营改增后加油增值税管理存在的问题及对策

营改增后加油增值税管理存在的问题及对策

一、加油站的基本情况(一)社会保护方式目前，各地的加油站基本上可以分为三种类型：石头、中石油和其他（以下简称社会加油站）。在笔者调查地,社会加油站户数最多,约占当地加油站总量的60%左右。(二)社会监测站独立核算、自主纳税除中石油加油站有部分小额配送业务外,加油站销售方式以零售为主。结算方式有现金、银行转账。核算方式上,中石油、中石化以省为单位统一核算、汇总纳税,社会加油站独立核算、自主纳税。在销售额上,中石化、中石油加油站成品油零售收入占当地成品油零售的较大份额。在笔者调查地区,2013年,中石化、中石油加油站成品油零售收入占到了当地加油站成品油销售总量的75.8%。(三)社会加油系统在三类加油站中,中石化的内控机制较为严格。加油站业务大部分为油品零售,并将油品的配送、销售纳入信息系统管理,加油机每一笔加油数据实时传递至油品管理系统,基本能监控加油记录。同时将增值税发票系统和油品管理系统相连,作为惟一出口进行发票输出打印,保证了开出的每张发票都有相应的消费记录,并对增值税专用发票的开具规定了较为严格的条件。社会加油站的管理则比较混乱,结算方式灵活,大部分为现金结算。销售方式多样,既有加油机销售,也有机外销售。销售记录不全,无法提供详细准确的加油和库存数据。发票开具标准不严,受票企业提供资料简单(有的只需提供税务登记证副本),且一般无法核实相应的加油记录。二、加油站所得税管理风险分析根据调研情况分析,加油站的增值税税收风险是由于整个成品油经销链条不严密造成的。(一)提油资金方面存在漏洞从生产和批发企业销售业务流程来看,大部分企业在增值税专用发票的开具、货款结算、各业务节点衔接等方面均设定了较为严格的条件,但却无法避免发票开具和提油相分离的情况。以某批发企业业务流程为例,购油方以公对公转账的方式预付油款→业务部门开具《付油通知单》交付购油方→购油方持《付油通知单》去油库提油→油库见单付油→财务部门依据购油方提供的开票资质证明及付油通知单、油库出库单等资料开具增值税专用发票。风险分析:从上述批发业务流程来看,付款方及受票方应为一致的,但由于购油方拿付油通知单去相应油库自行提油,无法保证提油企业和受票企业的一致性。实际中,一些企业正是利用这一漏洞进行发票虚抵的。首先,中介人将购油资金利用网银打入受票企业账户,受票企业以借款形式入账。其次,受票企业一分不差地将油款打入石油公司账户,这就使得票款一致。再次,受票企业出具委托书,委托实际用油企业(如社会加油站)把油取走,发票则给受票企业抵扣税款,中间人和实际用油企业各获得一部分手续费,而实际提油的加油站又会通过隐瞒这部分收入而偷税。(二)油罐车没有提供试算单为了减少油品运送的风险,一些生产及批发企业在成品油外销业务中,基本不再负责配送,而由用油企业自提。实地调查中,有部分购油企业既没有提取油品的专用油罐车,也没有油罐车的租赁费用,而且不能提供油罐车司机的联系方式,无法利用运输信息印证油品购销业务的真实性。风险分析:成品油运输是连接批发和零售的关键一环。运输车辆走向及运输货物情况信息缺失,导致了成品油货物流信息链条的中断,从而在购销双方资金流、票据流一致的情况下,无法确定货物流。(三)在零售过程中，伪造税务和错误的发票账单1.增值税专用发票大部分加油站加油卡业务中,需要开具增值税专用发票的加油卡企业通过对公账户预付油款,持相关资质证明材料办理加油卡,消费完毕后凭交款凭证和消费记录由发卡单位开具增值税专用发票。风险分析:加油卡使用中存在一些风险,一是加油卡在异地可以通过现金或银行转账的方式进行充值,即部分资金流无法控制;二是加油卡可同时开通一个主卡和多个副卡,持卡加油的车辆是否属购油单位所有无法确定,所以按照消费记录开具专用发票时,无法确定是谁消费,即货物流无法控制,这样很容易导致“有货虚开”的问题,即受票企业付款购卡,然后将卡交给非本单位车辆使用,最后凭消费记录开具专用发票抵扣税款。2.监测站大量无票收入存风险分析:成品油的受众面很广泛,导致成品油销售有着巨大的无票市场,如大量的私家车等非经营主体采购成品油不要发票;某些行业如农业,本身属于免税行业,采购成品油也不要发票,等等。加油站大量无票收入的存在,为发票虚开或隐瞒销售收入提供了空间。而且,某些加油站开具专用发票控制不严,一般只留存受票企业的税务登记证副本复印件,部分通过现金进行结算,并且无法提供对应的消费记录,使得虚开发票较为容易,更纵容了发票的虚开。3.企业加油、企业、农业用户解决税收征管据调查,部分加油站通过加油机销售成品油时,存在加油税控设备维护滞后等问题。对于加油税控机在日常使用中出现的硬件问题,税收管理员无法从技术上解决,而税控设备生产厂家又不能及时解决。加油站税控机主板烧毁而需要更换新主板的,旧主板上的数据既不能正常读取,也不能恢复,造成企业加油数量与申报数量不符。而部分加油站购进成品油以后直接销售给小型加油站、企业或农业用户,根本不经过加油机。风险分析:加油站通过以上方式调节销售收入,隐蔽性较强,业务一旦发生,税务机关难以核实,加油站就可以通过隐瞒销售收入或购销都不入账的方式进行偷税。三、为加油站税收风险制定建议(一)采用一定的税务机关强制采用平台,防范保探索建立税务机关间共享成品油生产及批发企业销售信息的长效机制,由生产及批发企业按月将成品油销售信息传递到购油企业所在地税务机关,用于当地税务机关比对加油站成品油购进信息,防范加油站购进不入账、账外循环偷税的行为。(二)自动记录加油数据研发成品油管理系统(加油站用),自动读取加油机主板数据,只要提枪加油,管理系统就自动记录每笔加油数据,月末打包上传税务机关。这样,既能实时准确记录加油机销售情况,为税务机关提供基础数据,防止加油站调整加油机数据偷税,又省去了加油站用IC卡抄取加油机数据、登记销售台账的工作量,减轻了企业负担。(三)货运行业是下一个油脂发票虚开虚抵的风险点在加强加油站管理的同时,要规范高风险用油企业的管理,压缩虚开发票的市场需求。随着“营改增”的推行,货运行业作为油品的消耗主体,将成为下一个成品油发票虚开虚抵的风险点。所以,应尽快建立货运行业税收管理制度,这样既能防控行业成品油发票虚开虚抵,也能通过对油品运输企业管理,控制成品油经销的货物流。(四)信息风险的防范科学