金融会计 贷款

金融会计贷款对公贷款信用贷款抵押贷款贷款损失准备贷款利息贴现资产2022-08-192第1页/共59页教学目的与要求2022-08-193贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道，是银行的主要资产，也是商业银行利润的重要来源。通过教学，了解贷款的分类；了解个人质押贷款的会计核算；掌握信用贷款的会计核算及利息的计算；掌握抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算；掌握

贷款损失准备金制度的内容；掌握商业汇票贴现的

会计核算。第2页/共59页教学重点2022-08-194信用贷款的会计核算及利息的计算抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算贷款损失准备金制度的内容；商业汇票贴现的会计核算。第3页/共59页第一节 贷款的分类2022-08-195(一)、按期限长短分短期贷款

1年以下（含）中期贷款

1年以上，5年以下（含）长期贷款

5年以上西方国家10年第4页/共59页不良贷款(二)、按贷款的风险程度可分为《贷款风险分类指导原则》正常类关注类次级类可疑类损失类第5页/共59页2022-08-196信用贷款保证贷款抵押贷款担保贷款：质押贷款票据贴现（三）按贷款方式分第6页/共59页2022-08-197（四）、按贷款本金或利息是否逾期90天分应计贷款：:除非应计贷款以外的贷款.非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款.2022-08-198第7页/共59页1.本息分别核算.2022-08-199商业性贷款和政策性贷款分别核算.自营贷款和委托贷款分别核算.应计贷款和非应计贷款分别核算.第8页/共59页第二节

信用贷款2022-08-1910借款凭证文书:贷款申请书,会计处理:户“短期贷款”,“中长期贷款”分录,

借:短期贷款(中长期贷款)贷:活期存款1.到期收回主动扣收主动签发转支票偿还第9页/共59页会计处理:

借:活期存款贷:短期贷款(中长期贷款)利息收入（未预提）

应收利息（已预提）2.展期:(1)有正当理由,填写:贷款展期申请书,信贷部门签署意见,交会计部门,抽出借据,注明展期.一笔贷款只能展期一次,短期贷款不能超过原期限,中长期贷款不能超过原期限的一半,最长不超过3年.原期限加展期期限达到新利率档次,从展期之日起,按新档次利率计息.第10页/共59页2022-08-1911三、逾期贷款的核算（一）类型：借款人原因到期(含展期后到期)不能归还贴现业务中票据到期,贴现人负连带责任时,存 款户不足部分.银行承兑汇票到期前,银行收取票款时,申请户 存款不足部分.(二)处理第11页/共59页2022-08-19122.从逾期之日期,按规定比例加收利息或罚息.设置“逾期贷款”户借:逾期贷款贷:短期贷款(中长期贷款)逾期90天,转为非应计贷款借:非应计贷款贷:逾期贷款第12页/共59页2022-08-1913四、应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款1、本金逾期90天借：非应计贷款贷：逾期贷款2、利息逾期90天，本金尚未逾期借：非应计贷款贷：短期贷款（中长期贷款）2022-08-1914第13页/共59页

应计贷款转为非应计贷款时,应将已入的利息收入和应收利息予以冲销.

在收到还款后,应先冲本金,待本金全部收回后,再收到的还款则确认为当期利息收入.2022-08-1915第14页/共59页(一)计算规定1.计息天数:按实际贷款天数计算,发放日计算在内,归还日不计算在内,节假日照计利息.2.短期贷款利息利率:合同日利率,利率调整不分段计息.结息日：按季结息和按月结息(季末20日,月末20日)。按期不能支 付的利息，计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。3.中长期贷款利息利率。1年一定。结息日。按季结息，季末20日。按期不能支付的利息，按季计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。第15页/共59页2022-08-1916（二）贷款利息的计算2022-08-1917贷1贷1..定款定款期利期利结息结息息=息=累计贷款计息积数×日利率例➢66..某200日5，月5行行2月月

月，22日计发利放息一=220000000000×贷期期短短笔笔=应应 贷5500，×款款

×，44‰金元20000000000元2本本，利率44‰，期限44个月。应➢99月622日200日应未计收利到息利=220000000000款×还还，，息息=，，2月月6若若 ×款7733利×日日

×利44‰为元：息息➢若计实利际息还=11333333..333100月（++31为为日日款款=（月88日×，733×款4逾‰4贷贷7））

‰逾元期期罚息率为00..44‰。应2应2..计利计利罚随罚随息本息本清=清=（220000000000++1133229922..9977）‰元贷款利息==贷款本金×贷款天数×日利率第16页/共59页（三）贷款利息的务处理计算贷款应计利息借：应收利息

贷：利息收入2022-08-1918实际收息借：活期存款

贷：应收利息第17页/共59页(四)利息收入的确认*旧制度在合同签订后,在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现.更注重交易的形式,未能反映交易的实质.*新制度(1)与交易相关的经济利益能够流入企业(2)收入的金额能够可靠地计量.注重从风险的角度予以评估,“能够”概率超过50%,体现实质重于形式原则和稳健性原则.第18页/共59页2022-08-1919(五)利息核算的变革过程

93年,逾期未满2年,计入应收利息,纳入当期损益;超2年的,转入表外,实际收到时,确认收益.98年,逾期期限调整为半年.

2000年,贷款到期90天以上,应收利息停止计入损益,转入表外.

2001年,利息逾期180天以上,无论本金是否逾期,不再计入损益,在表外核算.

2002年,本金或利息是否逾期90天为界,分为应计贷款和非应计贷款.2022-08-1920第19页/共59页（六）利息收入转入表外的处理1.冲销已计入损益的应收利息.借:应收利息贷:利息收入收入:表外应收未收利息付出:表外应收未收利息借:活期存款

贷:利息收入第20页/共59页2022-08-1921例子2003年5月18日，银行向A公司发放贷款一笔50万元，期限2年，利率6%。2004年12月20日以前，A公司一直按期支付利息。至2005年3月20日结息及2005年5月18日到期时，A公司账户无款支付。2005年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为0.4‰。2003年5月18日，借：中长期贷款贷：活期存款500

000500

000

2003年6月20日，预计利息利息借：应收利息

贷：利息收入借：活期存款

贷：应收利息2022-08-1922第21页/共59页□

2003年9月20日利息元借：应收利息

贷：利息收入借：活期存款

贷：应收利息□

2003年12月20日至2004年12月20日处理与2003年9月20日雷同□

2005年3月20日利息=500

000×90×6%/360=7

500元借：应收利息 7

500贷：利息收入 7

5002022-08-1923第22页/共59页2005年5月18日利息=（500

000+7

500）元借：应收利息

贷：利息收入借：逾期贷款

500

000贷：中长期贷款500

000□

2005年6月18日，利息逾期90天500

000500

000借：非应计贷款贷：逾期贷款借：应收利息

贷：利息收入收入:表外应收未收利息2022-08-1924第23页/共59页收利□利22息0息0005=5=年（年（）6）6月×220303日4日4׉元利利□22息0息00055（年表::入入表（年）9）9月××应200日××未收收2外外

‰收‰元利元息收收入入::表==表外外应应9922未收收未收收利利息2022-08-1925利2利200息0息055年=年=（11）2）2月×118888日8日8׉元收元应收应入收入收利:利:表息外加应罚收息未金收额利息第24页/共59页练一练‰，逾期利息万分之四。计算6月20日、9月20日结息时的利息，并做相关务处理。2022-08-1926第25页/共59页第三节 抵押贷款按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押物发放的贷款.价格比较稳定,市场风险小.流动性强,有广大市场,随时可变卖易保管不易变质.坚持1件抵押品只能抵押一次的制度.抵押率50%-70%2022-08-1927第26页/共59页可以做为贷款抵押的财产1、抵押人所有的房屋和其他地上定着物。2、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。3、抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上的定着物。4、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。5、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。6、依法可以抵押的其他财产2022-08-1928第27页/共59页不可作为贷款抵押的财产1、土地所有权不可抵押。2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权不可做为抵押3、学校、幼儿园、医院、敬老院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益福利设施不可做为抵押。4、所有权、使用权不明或有争议的财产不可做为抵押。5、依法被查封、扣押、监管或采取其它诉讼保全措施的财产不可做为抵押。2022-08-1929第28页/共59页(一).户(二)发放“抵押贷款”借:抵押贷款贷:活期存款(三)收回收入:代保管有价值品借:活期存款

贷:抵押贷款利息收入付出:代保管有价值品2022-08-1930第29页/共59页（四）到期无力收回拍卖抵押品原则：拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息，本金优先受偿。不足弥补部分，用准备金

核销，继续追收；多余本息部分，退还借款人。例、某企业向银行申请的一笔抵押贷款到期，本金100万元，利息6万元。银行与企业协商拍卖抵押品，获得价款（1）108万元；（2）100万元；（3）90万元。2022-08-1931第30页/共59页（五）以非现金资产抵债——抵债资产1、什么是抵债资产指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式、债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。抵债资产的获得方式：1）以实物抵偿信用贷款2）将抵押物通过法律手续过户给银行抵债2022-08-1932第31页/共59页2、抵债资产的处理抵债资产按公允价值入。处置时,如果取得的处置收入大于抵债资产面价值,其差额计入营业外收入,反之,计入营业外支出.保管期间取得的收入计入“其他业务收入”，保管期间发生的直接费用，计入“其他业务成本”.处置费用从处置收入中抵减.期末,按照面价值与可回收金额孰低计量,发生减值,应当计提减值准备2022-08-1933第32页/共59页核算举例某厂贷款到期1个月后，无力偿还贷款本金50万元，利息15万元。该资产原评估价100万元，现协议价65万元。银行将收取的抵押品转入自有资产。2个月后，处置该资产，发生处置费用2万元，获得处置价款70万元。银行保管期间发生保管费用5000元。第33页/共59页2022-08-1934借：抵债资产贷：逾期贷款应收利息650

000600

00050

000付出:代保管有价值品1

000

00050005

000借：其他业务成本贷：银行存款借：银行存款680

000贷：抵债资产营业外收入650

00030

0002022-08-1935第34页/共59页做做看

某公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400万元，银行审核发放，贷款利率为5%。要求：1、做发放、到期收回的处理。2、贷款到期，无力偿还的处理.银行将设备入，作价为1

500万元。月末，抵债资产减值50万元。次月处置价款为1

200万元，银

行如何核算？2022-08-1936第35页/共59页第四节 贷款损失准备2022-08-1937一、涵义二、计提范围三、种类四、计提比例和时间五、核销条件六、计提方法七、会计核算第36页/共59页一、涵义和计提范围涵义金融企业按照国家规定，按一定的贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。计提的范围承担风险和损失的贷款，

具体包括：贷款（含抵押、质

押、保证等贷款）、银行卡透

支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出

口押汇、拆出资金等。2022-08-1938争议：1、未明确“银行卡透支、信用垫款”；2、有效抵押品的扣除第37页/共59页二、贷款损失准备的种类1一般准备是根据全部贷款余额的一定比例从税后利润中计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；2专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。3特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。一般准备2022-08-1939专项准备特种准备第38页/共59页银行应按季计提一般准备一般准备

年末余额应不低于年末贷款余额的1％。银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。专项准备

关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%，其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。三、计提时间和比例2022-08-1940第39页/共59页

（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（二）借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（三）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；四、核销条件2022-08-1941第40页/共59页

（四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回的债权；

（五）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；

（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权；第41页/共59页2022-08-1942

（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无

法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

（九）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回的股权；第42页/共59页2022-08-1943

（十）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失；

（十一）助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物）和向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；

（十二）金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收款（不含关联企业之间的往来款）；（十三）经国务院专案批准核销的债权。第43页/共59页2022-08-1944

第一阶段

1993年起开始计提贷款呆准备按年初放款余额的6‰计提，从94年起逐年递增1‰，直至累计余额达到年初放款余额的1%，从该年起改按年初放款余额的1%计提。应收利息的坏准备按3‰比例提取。五、计提方法的五个阶段2022-08-1945第44页/共59页第二阶段，1998年，这一制度得到了修订：贷款呆准备金按年末贷款余额的1%与上年末呆准备金余额之间的差额提取，坏准备按年末应收利息余额的一定比例提取2022-08-1946第45页/共59页

第三阶段，从2001年起商业银行建立了统一的呆准备金制度，提取呆准备的资产包括贷款、垫款、贴现、同业拆借等项目；商业银行可以根据提取呆准备的资产的风险大小确定呆准备的计提比例，呆准备期末余额最高为提取呆准备资产期末余额的100%，最低为提取呆准备期末资产余额的1%。第46页/共59页2022-08-1947

第四个阶段，从2002年1月1日起，在提取范围、计提比例、提取种类等方面发生了巨大变化

第五个阶段，2006年1月1日，对贷款资产的减值准备采用未来现金流量折现法，按实际利率进行贴现。减值准备计提以后，不允许转回。第47页/共59页2022-08-1948（一）账户的设置“资产减值损失““贷款损失准备”六、会计核算方法期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。2022-08-1949第48页/共59页。2022-08-1950第49页/共59页例、2005年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放1笔5年期贷款5

000万元（实际发放给B企业的款项为4

900万元），合同年利率为10%。

A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款也发生了减值，并预期2008年12月31日31日将收到利息500万元，但2009年12月31日将仅收到本金2500万元根据企业会计准则的规定，2007年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。2022-08-1951第50页/共59页（2（2001010）5）5年220101月0月077年1年1日11，2，2月对33B1B1企日企业为业为确贷确贷认款认款减的减的值摊值摊损余损余失成失成前本前，=，=449A9A银0银000行万行万对元对元。B。B企业贷款的摊余成本计算如下：

22000055年元元万万1122月3311日，对BB企业贷款的摊余成本==44991155..9972×月7211年年66000022

月331111++1100..5533%%）业万贷元款企企BB对对，，日日（（ 的摊余成本==44993333..6622×月2211年年77000022

月331111++1100..5533%%）业万贷元款企企BB对对，，日日（（ 的摊余成本550000×）22（（

）×220011++1100..5533%%3311++2255000A×银0A，，日日））月月2211年年7700（（ 银×（行行（11++1100..5533%%BB企万业元贷））对对从从计计预预款将收到现金流量的现值计算如下：（33）元2000077年））2万万

1122月3311日，AA银行应确认的贷款减值损失2022-08-19521--2第51页/共59页（三）计提，计入当期损益借：资产减值损失2022-08-1953贷：贷款损失准备（四）核销借：贷款损失准备贷：逾期贷款（非应计贷款）第52页/共59页第五节 贴现一、概念商业汇票的持票人持未到期的票据向银行转让以获取资金的行为与贷款的关系共同点：两者都是融通资金的行为。区别:

1）利息收取方式不同 2）债务人不同流动性强弱不同。期限长短不同。2022-08-1954第53页/共59页二、贴现的务处理（一）贴现2.计算贴现息=到期值×贴现率×贴现天数贴现额=到期值-贴现息例1、2003年5月15日，大连某公司持所收取的出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。贴现天数=（31-15）+30+31+31=108天承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加3天的划款日期。贴现天数=108+3=111天□按“按“实算实算际头际头天不天不数算数算计尾计尾算”算”或“算尾不算头”2022-08-1955□到期日：对年对月对日，月末对月末。第54页/共59页设置“贴现资产”科目，按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。（1）贴现时，2022-08-1956借:贴现资产----贴现贷:活期存款贴现资产----利息调整（面值）（贴现额）（贴现息）资产负债表日，按计算确定的利息收入借：贴现资产----利息调整贷：利息收入贴现票据到期，应按实际收到的金额借：活期存款贷：贴现资产（面值）利息收入第55页/共59页开户单位甲单位于4月20日来行办理银行承兑汇票的贴现，汇票金额为20万元，票据到期日为8月16日，贴现率为4.2%。要求计算贴现息和贴现额，并办理转。4月20日贴现利息=200

000×118×4.2%÷360=2217.78(元)贴现额=200

000-2217.78=197782.22(元)借：贴现资产

200

000贷：活期存款贴现资产——利息调