专题六可供出售金融资产课件

专题六可供出售金融资产专题六可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产，通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。【了解】专题六可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融【知识点】可供出售金融资产核算应设置的会计科目★★可供出售金融资产——成本

——利息调整

——应计利息

——公允价值变动可供出售金融资产——减值准备其他综合收益（核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等）投资收益专题六可供出售金融资产【知识点】可供出售金融资产核算应设置的会计科目★★专题六【知识点】可供出售金融资产的取得★★★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。专题六可供出售金融资产【知识点】可供出售金融资产的取得★★★专题六可供出售金股票投资借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】应收股利贷：其他货币资金——存出投资款【实际支付金额】债券投资借：可供出售金融资产——成本【债券面值】应收利息贷：其他货币资金——存出投资款【实际支付金额】可供出售金融资产——利息调整【差额，或在借方】专题六可供出售金融资产股票投资借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】债【例】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。（1）2×14年1月20日，购买A上市公司股票时：借：可供出售金融资产——成本1000

贷：其他货币资金——存出投资款1000（2）支付相关交易费用时：借：可供出售金融资产——成本2.5

贷：其他货币资金——存出投资款2.5专题六可供出售金融资产【例】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市【例】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元。

2×15年初，甲公司又收到债券利息100万元。专题六可供出售金融资产【例】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：可供出售金融资产——成本2500——利息调整80

应收利息50

贷：其他货币资金——存出投资款2630（2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款50

贷：应收利息50专题六可供出售金融资产（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：专题六（3）2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：借：应收利息100

贷：投资收益100（4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款100

贷：应收利息100专题六可供出售金融资产（3）2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入【知识点】可供出售金融资产的持有★★★企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日反映其公允价值变动；三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。专题六可供出售金融资产【知识点】可供出售金融资产的持有★★★专题六可供出售金1．企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。（1）可供出售股票投资借：应收股利

贷：投资收益借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利专题六可供出售金融资产1．企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息（2）可供出售债券投资分次付息借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【差额，或在借方】到期一次还本付息借：可供出售金融资产——应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【差额，或在借方】专题六可供出售金融资产（2）可供出售债券投资分次付息借：应收利息【面值×票面利率】2．在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。（1）公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益（2）公允价值暂时性/小幅度下跌借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动专题六可供出售金融资产2．在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可【例】承上例（可供出售金融资产初始确认金额为2580万元），假定2×14年6月30目，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为2780万元；2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为2560万元。假定不考虑其他因素。（1）2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：借：可供出售金融资产——公允价值变动200

贷：其他综合收益200（2）2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动时：借：其他综合收益220

贷：可供出售金融资产——公允价值变动220专题六可供出售金融资产【例】承上例（可供出售金融资产初始确认金额为2580万元），3．资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失

其他综合收益【原计入其他综合收益的科目】

贷：可供出售金融资产——减值准备专题六可供出售金融资产3．资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。债券投资借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失股票投资借：可供出售金融资产——减值准备贷：其他综合收益专题六可供出售金融资产对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价专题六可供出售金融资产借：资产减值损失40

贷：可供减值准备30

其他综合收益10借：资产减值损失30

其他综合收益10

贷：可供减值准备40专题六可供出售金融资产借：资产减值损失4专题六可供出售金融资产借：可供减值准备10

贷：资产减值损失10借：可供减值准备20

贷：资产减值损失

20借：可供——公允价值变动10

贷：其他综合收益

10专题六可供出售金融资产借：可供减值准备10借：专题六可供出售金融资产借：可供减值准备10

贷：其他综合收益10借：可供减值准备20

贷：其他综合收益

20借：可供——公允价值变动10

贷：其他综合收益

10专题六可供出售金融资产借：可供减值准备10借：【知识点】可供出售金融资产的出售★★企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。专题六可供出售金融资产【知识点】可供出售金融资产的出售★★专题六可供出售金融股票投资借：其他货币资金——存出投资款

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动【或在借方】

投资收益【差额，或在借方】借：其他综合收益

贷：投资收益

【或反分录】债券投资借：其他货币资金——存出投资款

贷：可供出售金融资产——成本

——利息调整【或在借方】

——公允价值变动【或在借方】

投资收益【差额，或在借方】借：其他综合收益

贷：投资收益

【或反分录】专题六可供出售金融资产股借：其他货币资金——存出投资款债借：其他货币资金——存出投【真题2015.单选题】11月5日，以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日公允价值为960万元，该可供出售金融资产12月31日的账面价值为（）万元。

A.890B.960C.812D.892网校答案：B网校解析：因为可供出售金融资产是以公允价值后续计量的，所以期末其账面价值就等于公允价值。专题六可供出售金融资产【真题2015.单选题】专题六可供出售金融资产【真题2015.判断题】可供出售金融资产、持有至