会计学课件-收入

收入9/12/2023112．1销售商品的收入

12．2提供劳务收入的收入

12．3让渡资产使用权收入

12．4建造合同收入

12．5政府补助9/12/20232

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：收入收入的概念和特征9/12/20233收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入

日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。9/12/20234

工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。9/12/20235

收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。9/12/20236收入会导致企业所有者权益的增加

收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。9/12/20237

收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。这里所说的收入能增加所有者权益，仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净额既可能增加所有者权益也可能减少所有者权益。9/12/20238

企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。9/12/20239

收入与所有者投入资本无关

所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。9/12/202310二、收入的分类

销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权主营业务收入其他业务收入按企业经营业务主次按性质的不同9/12/202311

企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。销售商品的收入9/12/202312

是指企业通过提供劳务实现的收入。比如企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。提供劳务的收入9/12/202313

是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。让渡资产使用权收入9/12/202314

使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。9/12/202315

是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入；咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入；安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。主营业务收入9/12/202316

企业实现的主营业务收入，通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。9/12/202317

是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小，不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同。比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物；商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。其他业务收入9/12/202318

企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等通过“其他业务收入”科目核算，企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。9/12/20231912.1销售商品的收入中级财务会计第12章收入9/12/202320

1、在正常情况下，销售商品收入的确认，必须同时符合以下五个条件：销售商品收入的确认9/12/202321

条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。条件四：“相关的经济利益很可能流入企业”条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。条件三“收入的金额能够可靠的计量”条件五：相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。9/12/202322

条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视不同情况而定。如何理解？9/12/202323

1.大多数情况下，所有权上的风险和报酬转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如零售交易。

2.某些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但所有权上的风险和报酬转并未转移，企业可能在几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：

3.某些情况下，企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的风险和报酬转移时确认收入。而不管实物是否交付。如交款提货销售。9/12/202324

2.某些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但所有权上的风险和报酬转并未转移，企业可能在以下4种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：释义（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。如甲企业于5月20号销售一批商品，商品已经发出，买主已预付部分货款，余额由甲企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没有达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与甲企业交涉，要求甲企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，甲企业仍未采取任何弥补措施。9/12/202325是否能确认收入实现？9/12/202326为什么？9/12/202327释义

这项销售表明，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍留在甲企业，甲企业此时不能确认收人，收人应递延到已接买方要求进行弥补时予以确认。9/12/202328

2.某些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但所有权上的风险和报酬转并未转移，企业可能在以下4种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：释义（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够收到。9/12/202329什么时候能确认收入实现？9/12/202330为什么？9/12/202331释义

在代销的情况下，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品卖出后，商品所有权上的风险和报酬才转移出委托方，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认。9/12/202332

2.某些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但所有权上的风险和报酬转并未转移，企业可能在以下4种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：释义（3）企业售出合同中规定需要安装和检验的商品，且此项安装和检验工作尚未完成。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但合同规定，卖方负责安装，安装完毕，买方立即支付货款。

9/12/202333释义

电梯安装调试通常构成电梯销售合同的重要组成部分。在此例中，电梯发出通常不表明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。企业在安装电梯的过程中，可能会发生一些不确定因素，并阻碍该项销售的实现。因此，企业应在电梯安装完毕并检验合格后才能确认相关的销售收入。

9/12/202334

2.某些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但所有权上的风险和报酬转并未转移，企业可能在以下4种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：释义（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如某企业为推销一项新产品，规定在一个月的试用期内，不满意的可以退货。

9/12/202335释义

在此例中，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。9/12/202336

以上讲的是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方才有可能确认收入。要注意的是，如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他三项条件，是否应确认收入。

思考？9/12/202337举例例1A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。9/12/202338释义

在此例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件符合的话，A企业应确认收入。9/12/202339举例例2某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1％。9/12/202340释义

在此例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的。所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，该商场可以在A商品售出后即确认收入。

9/12/202341举例例3A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装，但未运往B企业。9/12/202342释义

在此例中，A企业已按设计要求做好了准备，并得到B企业的确认，尽管设备尚未运往B企业，但完全可以认定设备所有权上的主要风险和报酬已转移给了B企业。如果其他条件也符合的话，A企业可以确认收入。9/12/202343举例例4A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但A企业尚未将商品移交给B企业。9/12/202344释义

在此例中，A企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移出A企业，虽然货并未实际交付，A企业也应确认收入（假定其他销售商品收人的确认条件也符合）。

9/12/202345举例例5

A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。根据合同规定，A企业应将该电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90％的货款，但调试工作尚未开始。9/12/202346释义

在此例中，虽然A企业没有完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。货运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A企业。如果其他销售商品收入的确认条件也符合的话，A企业应确认收入。9/12/202347条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如何理解？9/12/2023481.对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。2.同样地，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。

9/12/202349若企业对已售出商品的继续管理与商品的所有权无关，是否可以确认收入实现？

9/12/202350举例例1

房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，井受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。9/12/202351释义

此例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时，如果符合销售商品收人确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。9/12/202352举例例2

某软件咨询企业销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。9/12/202353释义

在这个例子中，客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管软件咨询企业仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权有关，并不妨碍软件咨询企业对销售收入的确认。9/12/202354如何理解？条件三：“相关的经济利益很可能流入企业”9/12/202355在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50％。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。9/12/202356企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。9/12/202357如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。9/12/202358如何理解？条件四“收入的金额能够可靠的计量”9/12/202359

收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。9/12/202360如何理解？条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量9/12/202361根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。9/12/202362相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。9/12/202363

企业与B企业签订协议，由A企业销售一大型设备给B企业。但是，A企业需要委托C企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A企业与C企业之间的协议，C企业与A企业之间的结算如下：C企业为该部件发生的制造成本的108％即为A企业应支付给C企业的劳务款。假定A企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责的部件制造任务均已完成，并由A企业组装后将设备运往B企业，B企业也已根据协议将货款及时支付给了A。但是，C企业相关的制造成本详细资料尚未交给A企业认可。例如9/12/202364

在此例中，尽管大型设备已交付给了B企业，A企业已收到了货款，但A企业为该设备发生的实际成本因C企业相关资料未送达而不能可靠地计量。因此，A企业在收到货款时，不能确认收入。释义9/12/202365

有何感想？收入确认到此！9/12/202366销售商品收入的确认比较复杂，企业在运用以上五项条件进行销售商品收入确认时，必须仔细地分析每项交易的实质。只有交易符合全部的五项条件时，才能确认收入。9/12/2023671、入账金额：通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额。2、现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。

3、销售折让：实际发生时冲减当期销售收入。销售商品收入的计量9/12/202368

但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定商品销售收入金额。9/12/202369

应收的合同或协议的价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。会计实务当中，基于重要性原则，应收的合同或协议的价款与其公允价值之间的差额，若采用实际利率法进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。9/12/202370代销分期收款销售预收款销售售后回购售后租回销售商品的核算

一般商品销售业务

特殊商品销售业务销售折让现金折扣直接销售商品需要安装检验销售退回附有销售退回条件以旧换新9/12/202371销售商品收入的核算

企业销售商品同时满足收入确认的五个条件时：确认收入：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品注意：成本直接从库存商品转入主营业务成本9/12/202372当未满足收入确认条件时，怎样单独反映已经发出商品的成本9/12/202373让我们了解销售商品时成本的结转实现销售

库存商品

主营业务成本

库存商品

发出商品未实现销售

委托代销商品实现销售9/12/202374

【例12-1】江南厂2000年8月25日销售一批化妆品给华东厂，按合同约定，产品的销售价格为250000元，增值税税率为17％，消费税税率为5%。产品已经按合同要求发出，并收到华东厂开出并承兑的5个月到期的商业承兑汇票。该批产品的实际成本为160000元。。1.直接销售业务9/12/202375能否确认收入实现？

在这笔交易中，江南厂已将售出产品的所有风险和报酬转移给华东厂，并不再对该批产品实施管理和控制权。营业收入是可以计量的，即按照合同约定的销售价格确认收入，同时，产品的实际成本也应予以结转9/12/202376确认收入：借：应收票据292500

贷：主营业务收入250000

应交税费——应交增值税（销项税额）42500同时，结转成本：借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000借：营业税金及附加50000

贷：应交税费——应交消费税50000计算应交消费税：9/12/202377已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品怎样进行账务处理?9/12/202378

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。9/12/202379

这里应注意的一个问题，尽管发出商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。9/12/202380例题见教材p2529/12/202381

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/收款期限”表示。如买方在10天内付款可按售价给买方2％的折扣，用符号“2／10’表示；在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“l／20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。2.附有现金折扣销售业务9/12/202382【例12-2】某企业在2000年5月1日销售一批商品1000件，增值税发票上注明的售价为20000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2／10，l／20，n／30。则企业可按不同情况进行会计处理。9/12/202383借：应收账款——某企业23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—一应交增值税（销项税额）3400借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款——某企业234001）5月1日销售实现时，应按总售价作收入，会计分录为：2）若5月9日买方付清货款，则按售价20000元的2％享受400元的现金折扣，实际付款23000元（2340—400）。会计分录为：9/12/202384借：银行存款23200

财务费用200

贷：应收账款——某企业23400借：银行存款23400

贷：应收账款——某企业234003）若5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为200元，实际付款23200（23400—200）元。会计分录为：

4）若买方在5月底才付款，应按全额付款，会计分录为：9/12/202385

销售折让通常是在售出的商品存在质量问题时发生的。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

3.销售折扣商业折扣

商业折扣，是对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商品的实际销售价格是扣减商业折扣后的价格，因此，销货方收取的货款是按扣减商业折扣后的价格计算的。商业折扣对企业的会计记录不产生影响。销售折让9/12/202386销售折让可能发生在企业确认收入之前之后相当于商业折扣

冲减“主营业务收入”

9/12/202387

【例12-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的售价为40000元，增值税额为6800元，买方收到货物后发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。

销售折让业务9/12/2023881）销售实现时：

借：应收账款——某企业46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）68002）发生销售折让时：借：主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

贷：应收账款——某企业23409/12/202389或：借：应收账款——某企业2340

贷：主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）3403）实际收到款项时：借：银行存款44640

贷：应收账款——某企业446409/12/202390

代销是受托方接受他人委托代为销售其商品的一种常见的销售业务。视同买断收取手续费4.代销业务委托代销按代销协议9/12/202391视同买断方式

由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。受托方按实际售价确认为销售收入；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。9/12/202392例题见教材p253－2549/12/202393收取手续费方式：

受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。其主要特点是:

受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。

委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入9/12/202394例题见教材p255－2569/12/202395

分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。

5.分期收款销售业务

对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收的合同或协议的价款，借记“长期应收款”科目，按应收的合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未确认融资收益”科目。9/12/202396例题见教材p248－2499/12/202397

销售退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。退货发生的时间有三种：6.销售退回业务收入确认之前收入确认之后资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间9/12/202398

只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。

销售退回在收入确认之前

借：库存商品贷：发出商品9/12/202399

一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，还应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销售税的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。

销售退回在收入确认之后9/12/2023100例题见教材p251－2529/12/2023101

一方面应在退回当月作相关的财务处理，另一方面还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间9/12/2023102必须说明的是：

资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的。应作为资产负债表日后事项进行账务处理。

必然涉及会计科目“以前年度损益调整”9/12/2023103

7.预收款销售

预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。

该方式下，销售方在收到最后一次付款时才将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入实现。9/12/2023104

【例12－4】某企业发生的有关预收账款业务，编制会计分录如下：

借：银行存款20000

1）8月1日预收长空公司货款20000元，存入银行。贷：预收账款——长空公司200009/12/20231052）9月30日向长空公司发货一批，不含税的价款为50000元，增值税8500元，用银行存款代垫运杂费100元，共计58600元；长空公司尚未补付货款。借：预收账款58600

贷：主营业务收入50000银行存款100应交税费——应交增值税（销项税额）85009/12/20231063）10月6日，收到长空公司补付的货款38600元，存入银行。借：银行存款38600贷：预收账款——长空公司386009/12/2023107

8.售后回购

销售回购是指在销售商品的同时，卖方同意日后再将同样的商品购回的销售方式。销售回购交易本质上属于融资交易。因此，在销售回购情况下，企业不能确认收入。

企业应在“其他应付款”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之间的差额。

9/12/2023108发出商品时回购价大于原售价购回借：银行存款（或应收账款)

贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）其他应付款（差额）

售后回购账务处理借：财务费用

贷：其他应付款借：材料采购（或库存商品）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款)同时：借：其他应付款财务费用贷：材料采购（或库存商品）9/12/2023109回购价大于原售价怎样理解？

由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。

这样做的理由在于，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。9/12/2023110回购账怎样理解？

企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；同时，将与该购回商品有关的“其他应付款

”科目的余额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“其他应付款

”科目，贷记或借记“材料采购”、“库存商品”等科目。9/12/2023111

【例12-5】甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2002年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税为170000元。协议规定，甲企业应在9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定：（1）该批商品的实际成本为800000元；（2）除增值税外不考虑其他相关税费。

售后回购账务处理9/12/2023112发出商品时回购价大于原售价购回借：银行存款1170000

贷：库存商品800000

应交税费－应交增值税（销项税额）170000

其他应付款200000借：财务费用20000

贷：其他应付款20000借：材料采购（或库存商品）1100000

应交税费－应交增值税（进项税额）187000

贷：银行存款（或应付账款)1287000同时：借：其他应付款280000

财务费用20000

贷：材料采购（或库存商品）300000注：财务费用为5－8月每月应计提的利息费用（1100000－1000000）÷5＝20000元

9/12/2023113

9.售后租回

销售租回是指在销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。

由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的，因此资产的出售和租回实质上是同一项交易，也就是说售后租回交易实质上是一项融资行为，而不是销售行为。因此出售资产的损益应分期摊销，而不应确认为出售当期的损益。如果将售后租回损益一次确认为出售当期的损益，可能会导致对各期利润的操纵。9/12/2023114售后回租形成融资租赁经营租赁

售价与资产账面价值之间的差额应单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。9/12/2023115

10.商品需要安装和检验的销售

商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。9/12/2023116

11.附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，做发出商品处理；如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。9/12/2023117

12.以旧换新销售

以旧换新销售，是指销售商在销售商品的同时，收回与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，收回的商品作为购进的商品处理。9/12/2023118例题见教材p258－2599/12/202311912.2提供劳务的收入中级财务会计第12章收入9/12/2023120提供劳务按是否跨年度不跨年度劳务跨年度劳务

提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入确认的原则。

在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计

在资产负债表日，劳务的结果不能够可靠地估计

则应采用完工百分比法确认劳务收人。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

分不同情况处理9/12/2023121收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量提供劳务交易结果能够可靠估计的条件9/12/2023122完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。完工百分比法9/12/2023123

按照劳务的完成程度确认收入和费用。本期确认=劳务总×本期末止劳务－以前期间已收入收入的完成程度确认的收入

本期确认=劳务总×本期末止劳务－以前期间已成本成本的完成程度确认的成本

9/12/2023124

在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入的金额，借：应收账款银行存款等贷：主营业务收入结转提供劳务成本时：借：主营业务成本贷：劳务成本9/12/2023125例题见教材P263—2669/12/2023126

1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。

3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。在资产负债表日，劳务的结果不能够可靠地估计

9/12/2023127例题见教材P266—2679/12/2023128销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务（销售电梯同时负责安装、销售软件继续提供技术支持等）。此时，如果二者能够区分且能够单独计量，企业即可分别核算销售商品和提供劳务；如果不能区分且不能单独计量，企业应当将二者全部作为销售商品进行会计处理。9/12/2023129例题见教材P267—2689/12/2023130

特殊劳务交易

安装费宣传媒介的收费为特定客户开发软件的收费包括在商品售价内可区分的服务费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费申请入会费和会员费属于提供设备和其他有形资产的特许权费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费9/12/2023131例题见教材P269—2709/12/202313212.4让渡资产使用权收入中级财务会计第12章收入9/12/2023133

让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取租金、进行债权投资收取利息、进行股权投资取得股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。9/12/2023134让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量让渡资产使用权收入的确认9/12/2023135企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额。（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。让渡资产使用权收入的计量9/12/2023136

企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。让渡资产使用权的会计处理9/12/2023137

【例12-6】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。甲公司确认使用费收入的会计分录如下：借：银行存款60000

贷：其他业务收入60000

例题9/12/2023138

【例12-7】甲公司于2007年1月1向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2007年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素。甲公司会计处理如下：

例题9/12/2023139⑴2007年年未确认使用费收入：借：应收账款(或银行存款)200000

贷：其他业务收入200000⑵2007年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本10000贷：累计摊销100009/12/2023140

【例12-8】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1200000元；第二年，丁公司实现销售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。甲公司确认使用费收入的会计处理如下：

例题9/12/2023141⑴第一年年末确认使用费收入：应确认的使用费收入=1200000×10％＝120000(元)借：银行存款120000

贷：其他业务收入1200009/12/2023142⑵第二年年末确认使用费收入：应确认的使用费收入＝1800000x10％＝180000(元)借：银行存款180000贷：其他业务收入1800009/12/202314312.4建造合同收入中级财务会计第12章收入9/12/2023144

建造合同收入的确认和计量

建造合同的类型建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，其中所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。9/12/2023145

先有买主（即客户），后有标的（资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；所建造的资产体积大，造价高；建造合同一般为不可取消的合同。建造合同的特点9/12/2023146建造合同固定造价合同成本加成合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。9/12/2023147

固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者的风险主要由发包方承担。9/12/2023148

建造合同收入和成本的内容合同收入：包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。9/12/2023149合同成本：包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。9/12/2023150直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的机械使用费其他直接费用（指可直接计入合同成本的费用）9/12/2023151

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。9/12/2023152直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

9/12/2023153合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用应当直接计入当期损益。9/12/2023154

合同收入和合同费用的确认和计量在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。9/12/2023155

当期合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认收入

当期合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用

当期确认的毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计期间累计已确认毛利9/12/2023156累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例实际测定的完工进度企业确定合同完工进度可选用以下三种方法9/12/2023157

合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：9/12/2023158需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。9/12/2023159例题见教材P274—2789/12/202316012.5政府补助中级财务会计第12章收入9/12/2023161

是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内。9/12/20231621.无偿性,政府向企业提供补助，属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助基本特征9/12/20231632.通常附有一定条件的,包括:

——政策条件,符合政府补助的政策规定

——使用条件,符合政府补助规定的用途3.政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系,属于互惠交易.9/12/2023164

政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为”资本公积”处理的专项拨款等。9/12/20231654.向出口企业退还的增值税不属于政府补助税法规定，增值税出口货物实行零税率

——出口环节免征增值税

——退回出口货物前道环节所征进项税额9/12/20231665.免税\减税\增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税费用.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则9/12/2023167

政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式；但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐步完善，这种情况已经趋于消失。政府补助主要形式与分类9/12/2023168政府补助形式财政拨款财政贴息税收返还无偿划拨非货币性资产9/12/2023169

如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款财政拨款如技术改造专项资金\粮食定额补贴\研发补贴等财政贴息9/12/2023170

按照先征后返(退)\即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益税收返还但是,直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助9/12/2023171

税收返还包括先征后返的所得税费用和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。9/12/2023172

如行政划拨土地使用权、天然起源的天然森等无偿划拨非货币性资产9/12/2023173政府补助分类与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助与资产和收益均相关的政府补助9/12/2023174

企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

与资产相关的政府补助9/12/2023175

根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。9/12/2023176⑴递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。⑵递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。：这里需要说明两点9/12/2023177

【例12-15】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：

例题9/12/2023178⑴20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款5000000

贷：递延收益5000000⑵20×2年2月1日，购入设备：①结余的处理。结余需要上交或部分上交的，按需上交的金额冲减“递延收益”；不需上交的结余，记入当期营业外收入：借：递延收益200000

贷：营业外收入2000009/12/2023179②分配递延收益。自20×2年2月起，每个资产负债表日：借：递延收益40000

贷：营业外收入4