会计学课件-收入费用和利润

收入、费用与利润1第一节收入

一、收入的有关概念

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

(1)收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

(2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。

(3)收入的实质是企业所有者权益的增加。

资产—负债=所有者权益

(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2

收益、收入与利得

企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。

收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。

利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。3

二、收入的分类

(一)按照收入的来源分类

1.销售商品收入

2.提供劳务的收入

3.让渡资产使用权所取得的收入包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入；因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。4(二)按照企业经营业务的主次分类

1.主营业务收入指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。

2.其他业务收入指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。5

三、收入的确认和计量

收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的确认需考虑下述因素：

(1)已实现企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实现。

(2)已赢得

当企业实际上完成了它为获得收入所代表的的利益而必须完成的行为时，收入可认为已经赢得。

(3)可计量

收入在表现为某项资产增加的同时，应能表明该项资产是可以计量的。6

(一)销售商品收入的确认和计量1.商品销售收入确认的原则1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值等给企业带来的经济利益。2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3)与交易相关的经济利益能够流入企业。4)相关的收入与成本能够可靠地计量。7

2.商品销售收入的计量销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方都能接受的金额确定。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项处理。8

(二)劳务收入的确认与计量1.在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。9

当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：1)劳务总收入和总成本能够可靠地计量；2)与交易相关的经济利益能够流入企业；3)劳务的完成程度能够可靠地确认。劳务的完成程度应按下列方法确定：1)已完工作的测量；2)已提供劳务占应提供劳务总量的比例；3)已经发生的成本占估计总成本的比例。10

(三)让渡资产使用权的确认和计量

1.他人使用本企业资产取得的收入的种类1)他人使用本企业现金类资产而取得的利息收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。2)他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入3)他人使用本企业的固定资产而产生的租金收入。4)他人使用本企业的现金资产进行投资而产生的股利收入。11

2.利息、使用费收入的确认1)与交易相关的经济利益能够流入企业；2)收入的金额能够可靠地计量。

3.利息、使用费收入的计量1)利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计量确定；2)使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。12四、主营业务收入的账务处理（一）商品销售业务当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，记入“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户的借方，同时，记入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并在月终结转已实现销售的商品销售成本。13

1.商品销售业务例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元，单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。增值税率17%，应交城建税210元，教育费附加90元。(1)销售成立时

借:应收票据94200

贷:主营业务收入80000

应交税金—应交增值税(销项税额)13600

银行存款60014(2)结转主营业务成本及税金

借:主营业务成本56000

贷:库存商品

56000

借：主营业务税金及附加300

贷：应交税金--应交城建税210

其他应交款--教育费附加9015

2.现金折扣的帐务处理例2.某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/EOM”。假定计算折扣时不考虑增值税。(1)销售实现时

借：应收帐款70200

贷：主营业务收入60000

应交税金—应交增值税(销项税额)10200(2)若购货方10天内付款

借：银行存款69000

财务费用1200

贷：应收帐款7020016

3.

销售折让的帐务处理例3.某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为70000元，增值税额11900元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的折让。(1)销售实现时

借：应收帐款81900

贷：主营业务收入70000

应交税金—应交增值税(销项税额)11900(2)发生销售折让时

借：主营业务收入2800

应交税金—应交增值税(销项税额)

476

贷：应收帐款3276(3)收到款项时

借：银行存款78624

贷：应收帐款7862417

4.销售退回的帐务处理如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售，还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，退回当月一并调整。但资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应通过“以前年度损益调整”账户处理。“资产负债表批准报出日”是董事会批准财务报告摆出日期。18

例4.公司销售商品一批，售价10000元，增值税额1700元，成本7000元。买方付款时享受折扣200元。该批商品因严重质量问题后被全部退回。(1)销售商品时

借：应收帐款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税(销项税额)

1700(2)结转成本时

借：主营业务成本7000

贷：库存商品700019

(3)收回货款时

借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收帐款11700(4)销售退回时

借：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税(销)1700

贷：财务费用200

银行存款11500

借：库存商品7000

贷：主营业务成本

700020

5.商品发出的账务处理例5.企业以托收承付方式销售一批商品，增值税专用发票上注明货款300000元，增值税额51000元。该批产品的成本为180000元，商品已发出并办妥托收承付手续。但由于客户资金周转困难，近期内收回货款的可能性不大。企业决定暂不确认收入。（1）发出商品时

借：发出商品180000

贷：库存商品180000同时

借：应收账款51000

贷：应交税金—应交增值税(销项税额)5100021

(2)客户因财务情况好转，承诺近期内付款时

借：应收账款300000

贷：主营业务收入300000

同时结转成本

借：主营业务成本180000

贷：发出商品180000(3)实际收到款项时

借：银行存款351000

贷：应收账款35100022

6.分期收款销售的帐务处理例7.企业销售一台大型设备，采用分期收款结算方式。价款500000元，增值税额85000元，分四次收款，每期收款比例为30%，30%，20%，20%.该台设备成本为300000元。(1)发出产品,设置"分期收款发出商品"帐户反映

借:分期收款发出商品300000

贷:库存商品300000(2)按合同约定收款日期收取第一期价款

借:银行存款(应收账款)175500

贷:主营业务收入150000

应交税金—应交增值税(销项税额)

25500(3)按营业收入实现的比例,结转销售成本

借:主营业务成本90000

贷:分期收款发出商品9000023

7.代销商品的帐务处理

1.)视同买断指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。例8.A公司委托B公司代销一批商品，代销价款200000元，该批商品的实际成本为120000元，增值税率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价200000元，增值税34000元。A公司：(1)A公司将商品交付B公司代销时

借：委托代销商品120000

贷：库存商品12000024

(2)A公司收到代销清单时

借：应收帐款—B公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税金—应交增值税(销)34000

借：主营业务成本120000

贷：委托代销商品120000(3)A公司实际收到汇款时

借：银行存款234000

贷：应收帐款—B公司234000B公司：(1)收到A公司代销商品时

借：受托代销商品200000

贷：代销商品款20000025

(2)B公司实际销售时(假定售价240000元)

借：银行存款280800

贷：主营业务收入

240000

应交税金—应交增值税(销项税额)40800

借：主营业务成本200000

贷：受托代销商品200000

借：代销商品款200000

应交税金—应交增值税(进)34000

贷：应付帐款—A公司234000(3)按合同协议将款项付给A公司时

借：应付帐款—A公司234000

贷：银行存款234000262)收取手续费指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。上例中，代销合同规定，B公司应按200000元价格将上述商品出售，A公司按售价的10%支付B公司手续费。A公司：(1)A公司将商品交付B公司代销时

借：委托代销商品120000

贷：库存商品120000(2)A公司收到代销清单时

借：应收帐款—B公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税金—应交增值税(销项税额)3400027

借：营业费用—代销手续费20000

贷：应收帐款—B公司

20000

借：主营业务成本

120000

贷：委托代销商品120000(3)收到B公司汇来的货款净额

借：银行存款214000

贷：应收帐款—B公司214000B公司：(1)收到A公司代销商品时

借：受托代销商品

200000

贷：代销商品款20000028

(2)B公司实际销售时

借：银行存款234000

贷：应付帐款—A公司200000

应交税金—应交增值税(销项税额)34000

借：应交税金—应交增值税(进项税额)34000

贷：应付帐款—A公司34000

借：代销商品款200000

贷：受托代销商品200000(3)归还A公司货款并计算代销手续费时

借：应付帐款—A公司234000

贷：银行存款214000

主营业务收入2000029

（二）提供劳务业务的帐务处理（三）他人使用本企业资产收入

1.利息收入

2.使用费收入三、其他业务账务处理

1.出租固定资产租金收入

2.出租专利技术

3.销售原材料

4.出租包装物

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第二节费用的核算一、费用概述

指企业在一定时期内生产销售商品、提供劳务或从事其他日常活动中所产生的各种耗费。这种耗费表现为货币资金流出，或其他资产的消耗，或负债的承诺。

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费用的分类

1.产品生产费用。包括：直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用

2.期间费用

期间费用，是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用、财务费用、营业费用。32

二、产品生产费用的核算见成本会计三、期间费用的核算（一）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备。33

（二）营业费用

营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。34

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费。35

第三节利润

一、利润的意义

1.利润总额的构成

利润是企业在一定期间内的经营成果，是当期收入与费用配比的结果，并最终可能导致所有者权益发生变动。企业利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分。36

二、利润总额（税前利润）的组成及账务处理

(一)利润总额（税前利润）的组成

1.营业利润营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业务利润和其他业务利润两个部分。

营业利润=主营业务利润+其他业务利润

-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本

-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

2.投资净收益

3.营业外收支营业外收入-营业外支出

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（二）本月利润结转的账务处理例19.某企业2001年12月份各有关收入和费用类帐户结帐前余额入下：帐户借方余额帐户贷方余额主营业务成本83000

主营业务收入

129000主营业务税金及附加6120

其他业务收入3900其他业务支出2900

营业外收入1000营业费用

1540

投资收益

660管理费用2300

财务费用1120

营业外支出

1580

合计

98560

合计

13456017(1)结转各项费用

借：本年利润

98560

贷：主营业务成本

83000

主营业务税金及附加

6120

其他业务支出2900

营业费用

1540

管理费用2300

财务费用

1120

营业外支出158039(2)结转各项收入

借：主营业务收入

129000

其他业务收入