财务分析与信息化审计管理知识报告

第2章财务分析信息基础财务分析信息类别年度汇报内涵与作用审计汇报财务分析法规与政策依据1财务分析与信息化审计管理知识报告第1页一、财务分析信息作用1、财务分析信息是财务分析根本依据；2、搜集和整理财务分析信息是财务分析主要步骤和方法之一；3、财务分析信息数量和质量，决定财务分析质量与效果。第1节财务分析信息类别获取信息路径有哪些?怎样确保其质量？2财务分析与信息化审计管理知识报告第2页第1节财务分析信息内涵二、财务分析信息类别企业报表两套数据：合并报表和母企业报表视角：财务信息+非财务信息什么是财务信息、非财务信息4张财务报表+报表附注股权结构+企业治理+企业战略+行业+……3财务分析与信息化审计管理知识报告第3页三、财务分析信息要求1、财务分析信息完整性2、财务分析信息系统性3、财务分析信息准确性4、财务分析信息及时性5、财务分析信息相关性目：？财务信息角度看：会计基本标准决定了财务报表信息特征国际会计准则关于《编制财务报表框架》认为财务报表质量特征包含：可了解性、相关性、可靠性和可比性。4财务分析与信息化审计管理知识报告第4页财务分析基础——几个主要会计标准（1）历史成本标准历史成本处理是特定资产以什么价值记入资产负债表问题资产历史成本是指企业取得特定资产累计资源消耗。（2）公允价值标准公允价值是指站在现在立场，面向未来看资产价值会计准则：~在对个别资产后续计量中是能够采取5财务分析与信息化审计管理知识报告第5页财务分析基础——几个主要会计标准（3）客观性标准（真实性标准）会计信息要满足：一是要可验证性,即会计信息处理是有依据；二是预计判断要恰当，即会计处理碰到预计内容时，预计和判断要正当、合规、合理。（4）重大性标准~对一些经济业务，因其金额或数量较小而不单独反应，对揭示企业财务情况不会产生重大影响。哪些项目可视为~，应视企业实际情况而定。（5）稳健性标准企业在可选择情况下，应选择低估收入和资产、高估费用和损失方法，以促进企业长久发展。企业往往会有选择性利用稳健性标准，尤其在年度间利润波动幅度较大情况下6财务分析与信息化审计管理知识报告第6页四、财务分析评价标准经验标准历史标准：行业标准预算标准与行业平均水平比注意是行业平均水平是谁计算与自己比，3-5年与自己比7财务分析与信息化审计管理知识报告第7页第2节年度汇报信息内涵与作用一、年度汇报内涵和内容年度汇报是企业以年度为时间单位，定时、按时对外提供财务汇报和其它经营结果、财务情况和现金流量信息汇报财务汇报是年度汇报主要组成部分会计报表看不到信息……8财务分析与信息化审计管理知识报告第8页第2节年度汇报信息内涵与作用一、年度汇报内涵和内容年度汇报内容=财务信息+非财务信息包含哪些事项？发挥什么作用？9财务分析与信息化审计管理知识报告第9页第2节年度汇报信息内涵与作用二、财务汇报与企业财务活动关系

财务活动与财务信息基本财务报表企业经营活动（盈利、费用情况）利润表融资、投资活动（支撑经营资产及资金起源）资产负债表现金流入流出（资产是怎样取得和怎样配置）现金流量表全部者权益增减改变情况全部者权益变动表10财务分析与信息化审计管理知识报告第10页第3节财务报表（会计报表）一、资产负债表（合并+母企业报表）反应企业在某一时点全部资产、负债和全部者权益情况报表。属于静态信息原理：资产=负债+全部者权益作用：能够提供企业战略信息（行业选择与定位，企业盈利模式，扩张路径，股东立场，集团管理）。能够提供企业分配制度信息（透过资本结构）。能够提供企业经营资产与竞争力信息（货币资金，存货上下游关系管理，固定资产利用）。能够提供企业价值信息。能够提供企业资产质量信息会计恒等式11财务分析与信息化审计管理知识报告第11页资产负债表资产金额负债及股东权益金额流动资产：货币资金应收账款存货……非流动资产：固定资产无形资产……资产总计流动负债：短期借款……非流动负债：长久借款……股东权益：股本留存盈余……负债及股东权益总计编制单位：天津港股份有限企业年12月31日单位：元12财务分析与信息化审计管理知识报告第12页认识资产负债表基本格式——各项目排列①资产和负债按流动性排列②权益按资本稳定性排列：从高到低。③最主要数据关系资产=负债+全部者权益④表中包含两个时间数字——年初数和期末数13财务分析与信息化审计管理知识报告第13页资产定义：是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制资源，能在未来产生现金流入或降低现金流出资源。按流动性大小排列流动资产：是指可在一年内或长于一年一个营业周期内变现或耗用资产（Currentassets）现金及等价物（有价证券）应收帐款、存货、预付帐款长久资产有形资产无形资产14财务分析与信息化审计管理知识报告第14页负债定义：是指过去交易、事项形成现实义务，推行该义务预期会造成经济利益流出企业，反应是债权人对资产要求权。负债按到期日长短排列流动负债（CurrentLiabilities）短期债务应付帐款、应计费用、预提费用长久负债15财务分析与信息化审计管理知识报告第15页全部者权益定义：是指全部者在企业资产中享受经济利益，其金额为资产减去负债后余额。全部者权益按权益永久性程度高低排列，高在前，低在后。实收资本资本公积盈余公积未分配利润16财务分析与信息化审计管理知识报告第16页二、利润表反应某一时期经营结果，即资源流动情况作用反应企业销售规模，即营业收入反应企业成本与费用水平营业成本、管理费用、销售费用、财务费用反应企业效益和质量关键利润实现质量利润结构质量利润结果质量17财务分析与信息化审计管理知识报告第17页项目本期金额一、营业总收入11,265,836,087.36其中：营业收入……二、营业总成本10,010,979,812.68其中：营业成本8,626,826,845.85营业税金及附加189,532,193.2管理费用996,613,757.95财务费用190,552,605.59资产减值损失7,454,410.09投资收益（损失以“-”号填列）114,827,740.37三、营业利润（亏损以“-”号填列）1,369,684,015.05加：营业外收入41,265,501.24减：营业外支出18,624,514.28四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）1,392,325,002.01…………某股份有限企业年12月单位：元18财务分析与信息化审计管理知识报告第18页三、现金流量表~反应企业一定会计期间内相关现金和现金等价物流入和流出信息。现金：库存现金、银行存款、现金等价物。~是一定时期企业货币资金分类收支汇总表。能真实反应未来资源掌握现金流分类：按经营活动、投资活动和筹资活动三项基本活动分别列示19财务分析与信息化审计管理知识报告第19页项目本期金额项目本期金额一、经营活动产生现金流量三、筹资活动产生现金流量销售商品、提供劳务收到现金吸收投资收到现金经营活动现金流入小计取得借款收到现金购置商品、接收劳务支付现金筹资活动现金流入小计支付给职员以及为职员支付现金偿还债务支付现金经营活动现金流出小计分配股利、利润或偿付利息支付现金经营活动产生现金流量净额筹资活动现金流出小计二、投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量净额收回投资收到现金四、现金及现金等价物净增加额取得投资收益收到现金加：期初现金及现金等价物余额投资活动现金流入小计五、期末现金及现金等价物余额购建固定资产、无形资产和其它长久资产支付现金投资活动现金流出小计投资活动产生现金流量净额某股份有限企业年12月单位：元20财务分析与信息化审计管理知识报告第20页现金流量分类三阶段现金流量现金流量表实际上是以现金流量形式反应企业财务决议（哪些决议？）结果。若这些决议活动处于严格约束和控制之下，作为科学决议一部分，就无需进行合理是否评判。从财务管理角度讲，什么活动现金流量是最主要现金流量，只有它才是决定企业价值根本原因。21财务分析与信息化审计管理知识报告第21页以下是规模大致相同三家企业简明现金流量表：

（单位：百万元）

ABC来自经营活动净现金流量（100）（100）100投资活动中使用现金净额（300）（10）（30）来自筹资活动净现金流量40070（80）现金年初余额505050要求：①计算每个企业年末现金余额；②解释是什么缘由造成C企业来自筹资活动净现金流量为负值。22财务分析与信息化审计管理知识报告第22页现金流量分析作用？提供现金来龙去脉，有利于分析企业利润质量提供资产负债表和利润表分析所需要信息提供现金增减变动原因⑴资产负债表能够提供企业在某一特定日期资产或负债总量及其结构，但该表没有说明一个企业资产、负债和全部权益为何发生了改变，从期初总量和结构到期末总量和结构，即财务情况为何发生了改变。⑵利润表能够反应企业一定会计期间收入实现情况和费用花费情况。但因为利润表是按照权责发生制标准确认和计量收入和费用，它没有提供经营活动引发现金流入、流出信息。请列举表中某一项目进行说明23财务分析与信息化审计管理知识报告第23页三表比较资产负债表静态时点财务情况利润表动态时期经营结果现金流量表动态时期财务情况24财务分析与信息化审计管理知识报告第24页第4节合并报表了解内容：1.企业合并类型2.合并报表相关概念3.合并报表编制原理25财务分析与信息化审计管理知识报告第25页第4节合并报表一、企业合并类型(一)企业合并界定企业合并是将两个或两个以上单独企业合并形成一个汇报主体交易或事项。是否形成企业合并，其关键要看相关交易或事项发生前后是否引发汇报主体改变。汇报主体改变产生于（）改变。26财务分析与信息化审计管理知识报告第26页第4节合并报表（续）一、企业合并类型（续）(二)企业合并类型1、按法律形式划分吸收合并、创建合并、控股合并2、按合并所包括行业划分横向合并纵向合并混合合并（各种经营合并）汽车制造企业汽车制造企业汽车零配件生产企业房地产开发企业？合并？合并？合并27财务分析与信息化审计管理知识报告第27页第4节合并报表（续）(二)企业合并类型1、按法律形式划分2、按合并所包括行业划分3、按我国合并企业准则划分同一控制下企业合并非同一控制下企业合并（三）企业合并主要原因1、实现增加2、规模经济3、消除竞争4、确保原料起源不停5、分散经营风险（多元化）其中（）是合并最普遍动机（）是各国管理机关严格监管收购原因28财务分析与信息化审计管理知识报告第28页二、合并报表相关概念（一）合并报表1、概念：~是指综合反应母企业和子企业形成企业集团整体（）、（）和现金流量财务报表。2、合并报表与汇总报表区分（1）汇总报表主要指由行政管理部门依据所属企业报送报表各项目进行（）编制报表（2）合并报表与汇总报表区分一是报表包括企业范围不一样汇总报表所包括企业范围主要是以企业（）关系为确定依据，即企业是否归属其管理，是否属于其下属企业作为确定编报范围依据。合并报表并不是企业集团内全部企业，而是以母企业对另一家企业（）关系作为确定编报范围29财务分析与信息化审计管理知识报告第29页二、合并报表相关概念（2）合并报表与汇总报表区分一是报表包括企业范围不一样二是报表数据形成方法不一样汇总报表主要采取简单（）方法编制合并报表必须采取（）内部投资、债权债务以及内部销售等内部会计事项对个别报表影响后编制，它剔除了集团内部交易对报表整体影响30财务分析与信息化审计管理知识报告第30页二、合并报表相关概念（一）合并报表3、合并报表与个别报表个别报表是指以集团内各母子企业为单位（会计主体）编制、表达各独立法人单位财务情况与经营结果报表。二者区分：(1)个别报表编制以（）企业法人为单位，而合并报表则以母企业与子企业所组成企业集团中符合合并范围企业为单位编制。合并范围所形成单位不是独立企业法人，仅是经济意义上会计主体。(2)因为个别报表出自各企业法人，故其生成过程大致均经历从凭证到（）再到报表会计循环过程；而合并报表没有这种形成机制，它是以（）范围内企业个别报表为基础、在（）各项集团内部交易后编制。31财务分析与信息化审计管理知识报告第31页二、合并报表相关概念（一）合并报表（二）集团1、概念：企业集团是指以资本为主要联结纽带母子企业为主体，以集团章程为共同行为规范母企业、子企业、参股企业及其其它组员企业或机构共同组成含有一定规模企业法人联合体。企业集团普通不含有企业法人资格。(1)企业集团由母企业、子企业、参股企业以及其它组员单位组建而成。事业单位法人、社会团体法人也能够成为企业集团组员(2)母企业应该是依法登记注册、取得企业法人资格控股企业。(3)子企业应该是母企业对其拥有全部或者实质性控股权企业法人；其它组员是母企业对其参股或者与母子企业形成生产经营、协作联络其它企业法人、事业单位法人、社会团体法人为何企业集团要编制合并报表？32财务分析与信息化审计管理知识报告第32页二、合并报表相关概念（三）合并范围~是指在母企业编制合并报表中所包括企业范围。合并财务报表合并范围应以（）为基础来确定。1、控制订义~是指一个企业能够决定另一企业财务和经营决议，并能据以从另一个企业经营活动中获取利益权利。~特征(1)控制主体只能是一方；(2)控制内容主要是被控制方财务和经营决议：普通经过（）决定；(3)控制性质是一个权利或法定权力；(4)控制目标是为了获取经济利益，包含为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担损失等33财务分析与信息化审计管理知识报告第33页二、合并报表相关概念（三）合并范围2、母企业和子企业投资企业能够对被投资单位实施控制，则后者为前者子企业。企业集团由母企业和全部子企业组成，母子企业是相互依存，有母企业必定存在子企业。企业级次特征描述说明母企业必须有一个或一个以上子企业即必须满足控制要求，能够决定另一方或多个企业财务和经营决议，并有据以从另一个或多个企业经营活动中赢利权力。能够是企业，也能够是其它主体如《企业法》要求股份有限企业、有限责任企业等，非企业形式但形成会计主体其它组织，如基金。子企业必须被母企业控制，且只能有一个母企业被两个或多个企业共同控制被投资单位是合营企业，而不是子企业能够是企业，也能够是其它主体如《企业法》要求股份有限企业、有限责任企业等，非企业形式但形成会计主体其它组织，如基金。34财务分析与信息化审计管理知识报告第34页二、合并报表相关概念（三）合并范围3、控制详细应用（1）母企业拥有其半数以上表决权被投资单位应纳入合并报表合并范围。控制方式说明表决权百分比直接拥有母企业直接拥有子企业表决权？间接拥有母企业经过子企业对子企业子企业拥有表决权？直接拥有+间接拥有母企业直接拥有对第三方表决权与母企业子企业拥有对第三方表决权？35财务分析与信息化审计管理知识报告第35页二、合并报表相关概念（三）合并范围3、控制详细应用（2）母企业拥有其半数以下表决权被投资单位纳入合并报表合并范围条件。控制方式说明形式要件与其它投资者签署协议，实施控制在共同投资前提下，受托管理和控制被投资单位，拥有该被投资单位半数以上表决权？企业章程或协议要求能够实施控制被投资单位企业章程等文件中明确母企业对其财务和经营政策能够实施控制？有权任免董事会多数组员任免被投资单位董事会或类似机构多数（半数以上）组员，控制被投资单位？董事会中占有多数表决权董事会或类似机构占多数表决权，从而主导企业董事会经营决议？36财务分析与信息化审计管理知识报告第36页二、合并报表相关概念（三）合并范围3．不纳入合并报表合并范围只要是由（）控制子企业，不论其规模大小、向母企业转移资金能力是否受到严格限制；也不论其业务性质与母企业或企业集团内其它子企业是否有显著差异，都应纳入合并报表合并范围。被投资单位已不再是（）子企业，不应纳入合并报表。不纳入合并报表合并范围说明已宣告被清理整理原子企业日常管理已转交清算组，本企业不再实施控制已宣告破产原子企业日常管理已转交人民法院指定管理人，本企业不再实施控制不能控制其它被投资单位除上述情形以外其它被投资单位，如联合企业、合营企业等37财务分析与信息化审计管理知识报告第37页二、合并报表相关概念（三）合并范围4、少数股权股份制企业有两类股东：控股股东和非控股股东少数股东在企业中享受权益称为少数股东权益，简称少数股权。合并报表中少数股东享受权益主要表达在两方面一是在合并资产负债表中，代表少数股东对集团净资产要求权，即少数股东权益；位列“股东权益”项下。二是在合并利润中，代表少数股东对集团利润（亏损）应享份额，即少数股东损益。位列“净利润”项目后。38财务分析与信息化审计管理知识报告第38页三、合并报表编制~是将母企业和子企业个别报表各项目标数据进行汇总和抵销处理，在此基础上计算出合并报表各项目标合并金额。1、合并资产负债表由母企业编制，以合并范围内企业资产负债表为基础，剔除集团内部往来业务后编制而成，以展示集团整体资产、负债和全部者权益情况报表。2、合并利润表由母企业编制，以合并范围内企业利润表为基础，剔除集团内部交易后编制而成，以展示集团整体损益情况报表。39财务分析与信息化审计管理知识报告第3