营改增前后交通运输业税负变化及对策的思考论文

.PAGE."营改增〞前后交通运输业税负变化及对策的思考【摘要】：财政部和国家税务总局联合发布了"营业税改增值税试点方案"，2012年1月在开场试点。实施半年多后,试点围扩大到、XX等十个省(直辖市、方案单列市)。由于营业税和增值税在涵与税收政策方面有着本质区别，所以从试点的实施效果来看,本次营业税改征增值税对交通运输业影响十清楚显。本文分析了营业税与增值税经济涵属性及营改增的实质，具体分析了营改增对交通运输业负税和利润的影响。【关键词】：交通运输业；营改增；税负；影响Abstract：TheMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationissuedthe"businesstaxonthevalueaddedtaxpilotprogram",in2012JanuarystartedapilotinShanghai.Theimplementationofmorethanhalfayearlater,thescopeofthepilotexpandedtotenprovincessuchasBeijing,Tianjin(municipalities,citiesspecificallydesignatedinthestateplan).Asbusinesstaxandvalueaddedtaxisessentiallydifferentinconnotationandtaxpolicy,sotheresultsfromtheimplementationofShanghaipilot,thebusinesstaxVATontransportationindustryisveryobvious.Thispaperanalysestheessenceofbusinesstaxandvalue-addedtaxandeconomicfeaturesofthecamp,adetailedanalysisoftheimpactofthecamptoincreasethetransportationtaxandprofit.KeyWords：Transportationindustry;thecamptoincreasethetaxburden;effect交通运输业是国民生产体制中重要的社会生产部门，发挥着经济的枢纽作用，特别是随着社会的开展，讯息的广泛传播，经济往来的增加，让交通运输业的地位获得了进一步的提升。1994的税收改革以来，交通运输业一直以效劳业性行业标准征收营业税。运输业与制造业的联系越来越严密，制造业是生产过程中的一个环节。此外，营业税是以全部营业额作为计税依据，征税过程中无法防止重复课税，而增值税是以在本环节获得的增值额作为计税依据，防止了重复课税。因此，为了完善国民经济生产体系，推动交通运输业的持续高速开展，营业税改增值税是一项势在必行的国策。一、营业税与增值税的概念1、营业税与增值税的联系增值税和营业税都属于流转税。增值税是以商品〔含应税劳务〕在流转过程中的增加值作为计税依据的一种流转税；营业税是以在我国境提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为计税依据的一种商品劳务税。2、营业税与增值税区别计税依据：增值税是根据增值额或货物进口金额为根底来征收，而实际征税那么是通过间接计税法进展，根据销售或劳务全额计算销项税，因此进项税额准予扣除；营业税以营业额为计税依据进展征税，因此以营业额是以全额为计税依据且不能抵扣。征税围：增值税征税围包括三个局部：销售货物、进口货物及提供加工、修理修配劳务；营业税征税围那么是增值税征税围除外的所有经济业务活动，征税围更加广泛，税率相对较低。营业税征税围包括提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产。税率设置：增值税通过间接计税法进展征收并且可以抵扣非增值局部的进项税额，设置根本税率17%，低税率13%及零税率；营业税以营业额全额直接计税，包括了增值税除外的所有经济业务且分门别类较多，主要划分为九个大类，每个类别的税率差异较大。二、"营改增〞政策分析1、"营改增〞政策回忆2010年10月26日温家宝总理主持召开的国务院常务会议上决定，从2012年1月1日起，在我国局部地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，"营改增〞正式拉开帷幕。2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合发布了"关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知"〔财税[2011］110号〕和"关于在市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知"〔财税[2011]111号〕，市的交通运输业和局部现代效劳业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税(这两个文件对营业税改征增值税的指导思想和根本原那么、改革试点的主要容、试点实施方法、试点过渡政策等作出了具体规定。2012年7月25日召开的国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点围，自2012年8月11日起，将交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点围，分批扩大至、XX、、、、、、和、等十个省市。2013年继续扩大试点地区，从2013年8月1日起交通运输业和局部现代效劳业在全国围施行"营改增〞。试点地区从事交通运输业和局部现代效劳业的纳税人自试行之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。同时在现行增值税17%和13%两档税率的根底上，又新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，而局部现代效劳业那么适用6%税率。试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购置增值税应税效劳，可抵扣进项税额；试点纳税人如果提供符合条件的国际运输效劳、向境外提供的研发和设计效劳，适用增值税零税率。交通运输业作为首批"营改增〞试点行业，受"营改增〞影响最大，本文将研究"营改增〞前后交通运输业的税负发生的变化，探讨"营改增〞的系列措施后，是否到达初衷，是否完成了减轻交通运输业税收负担的历史责任。2、"营改增〞新规要点〔1〕税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率根底上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他局部现代效劳业适用6%税率。〔2〕计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方法。〔3〕计税依据。纳税人计税依据原那么上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。〔4〕效劳贸易进出口。效劳贸易进口在国环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。〔5〕税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采用适当的过渡政策。〔6〕增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购置效劳取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。根据上述规定，凡被认定为增值税一般纳税人的交通运输企业，其所提供的陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳等交通运输业效劳将按收入总额〔不含税额〕的11%计算增值税销项税额，货物运输代理企业、仓储效劳企业等提供的物流辅助效劳需按收入总额〔不含税额〕的6%计算增值税销项税额，同时对交通运输企业和物流辅助企业当期因购进货物或者承受加工、修理修配劳务和应税效劳，支付或者负担的增值税税额作为进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、运输费用结算单据、税收通用缴款书等增值税扣税凭证允许从当期销项税额中予以抵扣，纳税人按当月增值税销项税额减去当期进项税额后的差额缴纳增值税，假设当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。对上述企业中的小规模纳税人那么按3%的增值税征收率适用简易计税方法计税，即对其提供效劳按收入总额〔不含税额〕的3%计算增值税应纳税额，并不得抵扣进项税额。3、营业税改征增值税的实质财税[2011]110号文件及财税[2011]111号文件规定，营业税改征增值税首先在市交通运输业与局部现代效劳业试点改革，交通运输业适用11%的税率，现代效劳业适用6%的税率。〔1〕增值税与营业税征收存在重叠例如工业企业按照运输发票金额的7%作为进项税额进展抵扣，然而对于开票方而言，由于其业务属于交通运输业，以营业额为计税依据上交营业税且不存在抵扣概念，故同一笔经济业务对于不同的纳税人却实施着不同的税种征收，有失统一与公平，急迫需要统一与规。税种与税收简化从征税对象本质上来看，增值税与营业税都是对经济活动的取得进展征税，然而增值税强调对增值额征税而对非增值局部不征税，营业税却主要针对的是提供劳务〔不含加工、修理修配〕及无形资产转让与不动产销售的经济活动，所以营业税应依据全额进展征税。换言之，增值税与营业税从经济活动本质上来看，二者是一致的，只不过在税率、计税依据、税收政策方面有着差异，人为地划出增值税与营业税两个互补的经济征税活动。所以，营业税改征增值税试点方案的本质是税种趋同，也就是税种长远的统筹规划及简化趋势。〔3〕税率设置安排相对于营业税课税对象而言，增值税课税对象普遍存在进项可抵扣税额，因此在销项税额的计算上采用了比拟高的17%与11%税率。营业税不同于增值税，由于其以营业额全额为计税依据且不存在进项可抵扣税额，所以大多采用了相对较低的与税率，当然局部娱乐业除外。社会分工化程度增值税课税对象根本上集中于依靠机器自动化或半自动化的经济活动，也可理解为物化经济活动，其效率较高，具有有形性与可储存性。营业税课税对象根本上集中于依靠人力或以人力为主的经济活动，也可理解为行为化经济活动，其具有无形性、不可储存性或等待性。三、营业税改征增值税对交通运输业税负的影响1、交通运输业本钱状况分析〔1〕航空运输业本钱构成。航空公司的主要本钱包括航油本钱、飞机折旧费、维修费、人工效劳费和起降费等。尽管各航空公司的本钱略有差异，但是总体上的构成差异不大，如表1所示：表1航空运输业本钱构成本钱费用支出占总本钱比例本钱费用支出占总本钱比例油料本钱33%销售费用6%职工薪酬本钱13%租赁费6%折旧费用12%维修费和修理费4%其他营业本钱11%航空餐饮费用3%起降费与停机费10%行政管理费2%航空公司的油料本钱和维修本钱及起降费可以抵扣，这些工程占到总本钱的47%〔33%+4%+10%〕，人工费、折旧费、租赁费、航空与餐饮费及其他费用都不能抵扣。〔2〕公路运输业本钱构成。公路运输也采用11%的税率。公路运输业的主要本钱包括燃油本钱、通行费、折旧费、人工效劳费等。总体上构成如表2所示：表2公路运输也本钱构成本钱费用支出占总本钱比例本钱费用支出占总本钱比例燃油费25.72%养路费7.27%通行费26%其他费用7.14%折旧费10.72%其他规定收费6.04%人工本钱8%保险费2.68%修理费7.51%根据表2，可抵扣的只是燃油费和修理费，共计33.23%〔25.72%+7.51%〕，人工费与折旧费与通行费都不可抵扣。道路通行费都是取得小额支出汇总收费，这些支出很难获得增值税发票用以抵扣，因而这必将使营改增后企业的税负有所增加。〔3〕铁路运输业本钱构成。铁路运输业采用11%的税率。公路运输业的主要本钱包括物料水电费、人工费、设备租赁与维修费，以及折旧费等工程。总体上的构成如表3所示：表3铁路运输业本钱构成本钱费用支出占总本钱比例本钱费用支出占总本钱比例物料及水电23%社会综合效劳费13.61%工资及福利费20.09%其他5.66%设备租赁与维修费18.13%外购劳务2.47%折旧费17.04%铁路运输业可抵扣的本钱只有水电消耗和外购劳务，大致占企业总本钱的25.47%〔23%+2.47%〕。人工费、设备租赁费、折旧费、社会综合效劳费及其他费用支出都不允许抵扣。〔4〕水上运输业本钱构成。水上运输业采用11%的税率。公路运输业的主要本钱包括燃料本钱、人工费、维修费和折旧费等。总体上构成如表4所示：表4水上运输业本钱构成本钱费用支出占总本钱比例本钱费用支出占总本钱比例燃油本钱43.1%租赁本钱14%维修本钱5.8%港口本钱10.2%人工本钱13.7%保险费2.5%折旧费14.9%润物料2.5%水上运输业可抵扣的本钱只有燃料消耗，占总本钱的43.1%。维修费、人工费和设备租赁费及折旧费都不允许抵扣。我们通过对本钱构成的分析，能够得出大致各个交通运输行业的本钱构成，从中分析出哪些本钱是能够凭票扣销项税额，然后从中计算出"营改增"以后应纳增值税额。2、案例天恒货物运输企业为生产企业大成公司提供运输劳务，大成公司共需支付天恒货物运输公司1110万元。天恒货物运输公司将承揽大成公司的局部运输业务分给非货物运输企业十方运输公司，天恒运输公司共需支付十方公司555万元运输费用(不考虑其他进项税额抵扣)。本文将分析天恒货物运输公司在"营改增〞之前，发布试点通知之后，发布全国改革通知之后，该企业纳税负担的增减情况。〔1〕假设天恒货物运输企业认定为一般纳税人税改前，该企业属于交通运输业，应缴纳营业税，税法规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额，因此该企业应缴纳的营业税为：(1110-555)×3%=16.65(万元)。试点改革后，市属于试点围，对于试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因此该企业应缴纳的增值税为：(1110-555)/(1+11%)×11%=55(万元)。全国试点通知中明示，之前发布的试点通知全部废止，全国的交通运输业都要缴纳增值税，因此假设联运业务中支出的运输发票取得了增值税专用发票，该企业应缴纳的增值税应为1110(1+11%)×11%-555(1+11%)×11%=55(万元)而如果十方运输公司是小规模纳税人，或者该企业因为其他原因未取得增值税专用发票，那么应缴纳的增值税为：1110(1+11%)×11%=110(万元)。〔2〕假设天恒货物运输企业认定为小规模纳税人税改前，该企业应缴纳的营业税为：(1110-555)×3%=16.65(万元)。试点改革后，该企业应缴纳的增值税为：(1110-555)/(1+3%)×3%=16.2(万元)。全国试点后，该企业应缴纳的增值税为：1110/(1+3%)×3%=32.33。由上面的计算结果我们可以清楚的看到，对于交通运输业的一般纳税人来讲，假设有发生的联运业务，进展试点改革后，税收负担是增加的，8月1日之后进展全国推广，一般纳税人的税收负担相对于改革前是增加的，相对于试点政策，总体依然是增加的。对于交通运输业的小规模纳税人而言，进展试点改革后，假设有发生的联运业务，税收负担是有所减轻的，但是幅度很小，而全国推广后，小规模纳税人的税收负担是大大上升的。四、"营改增〞前后税负变化的原因通过上面的分析我们发现，"营改增〞后，不但没有到达降低纳税人纳税负担的目的，反而造成了局部纳税人税收负担的加重，这显然是违背"营改增〞的初衷的。那么，分析税负增加的原因以对"营改增〞政策的完善做出指导是非常必要的。总的来说，造成"营改增〞后税收负担加重的原因主要有以下几个：1、税率的变化税率显著提高。对于一般纳税人来说，交通运输业税率由3%提高到11%，即便销售额不含增值税，也就是说，实际税率为1/(1+11%)×11%=9.91%，税率依然增加了6.91%；假设被认定为小规模纳税人，税率变化不大。2、可扣除工程对于一般纳税人来讲，如果在经济往来中取得增值税的专用发票，是可以抵扣进项税额的，但是一旦合作方是小规模纳税人，不能取得增值税专用发票，将不能进展进项税额的抵扣。"营改增〞前，联运业务的的营业额可以扣除支付给联运方的运费，试点政策规定，试点纳税人支付给非试点纳税人的运费也可以扣除，而全国试点后，那么没有联运业务的可扣除工程。因此，对于小规模纳税人而言，即使取得增值税专用发票，联运业务的支出费用也是无法抵扣的。这就导致了小规模纳税人销售额的增加，进而增加了纳税负担。3、可抵扣的进项税额对交通运输业的增值税一般纳税人而言，可以抵扣的进项税额非常有限。交通运输业的可抵扣的进项主要来源于交通工具的购置费用、维修费用、燃料费用等。而交通运输业是不会发生频繁的交通工具的购置的，而维修费用与燃油费用也是非常小额的支出，即便经常发生这两项费用，一般纳税人在加油站、修理厂取得的专用发票的可能性也很小。而对于交通运输业纳税人支出非常多的费用，例如过路费、过桥费、折旧费、保险费等，又属于不能抵扣的进项。五、交通运输业应对营改增带来影响的必要措施1、提高对营改增的认知及重视随着营改增政策的实施,交通运输业工作人员应加强对其相关容的认知,提高营改增在企业中的重要地位,充分发挥其作用。企业组织安排相关工作人员进展营改增业务知识培训,辅助他们了解新的纳税环境和工作流程,提高对营改增的重视程度,并主要加强对会计工作人员的系统培训学习,使其能够正确、灵活地运用增值税进项税额抵扣,降低企业应纳税额。与此同时,还应当学习相关营改增方面的法律法规,充分利用营改增的纳税政策,适当运用相关优惠政策,减少企业税负,让企业进人到平衡的转换期,为以后的企业开展打下良好的根底。2、充分利用相关政策进展调整在交通运输业营改增过程中,我国出台了一些相关的补贴政策,辅助交通运输业中的相关企业进展平衡过渡。企业就当根据相关补贴政策进展分析,充分利用好自身企业与补贴政策之间的关联,积极争取让企业能够享受到该税收优惠政策的补贴,并让该政策充分发挥出其最巨大的作用。3、完善固定资产进项税额的抵扣由于交通运输业属于资产数量大、种类多、规格杂、周期长的行业,所以在实施营改增政策后