账户式和汇报式账户式：项目排列采取将资产列示在左方、负债和全部者权益列示在右方格式，形成左右对称结构，类似“T”型账户。汇报式：将资产、负债、全部者权益项目自上而下垂直排列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第13页二、资产负债表填列方法（一）资产负债表项目详细填列方法1.“货币资金”项目，依据“库存现金”、“银行存款”、“其它货币资金”科目标期末借方余额累计数填列。2.“交易性金融资产”项目，直接依据总账期末余额填列。3.“应收票据”项目，依据“应收票据”科目标期末借方余额填列。4.“应收股利”项目，反应企业持有应收取现金股利期末价值，应收取其它单位分配利润期末价值，也在本项目反应。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第14页5.“应收利息”项目，依据“应收利息”科目标期末余额，减去与应收利息相关坏账准备期末余额后金额填列。6.“应收账款”项目，依据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目标期末借方余额累计，减去“坏账准备”科目中相关应收账款计提坏账准备期末余额后金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收账款”项目内填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第15页7.“预付账款”项目，依据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目标期末借方余额累计数，减去与预付账款相关、坏账准备期末余额后金额填列。8.“存货”项目，依据“材料采购”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目标期末余额累计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后净额填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第16页9.“长久股权投资”项目依据“长久股权投资”科目标期末余额，减去“长久股权投资减值准备”科目期末余额后净额填列。10.“固定资产”项目，依据“固定资产”科目标期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目标期末余额后净额填列。11.“固定资产清理”项目，依据“固定资产清理”科目标期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“—”号填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第17页12.“无形资产”项目，依据“无形资产”科目标期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后净额填列。13.“开发支出”项目，依据“开发支出”科目中所属“资本化支出”明细科目期末余额填列。14.“递延所得税资产”项目，依据“递延所得税资产”科目标期末余额填列。15.“短期借款”项目，依据“短期借款”科目标期末余额填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第18页16.“应付票据”项目，依据“应付票据”科目标期末余额填列。17．“应付账款”项目，依据“应付账款”和“预付账款”科目所属各相关明细科目标期末贷方余额累计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。18．“预收款项”项目，依据“预收账款”和“应收账款”科目所属各相关明细科目标期末贷方余额累计填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第19页19．“应付职员薪酬”项目，反应企业依据相关要求应付给职员工资、职员福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职员教育经费、非货币性福利、解聘福利等各种薪酬。外商投资企业按要求从净利润中提取职员奖励及福利基金，也在本项目列示。20．“应交税费”项目，依据“应交税费”科目标期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“一”号填列。21．“应付利息”项目，依据“应付利息”科目标期末余额填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第20页22．“其它应付款”项目，依据“其它应付款”科目标期末余额填列。23．“长久借款”项目，依据“长久借款”科目标期末余额填列。24．“应付债券”项目，依据“应付债券”科目标期末余额填列。25．“长久应付款”项目，依据“长久应付款”科目标期末余额，减去对应“未确认融资费用”科目期末余额后金额填列。26．“预计负债”项目，依据“预计负债”科目标期末余额填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第21页27“实收资本（或股本）”项目，依据“实收资本”（或“股本”）科目标期末余额填列。28．“资本公积”项目，依据“资本公积”科目标期末余额填列。29．“盈余公积”项目，依据“盈余公积”科目标期末余额填列。30．“未分配利润”项目，依据“本年利润”科目和“利润分配”科目标余额进行计算填列。未填补亏损，在本项目内以“—”号填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第22页财务报表及财务信息化管理知识分析解读第23页第三节 利润表一、利润表内容、结构及基本格式定义：利润表，又称损益表，是用以反应企业一定时间（如年度、季度、月份）经营结果会计报表。利润表把一定时间内营业收入与其同一会计期间相关营业成本、费用及税费相配比，从而计算出企业一定时期税后利润。它所依据会计等式是“收入=费用-利润”。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第24页（一）利润表内容财务报表及财务信息化管理知识分析解读第25页（二）利润表基本格式单步式利润表又称一步式，是将企业全部收入和收益加在一起，再把全部成本、费用加在一起，然后用收入与收益累计数减去成本与费用累计数，得到企业净利润（或亏损）。多步式利润表是将利润表内容按照主要性、配比标准进行屡次分类，把利润计算分成若干步骤，并揭示多个步骤之间关系，从而提供相关形成最终净利润中间性信息。在我国，企业基本上采取多步式结构。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第26页财务报表及财务信息化管理知识分析解读第27页二、利润表填列方法1．“营业收入”项目，依据“主营业务收入”和“其它业务收入”科目标发生额分析加总填列。其中，主营业务收入应该是实际已经确定主营业务净收入，即主营业务收入应该是扣除销售退回、销售折扣与折让等项目以后净值。2．“营业成本”项目，依据“主营业务成本”和“其它业务成本”科目标发生额分析填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第28页3.“营业税金及附加”项目，根据“营业税金及附加”科目发生额分析填列。4.“销售费用”项目，根据“销售费用”科目发生额分析填列。5.“管理费用”项目，根据“管理费用”科目发生额分析填列。6.“财务费用”项目，根据“财务费用”科目发生额分析填列。7.“资产减值损失”项目，根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第29页8．“公允价值变动收益”项目，根据“公允价值变动损益’科目发生额分析填列；如为净损失，以“一”号填列。9．“投资收益”项目，根据“投资收益”科目发生额分析填列；如为投资损失，以“一”号填列。10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目发生额分析填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第30页11．“营业外支出”项目，依据“营业外支出”账户发生额分析填列。12．“所得税费用”项目，依据“所得税费用”科目标发生额分析填列。13．“净利润”项目，反应企业实现净利润。如为净亏损，以“－”号填列。14．“基本每股收益”项目和“稀释每股收益”项目，反应企业依据每股收益准则计算两种每股收益指标金额。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第31页第四节 现金流量表一、现金流量表概述（一）现金流量表概念定义：反应企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出报表，是以现金为基础编制财务情况变动表。这里现金是相对广义现金，包含：库存现金企业随时支用银行存款其它货币资金现金等价物财务报表及财务信息化管理知识分析解读第32页（二）现金流量分类财务报表及财务信息化管理知识分析解读第33页第五节 全部者权益变动表一、全部者权益变动表内容及结构定义：反应企业年末全部者权益增减变动情况报表。列示以下信息项目：净利润；直接计入全部者权益利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正累积影响金额；全部者投入资本和向全部者分配利润等；提取盈余公积；实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第34页二、全部者权益变动表填列方法（一）上年金额栏填列方法全部者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应依据上年度全部者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。假如上年度全部者权益变动表要求各个项目标名称和内容同本年度不相一致，应对上年度全部者权益变动表各项目标名称和数字按本年度要求进行调整，填入全部者权益变动表“上年金额”栏内。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第35页（二）本年金额栏填列方法全部者权益变动表“本年金额”栏内各项数字普通应依据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目标发生额分析填列。财务报表及财务信息化管理知识分析解读第36页第六节 财务报表之间勾稽关系一、资产负债表与利润表勾稽关系财务报表及财务信息化管理知识分析解读第37页二、资产负债表、利润