损益形成与利润分配循环审计案例

损益形成与利润分配循环审计案例案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例案例重点：损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。一、预备知识利润的构成2023/9/141《审计案例研究》二、案例介绍（一）案例背景1.审计人金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组。2.被审计人宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2023/9/142《审计案例研究》（二）案例内容1、损益形成的控制测试调查表流程图描述调查了解文字描述检查凭证实地考察控制测试结论2023/9/143《审计案例研究》健全的方面：与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。主要问题：对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对；损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；营业外收支存在不及时入账的问题。2023/9/144《审计案例研究》2、损益形成的实质性测试（1）分析性复核——利润总额分析表（2）审查利润总额各构成项目的明细账审核营业利润构成项目的明细账——是否虚构和隐瞒利润审核投资收益明细账——记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当审核营业外收支明细账——记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额2023/9/145《审计案例研究》2023/9/146《审计案例研究》“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核对审阅记账凭证：发现未附任何原始凭证

追查发票存根，未发现相应的销售发票

查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录

向冰峰公司发函询证

结论：为完成2001年利润目标而虚构的销售2023/9/147《审计案例研究》审计调整借：主营业务收入200000应交税金——应交增值税（销项税额）34000贷：应收账款——冰峰公司34000借：应交税金——应交所得税66000贷：所得税66000借：所得税66000盈余公积33500未分配利润100500贷：主营业务收入2000002023/9/148《审计案例研究》审阅“长期投资”、“短期投资”明细账：2000年1月1日10万元长期投资业务核对投资合同：投资单位——风华公司；每年2月1日分配利润审阅“投资收益”明细账：当年无任何业务发生到风华公司查询：证明分配1.32万元的利润审阅“应付账款”明细账及82#记账凭证：借：银行存款13200贷：应付账款——风华公司132002023/9/149《审计案例研究》结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.32万元审计调整借：应付账款——风华公司13200贷：投资收益——风华公司13200借：所得税4356贷：应交税金——应交所得税4356借：投资收益——风华公司13200贷：所得税4356盈余公积2211未分配利润66332023/9/1410《审计案例研究》发现购入的国库券于当年12月31日未确认收益——漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元借：长期债权投资——应计利息168000贷：投资收益——债券利息收入168000审计调整2023/9/1411《审计案例研究》问题1：为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理审计调整借：营业外支出——赔偿损失1080000贷：其他应付款——瑞方工商银行1080000借：应交税金——应交所得税356400贷：所得税356400借：所得税356400盈余公积621000未分配利润102600贷：营业外支出10800002023/9/1412《审计案例研究》问题2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误审计调整——库存原材料短缺借：营业外支出——非常损失1600000管理费用——物料消耗550000其他应收款——范明50000贷：待处理财产损溢22000002023/9/1413《审计案例研究》审计调整——补提坏帐准备借：管理费用——坏帐损失2500贷：坏帐准备2500借：应交税金——应交所得税710325贷：所得税710325借：所得税710325盈余公积360544利润分配——未分配利润1081631贷：营业外支出1600000管理费用5525002023/9/1414《审计案例研究》2023/9/1415《审计案例研究》三、案例分析1、损益形成审计特定的审计目标——审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端2、损益形成审计的特殊性——审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系2023/9/1416《审计案例研究》案例二申泽股份有限公司利润分配审计案例学习重点：重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确特定的审计目标及其重要内容。2023/9/1417《审计案例研究》一、预备知识应税利润（应纳税所得额）的计算——税前调整事项利润分配的顺序2023/9/1418《审计案例研究》二、案例介绍（一）案例背景1.审计人景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。2.被审计人申泽股份有限公司。主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。2023/9/1419《审计案例研究》（二）案例内容1、利润分配的控制测试比较健全方面：利润分配方案的制定程序；利润的分配顺序符合规定；设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。存在的主要问题：财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度；存在不按顺序进行利润分配的问题。2023/9/1420《审计案例研究》2、利润分配的实质性测试复算利润分配各项目核对复算结果与相关账户分析漏缴税金虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润2023/9/1421《审计案例研究》（1）税前分配利润问题的审查审阅“利润分配”明细账查阅股东情况及利润分配方案初步测算利润分配各项目差异分析并查阅相关凭证问题1：税前向子公司分配投资利润——转移母公司利润，漏交所得税2023/9/1422《审计案例研究》审计调整——共补缴所得税198万元（60033%）借：所得税1980000贷：应交税金——应交所得税1980000问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损2023/9/1423《审计案例研究》（2）不按规定确认应税利润的审查计算确定的问题工程领用的产品按成本转账（调增税前利润，计税）永久性差异：违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税）超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税）非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税）投资收益（被投资单位税后利润）；（调减）国库券利息收入。（调减）2023/9/1424《审计案例研究》调增应税利润：调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（万元）借：所得税167640贷：应交税金——应交所得税1676402023/9/1425《审计案例研究》（3）利润分配项目不真实问题的审查审查分析“应付福利费”账户“职工福利基金”和“职工奖励基金”明细账户增加异常税后利润分配额计算有误；分配比例不正确；由其他方面转入。逆查“其他应付款——待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转入2023/9/1426《审计案例研究》从1999年至2001年企业截留材料成本差异18万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金审计调整借：应付福利费1200000贷：以前年度损益调整1200000借：以前年度损益调整396000贷：应交税金——应交所得税396000借：以前年度损益调整804000贷：利润分配——未分配利润804000借：所得税198000贷：应交税金——应交所得税1980002023/9/1427《审计案例研究》3、调整并审定利润分配表中的构成项目借：盈余公积——提取法定盈余公积154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公积154164贷：利润分配——提取法定盈余公积154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公积154164借：应付股利——羽丰公司968082贷：利润分配——应付优先股股利968082借：应付股利——应付普通股股利123331.20贷：