第三章 消费税法

第三章消费税法第1页，课件共51页，创作于2023年2月第3章消费税法第2页，课件共51页，创作于2023年2月3.1消费税法基础理论

第3页，课件共51页，创作于2023年2月3.1.1消费税法的概念与演变3.1.1.1消费税法的概念

消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。第4页，课件共51页，创作于2023年2月3.1.1.2消费税的演变

第5页，课件共51页，创作于2023年2月3.1.2消费税的特点与作用

3.1.2.1消费税的特点

1.征税范围的选择性。2.纳税环节的单一性。3.征收方法的灵活性。4.适用税率的差别性。5.税收负担的转嫁性。

第6页，课件共51页，创作于2023年2月1.优化资源配置，体现产业政策。2.抑制超前消费，调整消费结构。3.调节支付能力，缓解分配不公。4.稳定税收来源，保证财政收入

。3.1.2.2消费税的作用

第7页，课件共51页，创作于2023年2月3.2消费税法基本内容

第8页，课件共51页，创作于2023年2月3.2.1消费税的征税范围

1.特殊消费品。2.非生活必需品。3.高能耗及高档消费品。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。5.具有财政意义的消费品。

第9页，课件共51页，创作于2023年2月3.2.2消费税的纳税人

消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

第10页，课件共51页，创作于2023年2月3.2.3.1消费税的税目

1.烟。2.酒及酒精。3.成品油。4.小汽车。5.摩托车。6.游艇。7.汽车轮胎。8.鞭炮、焰火。3.2.3消费税的税目税率

第11页，课件共51页，创作于2023年2月3.2.3.1消费税的税目

9.化妆品。10.贵重首饰及珠宝玉石。11.高档手表。12.高尔夫球及球具。13.实木地板。14.木制一次性筷子。第12页，课件共51页，创作于2023年2月3.2.3.2消费税的税率

1.税率的一般规定。2.税率的特殊规定。

第13页，课件共51页，创作于2023年2月Back第14页，课件共51页，创作于2023年2月第15页，课件共51页，创作于2023年2月第16页，课件共51页，创作于2023年2月2.税率的特殊规定。（1）卷烟适用税率。

（2）酒的适用税率。（3）适用最高税率。Back第17页，课件共51页，创作于2023年2月3.2.4消费税的纳税环节

3.2.4.1纳税环节的一般规定

第18页，课件共51页，创作于2023年2月3.2.4.2纳税环节的特殊规定

1.进口环节。2.使用环节。3.委托环节。4.零售环节。

第19页，课件共51页，创作于2023年2月1.消费税免税项目。2.消费税减税项目。3.2.5消费税的减免优惠

第20页，课件共51页，创作于2023年2月3.3消费税的计税管理

第21页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.1从价定率法应纳税额的计算

其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的计税销售额×消费税税率

第22页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.1.1生产销售的计税销售额

1.计税销售额的基本含义。纳税人生产销售应税消费品的计税销售额，即指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。2.包装物及押金的计税销售额。

第23页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.1.2自产自用的计税销售额第24页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.1.3委托加工的计税销售额1.委托加工的征税规定。2.委托加工的计税依据。第25页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.1.4计税销售额的其他规定

1.需要换算的计税销售额。

2.其他有关的计税销售额。第26页，课件共51页，创作于2023年2月2.其他有关的计税销售额。（1）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。（2）纳税人应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。（4）从价计税销售额货币单位的确定等其他有关问题，大体上与增值税法的有关规定相同。

Back第27页，课件共51页，创作于2023年2月第28页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.1.5消费税已纳税额的扣除准予消费品已纳税额的扣除项目。2.消费品已纳税额扣除的计算公式3.不准消费品已纳税额的扣除项目。

第29页，课件共51页，创作于2023年2月（1）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价其中：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额，但不包括增值税税款。（2）当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

2.消费品已纳税额扣除的计算公式Back第30页，课件共51页，创作于2023年2月3．不准消费品已纳税额的扣除项目。第一，纳税人用外购或委托加工已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。第二，对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，并允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。

Back第31页，课件共51页，创作于2023年2月3．不准消费品已纳税额的扣除项目。第三，允许扣除已纳税额的应税消费品，只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

第32页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.2.1从量定额的计税方法

应纳税额＝应税消费品数量×单位税额

3.3.2从量定额法应纳税额的计算

第33页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.2.2从量消费税额计算案例第34页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.3复合计征法应纳税额的计算3.3.3.1复合计征的计税方法应纳税额＝烟酒销售数量×定额税率+烟酒计税金额×比例税率第35页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.3.2烟酒消费税额计算案例1.主体的双重性。

2.纳税的义务性。3.权责的相对性。4.财权的转移性。

第36页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.4.1从价定率法应纳税额的计算3.3.4进口应税消费品的税额计算第37页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.4.2从量定额法应纳税额的计算应纳税额＝进口的应税消费品数量×单位税额

第38页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.4.3复合计征法应纳税额的计算纳税额＝组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额

第39页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.4.4进口应纳税额计算案例第40页，课件共51页，创作于2023年2月3.3.5消费税的征收管理

3.3.5.1纳税义务发生的时间

1.纳税人一般应税消费品的纳税义务的发生时间。

2.纳税人特殊应税消费品的纳税义务的发生时间。

第41页，课件共51页，创作于2023年2月（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

Back

1.纳税人一般应税消费品的纳税义务的发生时间。第42页，课件共51页，创作于2023年2月2.纳税人特殊应税消费品的纳税义务的发生时间。（1）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。（2）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（3）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。Back第43页，课件共51页，创作于2023年2月

3.3.5.3消费税的纳税期限Back第44页，课件共51页，创作于2023年2月Back

3.4消费税的出口退税

第45页，课件共51页，创作于2023年2月3.4.1消费税出口的退（免）税政策1.出口免税并退税。2.出口免税但不退税。3.出口不免税也不退税。

第46页，课件共51页，创作于2023年2月3.4.2出口应税消费品退税率的确定

第47页，课件共51页，创作于2023年2月

3.4.3出口应税消费品退税额的计算第48页，课件共51页，创作于2023年2月1.从价定率计征消费税退税额的计算。应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×消费税税率2.从量定额计征消费税退税额的计算。应退消费税税款＝出口数量×应税消费品的单位税额

3.4.3.1一般出口应税消费品退税额的计算第49页，课件共5