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文档简介
企业所得税
第1页内容提要我国收入准则中根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产分别规定了收入的确认原则;企业取得的利润,应当按规定进行分配。
第2页第十章收入、费用和利润
第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润的核算
第3页第十章收入、费用和利润
第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润的核算
第4页第一节收入的核算
收入的有关的概念收入的分类收入的确认和计量主营业务收入的账务处理其他业务收入
第5页第一节收入的核算
收入的有关的概念收入的分类收入的确认和计量主营业务收入的账务处理其他业务收入
第6页一、收入的有关概念收入的概念及特点收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务收入和其他业务收入,但不包括为第三方或客户代收的款项。
第7页一、收入的概念
收入的概念及特点收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益,包括收入和利得。通常表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。它的形成可能来源于企业的日常活动,也可能来源于日常经营活动以外的其他活动。由企业日常经营活动形成的收益,即为收入。源于企业日常经营活动以外的其他活动收益,称为利得,通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。
第8页一、收入的概念
收入的概念及特点收入、利得和收益的关系可以用下列公式表示:收益=收入+利得
第9页一、收入的概念
收入的概念及特点收入具有以下特点:收入是从企业持续的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。工商企业销售商品、提供工业性劳务的收入就是日常经济活动产生的,是收入不是利得。有些交易也能为企业带来经济利益,但不属于企业的日常活动,其流入的经济利益是利得而不是收入,如企业出售固定资产的收益。
第10页一、收入的概念
收入的概念及特点收入可能表现为企业资产的增加,如销售产品收到的货款、取得收取货款的权利分别表现为银行存款、应收账款的增加;也可能表现为企业负债的减少,如企业以商品或劳务抵偿债务;或者二者兼而有之,如产品的销货款中部分收回现金,部分用于抵偿债务。这里需要指出的是以商品或劳务抵偿债务不包括债务重组中的以商品抵债。
第11页一、收入的概念
收入的概念及特点收入的实质是企业所有者权益的增加。这里的收入是指企业销售商品的毛收入,而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者的影响。
第12页一、收入的概念
收入的概念及特点收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。在企业的生产活动中,常常会发生为第三方或客户的代收款项的情况,如增值税等。企业代收的款项一方面增加企业的资产,另一方面也增加了企业的负债,但并未导致所有者权益的增加,因此,不能将其作为企业的收入来进行核算。
第13页一、收入的概念
现金折扣和商业折扣(略)销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前,其处理相当于商业折扣;也可能发生在企业确认收入之后,即这是本准则所指的销售折让。
第14页二、收入的分类
根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照收入的来源商品销售收入提供劳务的收入让渡资产使用权所取得的收入
包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入,因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入,因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入
第15页二、收入的分类
根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入
主营业务以外的其他日常活动所取得的收入,如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等获得的收入
企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入
第16页三、收入的确认和计量
确认收入实现的方法有:①销售法。指在销售成立时确认收入的一种方法。②收款法。指在交付产品、商品或提供劳务并收到货款时确认收入的一种方法。③生产法。指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法。
第17页三、收入的确认和计量
商品销售收入的确认和计量收入的确认实际上是指收入在什么时候入账,并在利润表上反映。
第18页三、收入的确认和计量
商品销售收入的确认和计量收入准则规定,商品销售收入的确认必须满足四个条件:
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方1
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制2
与交易相关的经济利益能够流入企业3
相关的收入与成本能够可靠地计量4
第19页三、收入的确认和计量
提供劳务收入的确认和计量按是否跨年度,企业提供的劳务分为不跨年度劳务和跨年度劳务。前者指劳务的开始和完成均在同一年度,后者指劳务的开始和完成分别在不同的年度。不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总金额。确认时参照销售商品收入确认原则。跨年度劳务收入的确认,在资产负债表日,视劳务的结果是否能够可靠地予以估计,分别情况进行处理。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方1
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制2
与交易相关的经济利益能够流入企业3
相关的收入与成本能够可靠地计量4
第20页三、收入的确认和计量
提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日,如果提供的劳务结果能够可靠地估计,则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
第21页三、收入的确认和计量
提供劳务收入的确认和计量当以下条件均能满足时,劳务交易的结果能够可靠地估计:1
合同总收入和总成本能够可靠地计量2
与交易相关的经济利益能够流入企业3
劳务的完成程度能够可靠地确认
第22页三、收入的确认和计量
提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日,劳务的结果不能可靠地估计,应分别下述情况予以确认和计量:如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿,企业应从稳健原则出发,按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本。由于确认的收入与确认的成本相等,因而没有利润形成。
第23页三、收入的确认和计量
提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日,劳务的结果不能可靠地估计,应分别下述情况予以确认和计量:如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本结转成本。确认收入的金额小于已经发生的劳务成本的差额,确认为当期损失。
第24页三、收入的确认和计量
提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日,劳务的结果不能可靠地估计,应分别下述情况予以确认和计量:如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿,应按已经发生的劳务成本作为当期费用,不确认收入。
第25页三、收入的确认和计量
让渡资产使用权的确认和计量他人使用本企业资产取得的收入的种类:他人使用本企业现金而取得的利息收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。
第26页三、收入的确认和计量
让渡资产使用权的确认和计量利息、使用费收入的确认:与交易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。
第27页四、主营业务收入的账务处理
不同性质的企业主营业务收入内容是有区别的。如旅游企业的客户收入、餐饮收入等,商业银行的贷款利息收入、办理结算的手续费收入等,商品流通企业的商品销售收入,工业企业的产品销售、自制半成品、代制品、代修品和提供工业性劳务等取得的收入。
第28页四、主营业务收入的账务处理
账户设置“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户,用于核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入;借方登记销货退回、销售折让对销售收入的冲减额;余额在贷方,表示本期累计实现的商品销售收入。期末,应将该账户的余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。
第29页四、主营业务收入的账务处理
账户设置“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户,用来核算企业经营主要业务而发生的成本。贷方登记销货退回商品的成本;借方登记售出商品的成本;余额在借方,表示本期销售商品的累计成本。期末,应将该账户的余额转入“本年利润”账户,结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。
第30页四、主营业务收入的账务处理
账户设置“主营业务收入”账户当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时,应按确定的收入金额与应收取的增值税,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户,同时,贷记“主营业务收入”及“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。同时结转已实现销售的商品销售成本。当没有满足收入确认的四个条件时,即使收到货款,也不能确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等账户进行核算。
第31页(一)商品销售业务实现的销售收入,应按实际收到或应收的价款入账。
第32页(一)商品销售业务直接收款交货【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品,增值税发票上注明该批商品售价50000元,增值税款8500元,收到该零售企业交来转账支票一张,当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25000元。该项业务符合收入确认的条件,确认收入时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款
58500
贷:主营业务收入50000
应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)8500
第33页(一)商品销售业务直接收款交货【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品,增值税发票上注明该批商品售价50000元,增值税款8500元,收到该零售企业交来转账支票一张,当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25000元。该项业务符合收入确认的条件,确认收入时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:主营业务成本25000
贷:库存商品
25000
第34页(一)商品销售业务委托收款和托收承付结算方式【例2】北方公司向新华公司销售甲产品1000件,每件售价200元,增值税发票上注明增值税款为34000元,售价为200000元,开出转账支票为新华公司代垫运费1500元。甲产品已发出,并已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本为120000元。该项业务符合收入确认的条件,确认收入时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:
第35页(一)商品销售业务委托收款和托收承付结算方式借:应收账款¡ª¡ª新华公司
235500
贷:主营业务收入200000
应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)34000
银行存款1500借:主营业务成本120000
贷:库存商品¡ª¡ª甲产品
120000
第36页(一)商品销售业务委托收款和托收承付结算方式【例3】东风公司于5月10日以托收承付方式向A企业销售乙产品一批,成本为100000元,增值税专用发票注明乙产品售价150000元,增值税款25500元。开出转账支票为A企业代垫运杂费1000元。该批产品已经发出,并已向银行办妥托收手续。随即收到A企业通知,称由于资金周转困难,暂时不能承付货款。经双方协商,销货款延期收回。
第37页(一)商品销售业务委托收款和托收承付结算方式为A企业代垫运杂费,并发出商品时编制如下会计分录:借:应收账款¡ª¡ªA企业(代垫运杂费)1000
贷:银行存款
1000借:发出商品¡ª¡ª乙产品
100000
贷:库存商品¡ª¡ª乙产品100000
第38页(一)商品销售业务委托收款和托收承付结算方式同时,将增值税发票上注明的增值税款编制如下会计分录:借:应收账款¡ª¡ªA企业
(应收销项税额)25500
贷:应交税金¡ª¡ª应交增值税
(销项税额)25500
第39页(一)商品销售业务委托收款和托收承付结算方式A企业12月10日通知东风公司,企业准备于近期支付全部货款,确认收入时编制如下会计分录:同时,结转销售商品的生产成本,编制如下会计分录:借:应收账款¡ª¡ªA企业(销货款)150000
贷:主营业务收入150000借:主营业务成本100000
贷:发出商品¡ª¡ª乙产品
100000
第40页(一)商品销售业务委托收款和托收承付结算方式12月20日收到全部货款时,编制如下会计分录:借:银行存款176500
贷:应收账款¡ª¡ªA企业
(销货款)150000
——A企业
(应收销项税额)25500
——A企业
(代垫运杂费)1000
第41页(一)商品销售业务分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值大,如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长;收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下,企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时,按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
第42页(一)商品销售业务分期收款销售采用分期收款方式销售产品时应设置“分期收款发出商品”账户。该账户属于资产类账户,用来核算分期收款方式发出商品的实际成本或进价。该账户按销售对象设置明细账户或备查簿,详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取货款和尚未收到的货款等有关情况。该账户期末借方余额,反映企业采用分期收款方式销售的、尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本或进价。企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费、运杂费应在“应收账款”账户核算,不通过本账户核算。
第43页(一)商品销售业务分期收款销售【例4】企业销售一台大型设备,采用分期收款销售方式。设备价款500000元,增值税发票注明的增值税额为85000元,分四次收款,每期收款比例为30%,30%,20%,20%。产品发出时收回30%的货款。设该台设备生产成本为300000元。
第44页(一)商品销售业务分期收款销售企业发出商品并收到30%货款时编制如下会计分录:借:分期收款发出商品300000
贷:库存商品
300000借:银行存款
175500
贷:主营业务收入150000
应交税金¡ª¡ª应交增值税
(销项税额)25500
第45页(一)商品销售业务分期收款销售同时,按销售收入实现的比例,结转销售成本
90000元(300000×30%)时编制如下会计分录:借:主营业务成本90000
贷:分期收款发出商品90000
第46页(一)商品销售业务分期收款销售按合同约定的时间第二次收取30%货款时编制如下会计分录:借:银行存款(应收账款)175500
贷:主营业务收入150000
应交税金¡ª¡ª应交增值税
(销项税额)25500
第47页(一)商品销售业务分期收款销售同时,按销售收入实现的比例,结转销售成本
90000元(300000×30%)时编制如下会计分录:第三次、第四次收到货款的会计分录同上。借:主营业务成本90000
贷:分期收款发出商品
90000
第48页(一)商品销售业务现金折扣【例5】某公司销售一批商品3000件,增值税专用发票注明售价60000元,增值税款10200元。根据销售合同,购买方享有现金折扣,条件是“2/10,N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。
第49页(一)商品销售业务现金折扣确认销售实现时,编制如下会计分录:借:应收账款
70200
贷:主营业务收入60000
应交税金——应交增值税
(销项税额)10200
第50页(一)商品销售业务现金折扣若购货方10天内付款,即在折扣期内付款,编制如下会计分录:在折扣期以后收到货款时,编制如下会计分录:
借:银行存款69000
财务费用1200
贷:应收账款
70200借:银行存款70200
贷:应收账款
70200
第51页(一)商品销售业务销售折让销售折让是指企业因出售商品的质量不合规定或其他原因,经与购货单位协商后,在销货价格上给予额外的折让,就是在原发票金额的基础上减少金额。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中扣减。
第52页(一)商品销售业务销售折让【例6】某公司销售一批商品,增值税专用发票上注明售价为70000元,增值税款11900元。货到后买方发现商品质量不合格,要求价格上给予4%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单,并开具了红字增值税专用发票。
第53页(一)商品销售业务销售折让销售实现时,根据有关原始凭证编制如下会计分录:借:应收账款81900
贷:主营业务收入70000
应交税金¡ª¡ª应交增值税
(销项税额)11900
第54页(一)商品销售业务销售折让发生销售折让时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:实际收到款项时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:主营业务收入
2800
应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)476
贷:应收账款3276借:银行存款78624
贷:应收账款
78624
第55页(一)商品销售业务销售退回销售退回是指企业销售出去的商品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回可能发生在企业确认收入之前,也可能发生在企业确认收入之后。如果是前者,只要将“发出商品”中的退回金额转回“库存商品”账户即可;如果是后者,在确认销售收入后,发生销售退回,不论是当年销售,还是以前年度销售,一般均应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让,应在退回当月一并调整。
第56页(一)商品销售业务销售退回发生销售退回时,如按规定允许扣减当期销项税额时,应同时用红字冲减“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。具体可按以下情况分别处理:
第57页(一)商品销售业务销售退回本年度销售的商品,在年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金。以前年度销售的商品,在本年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金(不包括资产负债表日后事项所产生的销货退回)。
第58页(一)商品销售业务销售退回报告年度或以前年度销售的商品,在年度财务报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后四个月报出)退回,冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。销售退回时,对已发生的现金折扣或销售折让,应同时冲减销售退回当期的折扣、折让;如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的,应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
第59页(一)商品销售业务销售退回【例7】某工业生产企业2002年12月份销售甲产品100件,单位售价14元,单位销售成本10元。因质量问题该批产品于2003年5月份退回10件,货款已经退回。该企业2003年5月份销售甲产品150件,单位销售成本11元。该产品的增值税率为17%,假设该企业为增值税一般纳税人,销售退回应退回的增值税已取得有关证明。
第60页(一)商品销售业务销售退回销售退回时编制如下会计分录:借:主营业务收入(10×14)140
应交税金¡ª¡ª应交增值税
(销项税额)(140×17%)23.8
贷:银行存款163.8
第61页(一)商品销售业务销售退回分别采用两种方法计算退回产品的生产成本:第一,从当月销售数量中扣除已退回产品的数量。
2003年5月份实际销售甲产品的数量
=150-10=140(件)
2003年5月份实际销售甲产品的成本
=140×11=1540(元)
第62页(一)商品销售业务销售退回结转5月份主营业务成本时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:主营业务成本1540
贷:库存商品
1540
第63页(一)商品销售业务销售退回第二,单独计算本月退回产品的成本,退回产品的销售成本按照退回月份的成本计算。
2003年5月份销售甲产品的实际成本
=150×11=1650(元)结转5月份销售产品成本时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:主营业务成本1650
贷:库存商品
1650
第64页(一)商品销售业务销售退回2003年5月份退回产品的实际成本
=10×11=110(元)如果按销售月份的产品实际成本计算,退回产品的实际成本为100(10×10)。借:库存商品110
贷:主营业务成本110
第65页(一)商品销售业务销售退回如果用退回月份的同类或同种产品的实际成本计算退回产品的成本,上述两种计算方法的结果相同。如果退回的产品本月没有销售或没有同类或同种产品销售的,则按销售月份的产品实际成本计算退回产品的成本,两种计算销售成本的金额就会出现差异。
第66页(一)商品销售业务销售退回【例8】某上市公司2002年11月1日销售商品一批,售价500000元,增值税率17%,商品成本400000元,合同规定现金折扣条件为“2/10、1/20、N/30”,购货企业于2002年11月9日付款。2003年2月份,该批商品因质量问题被全部退回并退款。2002年年度财务报告于2003年3月25日批准报出。该企业适用所得税率为33%,假设不考虑其他税费。
第67页(一)商品销售业务销售退回2002年11月1日销售商品时编制如下会计分录:借:应收账款
585000
贷:主营业务收入500000
应交税金——应交增值税
(销项税额)85000
第68页(一)商品销售业务销售退回结转成本时编制如下会计分录:2002年11月9日收到货款时编制如下会计分录:借:主营业务成本
400000
贷:库存商品400000借:银行存款575000
财务费用10000
贷:应收账款
585000
第69页(一)商品销售业务销售退回2003年2月,调整2002年度账项时编制如下会计分录:
借:以前年度损益调整(500000-10000)490000
应交税金——应交增值税(销项税额)85000
贷:银行存款575000借:库存商品400000
贷:以前年度损益调整
400000
第70页(一)商品销售业务销售退回2003年2月,调整2002年度账项时编制如下会计分录:
借:应交税金——应交所得税29700
贷:以前年度损益调整
(500000-10000-400000)×33%29700借:利润分配¡ª¡ª未分配利润60300
贷:以前年度损益调整
(490000-400000-29700)60300
第71页(一)商品销售业务委托代销委托代销有两种方式:一是视同买进,二是收取手续费代销。两者的区别在于前者受托方可以自行确定商品销售价格,后者受托方按委托方固定价格销售。无论何种代销方式,在会计上最为关键的是委托代销商品时,是否标志着销售成立而确认收入。只要风险和报酬不转移就不能确认为收入。委托方收到受托方的代销商品清单时方可确认收入,而受托方在收到委托方交付的商品时不应当做购进商品处理。
第72页(一)商品销售业务委托代销视同买进是指由委托方和受托方签订协议,委托方按协议收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。1
视同买进
第73页(一)商品销售业务委托代销【例9】A公司委托B公司代销一批甲商品,代销价款200000元,该批商品的实际成本为120000元,增值税率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单,并开具增值税发票,发票上注明的售价200000元,增值税款34000元。
第74页(一)商品销售业务委托代销A公司的有关账务处理如下:A公司将商品交付B公司代销时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:委托代销商品——B公司120000
贷:库存商品——甲产品120000
第75页(一)商品销售业务委托代销A公司的有关账务处理如下:A公司将商品交付B公司代销时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应收账款¡ª¡ªB公司
234000
贷:主营业务收入200000
应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)34000借:主营业务成本
120000
贷:委托代销商品¡ª¡ªB公司120000
第76页(一)商品销售业务委托代销A公司的有关账务处理如下:A公司实际收到货款时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款
234000
贷:应收账款¡ª¡ªB公司234000
第77页(一)商品销售业务委托代销B公司的有关账务处理如下:收到A公司代销商品时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:受托代销商品¡ª¡ªA公司
200000
贷:代销商品款¡ª¡ªA公司200000
第78页(一)商品销售业务委托代销B公司的有关账务处理如下:B公司实际销售时(假定甲产品的售价为
240000元)根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款
280800
贷:主营业务收入240000
应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)40800借:主营业务成本
200000
贷:受托代销商品¡ª¡ªA公司200000
第79页(一)商品销售业务委托代销B公司的有关账务处理如下:B公司实际销售时(假定甲产品的售价为
240000元)根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:代销商品款¡ª¡ªA公司200000
应交税金¡ª¡ª应交增值税(进)34000
贷:应付账款¡ª¡ªA公司
234000
第80页(一)商品销售业务委托代销B公司的有关账务处理如下:按合同协议将款项付给A公司时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应付账款¡ª¡ªA公司234000
贷:银行存款
234000
第81页(一)商品销售业务委托代销收取手续费是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,对受托方而言实际上是劳务收入。2
收取手续费
第82页(一)商品销售业务委托代销【例10】上例中,代销合同规定,B公司应按200000元价格将上述商品出售,A公司按售价的10%支付B公司手续费。
第83页(一)商品销售业务委托代销A公司的有关账务处理如下:A公司将商品交付B公司代销时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:委托代销商品¡ª¡ªB公司120000
贷:库存商品¡ª¡ª甲产品
120000
第84页(一)商品销售业务委托代销A公司的有关账务处理如下:A公司将商品交付B公司代销时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应收账款¡ª¡ªB公司
234000
贷:主营业务收入200000
应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)34000借:营业费用¡ª¡ª代销手续费
20000
贷:应收账款¡ª¡ªB公司20000
第85页(一)商品销售业务委托代销A公司的有关账务处理如下:A公司将商品交付B公司代销时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:主营业务成本120000
贷:委托代销商品¡ª¡ª甲产品120000
第86页(一)商品销售业务委托代销A公司的有关账务处理如下:收到B公司汇来的货款净额时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款214000
贷:应收账款¡ª¡ªB公司
214000
第87页(一)商品销售业务委托代销B公司的有关账务处理如下:B公司实际销售时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:银行存款
234000
贷:应付账款¡ª¡ªA公司200000
应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)34000借:应交税金¡ª¡ª应交增值税(进项税额)34000
贷:应付账款¡ª¡ªA公司34000
第88页(一)商品销售业务委托代销B公司的有关账务处理如下:B公司实际销售时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:代销商品款¡ª¡ªA公司
200000
贷:受托代销商品¡ª¡ªA公司200000
第89页(一)商品销售业务委托代销B公司的有关账务处理如下:归还A公司货款并计算代销手续费时根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应付账款¡ª¡ªA公司
234000
贷:银行存款214000
主营业务收入20000
第90页(二)提供劳务收入企业提供劳务的收入,可以在劳务完成时确认,也可以按照完工百分比方法确认。提供劳务取得的收入,一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的应在发生时计入财务费用。
第91页(二)提供劳务收入在企业资产负债表日,如能对提供的交易结果做出可靠的估计,应采用完工百分比法确认劳务收入,同时结转相应的成本。在完工百分比法下,收入与费用按以下公式计算:本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用
第92页(二)提供劳务收入在劳务总收入和总成本能够可靠估计的情况下,企业应根据提供劳务的特点,选择确定劳务完成程度的方法。
1
按已完工程的测量确定2
按已提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定3
按已发生的成本占估计总成本的比例确定
第93页(二)提供劳务收入【例11】公司2001年10月1日接受一项设备安装任务,工程预期3个月完成,合同总收入120000元,年底已收款98000元,实际发生成本56000元,估计还会发生14000元。按已发生成本占总成本的比例确定。实际发生成本占总成本比例
=56000/70000×100%=80%
2001年确认收入=120000×80%=96000(元)
2001年结转成本=70000×80%=56000(元)
第94页(二)提供劳务收入实际发生成本时,编制如下会计分录:预收账款时,编制如下会计分录:
借:有关生产成本账户
56000
贷:银行存款等56000借:银行存款
98000
贷:预收账款98000
第95页(二)提供劳务收入2001年12月31日确认收入,编制如下会计分录:
借:预收账款
96000
贷:主营业务收入96000借:主营业务成本56000
贷:有关生产成本账户
56000
第96页(三)他人使用本企业资产收入利息收入企业应在每个会计期末,按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。使用费用收入借:应收利息贷:利息收入借:应收账款/银行存款贷:其他业务收入/主营业务收入
第97页五、其他业务收入
其他业务收支主要包括除出售商品或提供劳务以外的其他日常活动所取得的收入,包括无形资产转让、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的相关费用。根据重要性原则,其他业务收支采用简化的账务处理方法。
第98页五、其他业务收入“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户,用来核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。企业取得的其他业务收入,借记“银行存款”、“应收账款”等账户,贷记“其他业务收入”账户、“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。该账户按其他业务种类,如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账户。期末,应将该账户的余额转入“本年利润”账户,结转后该账户无余额。
第99页五、其他业务收入“其他业务支出”账户该账户属于损益类账户,用来核算企业主营业务成本以外的其他销售成本,提供劳务等而发生的相关成本、费用,以及相关税金及附加等。企业发生的其他业务支出,借记该账户,贷记“原材料”、“包装物”、“生产成本”、“应付工资”、“银行存款”、“应交税金”、“其他应交款”等有关账户。该账户按其他业务种类设置明细账户。期末,应将该账户的余额转入“本年利润”账户,结转后该账户无余额。
第100页五、其他业务收入
【例12】企业2001年出租包装物,取得租金收入2000元,包装物成本1400元(包装物成本设在出租时一次转入销售成本)。租金收入存入银行。收到租金收入时,编制如下会计分录:结转包装物成本时,编制如下会计分录:借:银行存款
2000
贷:其他业务收入2000借:其他业务支出1400
贷:包装物
1400
第101页第二节费用的核算
费用概述产品生产费用的核算
期间费用的核算
第102页第二节费用的核算
费用概述产品生产费用的核算
期间费用的核算
第103页一、费用概述
费用的概念和特征费用有广义和狭义之分。
广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺,包括企业各种费用和损失。狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的耗费。
第104页一、费用概述
费用的概念和特征企业的费用具有如下特点:1费用发生最终会导致企业资产的减少2费用最终会减少企业的净资产
第105页一、费用概述
费用的概念和特征支出收益性支出资本性支出偿付性支出利润分配性支出
指企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出。
第106页一、费用概述
费用的概念和特征部分支出
指某一期间为进行生产而发生的耗费,与一定期间相联系。费用
指企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出。收益性支出资本性支出偿付性支出利润分配性支出
第107页(二)费用的分类
费用的概念和特征部分收益性支出资本性支出偿付性支出利润分配性支出支出费用
成本
广义狭义
指取得资产的代价,它是按一定对象所归集的支出。
仅指产品制造成本,是对象化的费用,是相对于一定的产品对象所发生的费用,它是按照成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。
第108页(二)费用的分类
按费用的经济用途分类生产成本生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用,包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。将生产费用要素按其经济用途划分为若干不同的项目,称为成本项目。
第109页(二)费用的分类
按费用的经济用途分类生产成本直接人工
成本项目制造费用
直接材料
指构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用。
指直接参与产品生产的工人的工资以及按工资总额的一定比例计提的职工福利费。
指应由产品生产成本负担的、不能直接计入各产品成本的间接费用。
第110页(二)费用的分类
按费用的经济用途分类生产成本成本项目的设置,企业应根据生产特点和成本管理要求来决定。企业根据实际情况也可以增设如其他直接支出、废品损失、燃料及动力等成本项目。
第111页(二)费用的分类
按费用的经济用途分类期间费用期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。
第112页(二)费用的分类
按费用的经济用途分类期间费用财务费用
期间费用营业费用
管理费用
指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。
指企业为筹集和调度资金而发生的各项费用。
指企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
第113页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类从费用的经济内容看,计入产品成本的费用分为活劳动消耗和物化劳动消耗,物化劳动消耗又分为劳动资料和劳动对象消耗,这种按经济内容进行分类后的费用称做费用要素。
第114页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业为生产经营而耗用的一切从企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
第115页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业为生产经营而耗用的从企业外部购入的各种燃料。
第116页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业为生产经营而耗用的从企业外部购入的各种动力。
第117页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业应计入生产费用的职工工资以及按工资总额一定比例计提的职工福利费。
第118页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用。
第119页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业发生的或按照规定预提或摊销的大修理费用。
第120页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业应计入生产经营费用的银行及金融机构的借款利息减去利息收入后的净额。
第121页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指企业应计入管理费用的各种税金,包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。
第122页(二)费用的分类
按费用的经济内容(性质)分类折旧费
费用要素修理费用
外购动力
外购燃料
外购材料
工资及福利费
利息支出
税金
其他支出
指不属于以上各项目的费用支出,如邮电费等。
第123页费用的确认费用的确认应遵循权责发生制原则和配比原则。其确认方法可以从以下三个方面来考虑:1按费用与营业收入的因果关系确认2按合理、系统的分配方式确认2在支出时直接确认
第124页费用的确认为保证费用核算的真实性与正确性,确认费用时应注意以下几个问题:1划清生产费用与非生产费用的界限2划清生产费用与产品成本的界限2划清生产费用与期间费用的界限
第125页二、产品生产费用的核算产品生产费用在成本会计学中专题阐述。
第126页三、期间费用的核算
管理费用的内容及其账务处理管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
第127页三、期间费用的核算
管理费用的内容及其账务处理账户设置“管理费用”账户属于损益类账户,用来核算管理费用的发生及结转情况。本账户应按费用项目设置明细账。
借管理费用贷
发生的管理费用
冲减的管理费用期末转入本年利润的数额
第128页三、期间费用的核算
管理费用的内容及其账务处理发生管理费用时:借:管理费用贷:现金银行存款待摊费用长期待摊费用无形资产累计折旧应付工资应付福利费坏账准备等
第129页三、期间费用的核算
管理费用的内容及其账务处理账务处理
【例4】企业本月某报销日发生如下报销事项:退休职工报销医药费1200元,业务招待费2300元,支付审计费4000元,董事张某的差旅费1500元。所有费用均以现金付讫。
会计分录借:管理费用¡ª¡ª劳动保险费1200¡ª¡ª业务招待费2300¡ª¡ª审计费4000¡ª¡ª董事会费1500
贷:现金9000
第130页三、期间费用的核算
管理费用的内容及其账务处理账务处理
【例5】计算并结转本月应交车船使用税500元,房产税700元。
会计分录借:管理费用¡ª¡ª车船使用税500¡ª¡ª房产税700
贷:应交税金¡ª¡ª应交车船使用税500¡ª¡ª应交房产税700
第131页三、期间费用的核算
管理费用的内容及其账务处理营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的费用,包括运输费,装卸费,包装费,保险费,展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经常性费用。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费用等,也作营业费用处理。
第132页三、期间费用的核算营业费用的内容及其账务处理账户设置“营业费用”账户属于损益类账户,用来核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用。
本账户应按费用项目设置明细账。
借营业费用贷
发生的营业费用
期末转入本年利润的数额
第133页三、期间费用的核算营业费用的内容及其账务处理账户设置发生的营业费用时:借:营业费用贷:现金银行存款应付工资等
第134页三、期间费用的核算营业费用的内容及其账务处理账务处理
【例6】企业本月发生如下有关产品销售费用事项:
以银行存款支付运输费1500元。会计分录借:营业费用¡ª¡ª运输费1500
贷:银行存款1500
第135页三、期间费用的核算账务处理
【例6】企业本月发生如下有关产品销售费用事项:
以银行存款支付产品广告费80000元。
会计分录借:营业费用¡ª¡ª广告费80000
贷:银行存款80000
第136页三、期间费用的核算营业费用的内容及其账务处理账务处理
【例6】企业本月发生如下有关产品销售费用事项:
应付销售部门人员工资7200元。
会计分录借:营业费用¡ª¡ª工资7200
贷:应付工资7200
第137页三、期间费用的核算
财务费用的内容及其账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、现金折扣损失以及金融机构的手续费等。
第138页三、期间费用的核算
财务费用的内容及其账务处理
账户设置“财务费用”账户属于损益类账户,用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。
本账户应按费用项目设置明细账。
借财务费用贷
发生的财务费用
冲减的财务费用期末转入本年利润的数额
第139页三、期间费用的核算
财务费用的内容及其账务处理
账户设置发生财务费用时:借:财务费应贷:预提费用银行存款长期借款等
发生的利息收入、汇兑收益:借:银行存款长期借款等贷:财务费用
第140页三、期间费用的核算
财务费用的内容及其账务处理
账务处理
【例7】企业本月发生以下与财务费用有关的业务:
支付发行债券的手续费与印刷费50000元。
会计分录借:财务费用¡ª¡ª手续费50000
贷:银行存款50000
第141页三、期间费用的核算
财务费用的内容及其账务处理
账务处理
【例7】企业本月发生以下与财务费用有关的业务:
预提本月短期借款利息2400元。会计分录借:财务费用——利息支出
2400
贷:预提费用2400
第142页三、期间费用的核算
财务费用的内容及其账务处理
账务处理
【例7】企业本月发生以下与财务费用有关的业务:
收到银行通知,存款利息600元已入账。会计分录借:银行存款
600
贷:财务费用——利息收入600
第143页第三节利润的核算利润的意义
利润总额的组成及账务处理所得税的核算
净利润的组成及账务处理净利润的年终结转
第144页第三节利润的核算利润的意义
利润总额的组成及账务处理所得税的核算
净利润的组成及账务处理净利润的年终结转
第145页一、利润的意义利润是企业在一定会计期间内的经营成果,是综合反映企业经营成果的一项重要指标。它是当期收入与费用配比的结果,并最终可能导致所有者权益发生变动。营业利润投资净收益营业外收支企业利润
第146页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成营业利润营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果,是企业利润的主要组成部分,主要由主营业务利润、其他业务利润和期间费用构成。
第147页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成营业利润它是指企业生产经营活动中主营业务所产生的利润。企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税后的余额,通常称为毛利。1
主营业务利润
第148页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成营业利润它是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额,即为其他业务利润。其他业务支出包括其他业务所发生的成本以及应由其他业务负担的流转税。2
其他业务利润
第149页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成投资净收益投资收益是企业对外投资所获得的报酬。企业投资收益扣除投资损失后的净额叫投资净收益,是利润的构成部分。投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息,投资到期收回或中途转让取得价款高于账面价值的差额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括投资到期收回或中途转让取得价款低于账面价值的差额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所拥有的数额等。
第150页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成投资净收益其中:分得的利润是以现金、实物、无形资产等进行投资分得的利润和联营、合作分得的利润。股利是指以购买股票形式投资分得的股息和红利收入。债券利息是指以购买债券形式投资获得的利息收入。投资到期收回或中途转让取得价款与账面价值的差额,表示投资本金的收回程度。其差额大于零表示投资的增值,其差额部分为投资收益;反之,表示投资的减值,其差额部分为投资损失。
第151页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成投资净收益其中:按照权益法核算的股权投资的收益或损失不再是投资本意上的收益或损失,其损失或收益实质上是按权益法计价的长期股权的增加额或减少额。当企业对外投资是以产品分利形式分得利润时,投资方应按第三方购入或参照市场价格作为投资收益。
第152页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成投资净收益其中:企业收到的是股票股利时,应分两种情况处理:一是受益企业是上市公司,投资方应按股票的发行价或参照企业所拥有的同种股票价格计价作为投资收益;二是受益企业为非上市公司,投资者主要根据股票所代表的受资企业的净资产的价值估价作为投资收益。
第153页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成营业外收支营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接联系的各项收支。它能给企业带来收入或形成支出,也是增加或减少利润的因素,对企业的利润总额及净利润产生较大影响。
第154页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成营业外收支它是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款以及其他非营业性收入等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比。因此,在会计核算时按实际发生的数额入账。1
营业外收入
第155页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的组成营业外收支它是指不属于企业生产经营费用,与企业生产经营活动没有直接关系但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非货币性交易损失、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备、捐赠支出、非常损失等。2
营业外支出
第156页二、利润总额的组成及账务处理利润总额的构成公式企业在生产经营过程中,通过销售过程实现的收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用,再加减非经营性质的收支及投资收益,即为企业的利润总额或亏损总额。用公式表示为:
第157页二、利润总额的组成及账务处理利润总额的构成公式利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润
-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
第158页二、利润总额的组成及账务处理利润总额的构成公式其他业务利润是指企业收到的各种补贴收入,包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。企业的净利润为利润总额减去所得税后的余额,其计算公式为:其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出补贴收入净利润=利润总额-所得税
第159页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的账务处理营业利润的账务处理(略)投资净收益的账务处理(略)补贴收入的账务处理(略)
第160页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的账务处理营业外收支净额的账务处理“营业外收入”账户属于损益类账户,用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。企业发生营业外收入时,借记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“其他应付款”等账户,贷记本账户。期末,应将本账户的余额转入“本年利润”账户,结转后本账户应无余额。本账户应按收入项目设置明细账。
第161页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的账务处理营业外收支净额的账务处理“营业外支出”账户属于损益类账户,用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。企业发生营业外支出时,借记本账户,贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“其他应付款”等账户。期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户,结转后本账户应无余额。本账户应按支出项目设置明细账。
第162页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的账务处理营业外收支净额的账务处理【例1】企业有一笔应付给供货企业的货款58500元,因其单位撤销而无法支付,现转为营业外收入。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:应付账款58500
贷:营业外收入
58500
第163页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的账务处理营业外收支净额的账务处理【例2】企业发生如下经济业务:存货发生非常损失80000元,其中,保险公司赔偿65000元。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:借:营业外支出15000
银行存款65000
贷:待处理财产损溢
80000
第164页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的账务处理营业外收支净额的账务处理【例2】企业发生如下经济业务:用银行存款20000元捐赠给社会福利部门。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保部门罚款5000元。借:营业外支出20000
贷:银行存款
20000借:营业外支出5000
贷:银行存款
5000
第165页二、利润总额的组成及账务处理
利润总额的账务处理本年利润结转的账务处理“本年利润”账户核算企业实现的利润(或发生的亏损)总额。期末结转利润时,将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等账户的余额,分别转入本账户的贷方;将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户的期末余额转入本账户的借方。年度终了,应将净利润转入“利润分配”账户,借记本账户,贷记“利润分配——未分配利润”账户;如为净损失,作相反的会计分录。结转后本账户应
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