六事业单位收入的核算

第六章事业单位收入的核算第一节事业单位收入概述第二节财政补助收入的核算第三节事业收入的核算第四节上级补助收入及附属单位上缴收入的核算第五节经营收入的核算第六节其他收入的核算第一节事业单位收入概述

一收入的概念及特征二收入的分类三收入的确认四收入管理的原则

第一节事业单位收入概述

一、收入的概念收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法取得的非偿还性资金。可以从以下几方面来理解此概念：1、事业单位的收入是开展业务活动及其他活动取得的。2、事业单位的收入是依法取得的。3、事业单位的收入是通过多形式、多渠道取得的。4、事业单位的收入是非偿还性的。二收入的分类收入按收入的来源分类1、财政补助收入2、上级补助收入3、事业收入4、经营收入5、附属单位上缴收入6、其他收入按收入性质分类服务性收入补偿性收入商品性收入按是否等价交换分类交换交易收入非交换交易收入按是否经过业务活动过程取得分类自创收入非自创收入二、收入的分类按照《事业单位会计准则》的规定分类（按收入的来源分）1、财政补助收入2、上级补助收入3、事业收入4、经营收入5、附属单位上缴收入6、其他收入事业单位收入的分类二级会计单位（会计主体）基层会计单位主管会计单位财政补助收入附属单位上缴收入事业收入上级补助收入其他收入经营收入三收入的确认（一）财政补助收入的确认1财政补助方式划拨资金方式、国库集中支付方式划拨资金方式是财政部门根据核定的部门预算和事业单位用款计划，填制预算拨款凭证，通过本级国库将资金划拨到主管预算单位在银行设立的预算经费存款户中，由主管预算单位按照规定用途办理支用，或转拨到所属单位的拨款方式。预算拨款凭证国库集中支付方式1）财政直接支付。是预算单位根据财政部门批复的部门预算和事业单位用款计划，提出申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政性资金支付到收款人或用款单位的账户中。包括：工资支出、项目经费、政府采购等支出。2）财政授权支付。是预算单位根据财政部门授权，在批准的的用款计划和用款额度内，自行开具支付令，通过零余额账户将财政性资金支付到收款人或直接支付现金。主要包括：未纳入财政统发的工资和离退休费用、分散采购支出、零星支出、特别紧急支出和财政部门批准的其他支出。财政补助收入一般应当于发生财政直接支付或收到财政授权支付额度、或实际收到时予以确认。2财政直接支付方式收入的确认在财政直接支付方式下，事业单位在需要支付财政资金时，应按照批复的部门预算和资金使用计划，提出申请，报财政部门国库支付执行机构审核，审核无误后开具“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分别送交中国人民银行和代理银行。代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行根据“财政直接支付凭证”办理支出后，向事业单位开具“财政直接支付入账通知书”。事业单位收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按照财政实际支付的金额确认财政补助收入，即在财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。3财政授权支付方式收入的确认在财政授权支付方式下，即财政国库支付执行机构根据批复的用款计划，将批准后的财政授权支付额度通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。事业单位在月度用款额度内，自行开具支付令送代理银行，代理银行通过国库单一账户体系向收款人付款，并与国库单一账户清算。事业单位在收到零余额账户代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。4其他方式收入的确认财政实拨资金方式下，事业单位根据部门预算和用款额度，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位一般是在实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额确认收入。（二）事业收入、经营收入的确认一般应当于提供服务或发出商品，同时收讫价款或者取得收款权利时予以确认。四收入管理的原则

（一）划清各项收入界限、统一管理原则财务规则规定：应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。注意划分财政补助收入与上级补助收入的界限，事业收入与经营收入的界限。二合法性与合理性并举的原则合法性：事业单位取得的任何收入必须符合国家的收费标准和相关政策。合理性：事业单位取得的各项收入都应该从实际出发，做到取之得当、用之合理、服务对象适当负担。序号科目编号科目名称四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入事业单位会计科目---收入类第二节财政补助收入的核算

一财政补助收入概述二“财政补助收入”科目的设置三财政补助收入的核算—财政直接支付四财政补助收入的核算—财政授权支付五财政补助收入的核算—其他支付方式六国库直接支付款项退回的核算七期末结转财政补助收入的核算第二节财政补助收入的核算

一财政补助收入概述财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。其特点1资金管理相对比较严格，资金的申请、审批、划拨、管理、使用、开支范围和开支标准都有详细的管理办法和要求；2资金拨付方式多样，按照预算和分月用款计划课采用拨款、财政直接支付、财政授权支付等3财政补助收入的管理事业单位应按照经批准的年度部门预算和分月用款计划、部门预算规定的资金用途、财政资金支付方式以及预算级次申请取得的财政补助收入纳入收入预算，实行统一管理，统筹安排使用。二、财政补助收入的核算（一）财政直接支付下财政补助收入的核算某事业单位，实行国库集中支付和政府采购，事业单位的工资和10万以上的物品和服务支出实行直接支付方式，10万元以下及日常零星支出实行财政授权支付方式。[例6-2-1]2013年12月4日，收到财政直接支付入账通知书和工资发放明细表，代理银行将90万元划入职工个人账户借：应付职工薪酬900000贷：财政补助收入—基本支900000[例6-2-2]2013年12月16日与乙单位签合同采购设备60万元，已验货，提交了财政直接支付申请，并收到财政直接支付入账通知书。借：事业支出600000贷：财政补助收入—基本支出600000借：固定资产600000

贷：非流动资产基金—固定资产600000[例6-2-3]2013年12月19日收到代理银行转来的财政直接支付通知书，财政直接支付科研楼维修工程款25万元。借：事业支出250000

贷：财政补助收入250000[例6-2-4]2013年财政直接支付预算指标65300000元，当年财政直接支付实际支出数64800000元。借：财政应返还额度—财政直接支付

500000

贷：财政补助收入500000（二）财政授权支付方式下财政补助收入的核算[例6-2-5]2013年12月2日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，本月授权额度45万元，用于本单位基本支出。借：零余额账户用款额度450000

贷：财政补助收入—基本支出—日常公用经费450000[例6-2-6]2013年12月5日，收到代理银行送来的“财政授权支付额度到账通知书”本月获得财政授权额度30万元。用于办公楼维修。借：零余额账户用款额度300000

贷：财政补助收入—基本支出—办公楼维修300000[例6-2-7]2013年财政授权支付额度指标数45600000元，当年零余额账户用款额度下达数45200000元。借：财政应返还额度—财政授权支付

400000

贷：财政补助收入400000（三）其他方式下财政补助收入的核算[例6-2-8]2013年12月10日歌剧院收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔项目支出预算专项经费30万元，用于繁荣当地文化事业。借：银行存款300000

贷：财政补助收入—项目支出—文化支出300000（四）国库直接支付款项退回的核算[例6-2-9]2013年2月20日，甲事业单位收到通知，本年1月25日从乙单位购进的存货因质量问题需要退货。该批存货价款为500000元，已列入事业支出50000元，其余已确认为存货。借：财政补助收入—基本支出-日常公用经费500000

贷:存货450000

事业支出

50000（五）期末结转财政补助收入的核算[例6-2-9]2013年，某事业单位财政补助收入情况为：财政补助收入（直接支付）为356000000元，财政补助收入（授权支付）为244000000元。年末，结转财政补助收入。借：财政补助收入—财政直接支付356000000财政补助收入—财政授权支付244000000

贷：财政补助结转600000000第三节事业收入的核算一事业收入的内涵二“事业收入”科目的设置三事业收入的日常核算四期末事业收入的转销第三节事业收入的核算一、事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。

二事业收入的核算设置“事业收入”会计科目。（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入主要是非税收入。非税收入是指由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金。它是政府财政收入的重要组成部分。其特点：取得时，事业单位确认为负债，收到返还款项时再确认为收入。银行存款应缴财政专户款上缴②①收到事业收入③专户返还[例6-3-1]2013年1月-11月份代行政职能累计收取费用3500万元，存入银行。12月份收取费用500万元，按照相关政策，应从财政专户取得返还款项200万元，并已存入银行。借：银行存款5000000

贷：应缴财政专户款5000000借：应缴财政专户款40000000

贷：银行存款40000000借：银行存款2000000

贷：事业收入2000000（二）直接确认的事业收入[例6-3-2]2013年5月，事业单位确认除采用财政专用返还方式管理以外的事业收入350000元，应缴增值税59500元，取得的款项已存入银行。借：银行存款409500

贷：事业收入350000

应缴税费59500三期末事业收入的转销[例6-3-3]2013年某事业单位取得事业收入65000000元，其中专项资金收入42000000元，其余为非专项资金收入。期末结转事业收入。借：事业收入65000000

贷：非财政补助结转42000000

事业结余23000000第四节上级补助收入及附属单位上缴收入的核算

一上级补助收入二附属单位上缴收入第四节上级补助收入及附属单位上缴收入的核算

一上级补助收入的核算上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

[例6-4-1]2013年7月5日事业单位收到上级主管部门非财政补助收入500万元，其中专项资金300万元，款项已存入银行。确认收入：借：银行存款5000000

贷：上级补助收入5000000期末，转销收入时：借：上级补助收入5000000

贷：非财政补助结转3000000

事业结余2000000二附属单位上缴收入的核算附属单位一般指具有独立法人资格的单位，包括事业单位和企业。某科研单位兴办的具有独立法人资格的学校、医院等，就是该科研机构的附属单位。附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润。[例6-4-2]2013年12月20日，甲事业单位收到下属独立核算乙单位缴款400万元，其中专项资金280万元，丙单位缴款135万元，均为非专项资金。确认时：借：银行存款5350000

贷：附属单位缴款—乙单位4000000附属单位缴款—丙单位1350000

期末转销时：借：附属单位上缴收入—乙单位4000000—丙单位1350000

贷：非财政补助结转2800000

事业结余2550000第五节经营收入的核算一经营收入的特点与内容二经营收入确认三经营收入的转销第五节经营收入的核算一经营收入的特点与内容经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（一）其特点：1经营收入的来源是经营活动2经营收入的来源是非独立核算的收入（二）经营收入的内容：商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入二经营收入的核算（一）非增值税纳税人经营收入的核算[例6-5-1]2013年某事业单位取得所属非独立核算校办企业出售的商品收入38000元，存入银行。借：银行存款38000

贷：经营收入—商品销售收入38000[例6-5-2]取得所属非独立核算招待所经营性收入26000元，存入银行。借：银行存款26000

贷：经营收入—提供劳务收入26000（二）增值税纳税人经营收入的核算[例6-5-3]某研究院是增值税一般纳税人，适用的税率17%，2013年12月所属加工车间销售自制商品500件，开出的增值税专用发票注明售价150000元，增值税额25500元，该批商品加工成本125000元。款项全部存银行。借：银行存款175500

贷：经营收入150000

应缴税费25500同时结转成本：借：经营支出125000

贷：存货125000（三）经营收入的转销核算[例6-5-4]年末，将经营收入科目余额344.5万元转入经营结余。借：经营收入3445000

贷：经营结余3445000银行存款经营收入应收账款经营结余期末结转应收票据应缴税费经营收入核算练习：

某事业单位非独立核算的研究所销售50件产品给A公司，每件售价600元(不含税)，单位成本400元。该事业单位属于一般纳税人，适用增值税率为17％。单位已按合同发货并以银行存款代垫运费900元，办妥托收手续后，应作如下会计分录：

借：应收账款——A公司36000

贷：经营收入30000应缴税费——应缴增值税（销项税额）5100

银行存款900转该产品销售成本时：借：经营支出20000

贷：存货20000

假设上例A公司退回产品5件，则会计分录为：

借：经营收入3000

应缴税费——应缴增值税（销项税额）510

贷：应收账款3510同时：

借：存货2000

贷：经营支出2000第六节其他收入的核算一其他收入概念二投资收益三银行存款利息收入四租金收入五捐增收入六资产盘盈七收回已核销应收及预付款项八无法偿付的应付及预收款项九期末转销其他收入

第六节其他收入的核算一其他收入概述其他收入是指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入。包括：投资收益、存款利息收入、捐赠收入、租金收入等。其特点1数额相对较小，现金收款较多，涉及面广泛，且零星分散。2有些是偶发性事项形成的结果，如：捐赠收入。3有些是事业单位财产的毁损、转让的变价收入。4有些要依法纳税。涉及税金的核算。二其他收入的核算[例6-6-1]2013年4月某事业单位取得投资收益情况如下：收到购买国债利息收入20000元，收到联营投资企业乙公司分配的2012年利润50万元，均已存入银行。根据有关规定，本单位分享40%的利润，其余部分上缴财政。借：银行存款20000

贷：其他收入—投资收益20000借：银行存款500000

贷：应缴财政专户款300000

其他收入—投资收益200000[例6-6-2]2013年度取得银行存款利息收入38500元。借：银行存款38500

贷：其他收入—利息收入38500[例6-6-3]2013年6月30日，事业单位与乙公司签订房屋出租协议，闲置房屋3间出租给乙公司，并收到1年租金收入36000元。借：银行存款36000

贷：其他收入—资产出租收入36