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文档简介
成本性态及混合成本分解成本性态及混合成本分解一、成本按其性态的分类成本性态:成本性态又称成本习性,是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。一定条件下:指相关范围相关范围:一定的时间范围内,一定的业务量范围内一、成本按其性态的分类成本性态:成本性态又称成本习性,是指在相关范围图示业务量(件)成本相关范围0相关范围图示业务量(件)成相关范围0成本按其性态的分类
变动成本固定成本混合成本总成本成本按其性态的分类变动成本总成本1、固定成本是指在一定相关范围内,其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本具有两个特征:固定成本总额的不变性;单位固定成本的反比例变动性。1、固定成本是指在一定相关范围内,其总额不随业务量发生任何数固定成本又细分为:约束性固定成本酌量性固定成本
固定成本又细分为:约束性固定成本2、变动成本是指在一定相关范围内,其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本具有两个特征:变动成本总额的正比例变动性;单位变动成本的不变性。2、变动成本是指在一定相关范围内,其总额随业务量成正比例变化3、混合成本
是指介于固定成本和变动成本之间,其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。
混合成本细分为:1.半变动混合成本2.半固定混合成本3.延期变动混合成本4.曲线式混合成本3、混合成本是指介于固定成本和变动成本之间,其总额既随业务成本性态模型Y成本X业务量
YX
YX
YX
YX
YX
YXy=bx延期变动半变动y=ay=by=a/x半固定延期变动变动成本固定成本混合成本总额单位成本成本性态模型Y成本X业务量YYYY二、混合成本的分解在实践中,分析者一般会通过历史成本数据的汇总分析,来推算一定期间内固定成本和单位变动成本的平均值,并以此来确定所估算的未来成本的构成。经常使用的计算方法有高低点法、散布图法、回归直线法三种。二、混合成本的分解在实践中,分析者一般会通过历史成本混合成本的分解:1、高低点法:
b=⊿Y/⊿Xa=Y高(低)点-bX高(低)点
Y=a+bx⊿Y⊿XXY
2、回归直线法:
b=(n∑xy-∑x∑y)/[n∑x2-(∑x)2]a=(∑y-b∑x)/n混合成本的分解:1、高低点法:Y=a+bx⊿Y⊿XXY2、高低点法:
高低点法是一种较简便的混合成本分解方法。它通过分别观察相关范围内,业务量的最高和最低点以及成本的最高、最低点之差,来推算出混合成本中的固定成本和单位变动成本的数值。用公式可表示为:高低点法:高低点法是一种较简便的混合成本分解方法。它高低点法:b=⊿Y/⊿X
a=Y高(低)点-bX高(低)点
Y预测=a+bx高低点法:b=⊿Y/⊿X例1:
某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如下表所示月份789101112产量(件)404245434650总成本(元)8800910096009300980010500要求:采用高低点法进行成本性态分析例1:
某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如下表解答:(1)从表中找出最高点和最低点:(2)计算y=a+bx中的a、b值:
b=(10500-8800)/(50-40)=170元将b代入高点或低点:
10500=a+170*50
a=2000元8800=a+170*40
a=2000元月份789101112产量(件)404245434650总成本(元)8800910096009300980010500(b=⊿Y/⊿X)解答:(1)从表中找出最高点和最低点:月份78910
(3)将a、b值代入y=a+bx中,则成本性态模型为:
y=2000+170x
这个成本模型说明单位变动成本为170元,固定成本总额为2000元。
(3)将a、b值代入y=a+bx中,例2:甲公司将过去一年12个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下:摘要高点(10月)低点(3月)业务量(机器小时)7500050000制造费用总额(元)176250142500例2:甲公司将过去一年12个月中最高业务量与最低业务量情况上表制造费用总额包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析,其各类成本的组成情况如下。变动成本总额50000元固定成本总额60000元混合成本总额
32500元制造费用总额142500元上表制造费用总额包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会要求:(1)采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分,并写出混合成本公式。(2)若该厂计划期间的生产量为65000机器小时,则其制造费用总额将为多少?要求:(1)采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定解答:(1)由低点的成本性态数据可知制造费用中:单位变动成本=变动成本总额÷低点业务量=50000÷50000=1(元)固定成本总额=60000(元)解答:(1)由低点的成本性态数据可知制造费用中:高点的制造费用中:变动成本总额=单位变动成本×高点业务量=1×75000=75000(元)固定成本总额=60000(元)混合成本总额=制造费用总额—变动成本总额—固定成本总额=176250—75000—60000=41250(元)高点的制造费用中:变动成本总额=单位变动成本×高点业务量=1设混合成本的数学模型为:
y=a+bx则:b=(高点混合成本—低点混合成本)÷(高点业务量—低点业务量)=(41250—32500)÷(75000—50000)=0.35(元)a=y—bx=41250—0.35×75000=15000(元)
或:a=y—bx=32500—0.35×50000=15000(元)由此可得:混合成本的数学模型为:y=15000+0.35x设混合成本的数学模型为:
y=a+bx则:(2)当计划期的业务量为65000机器小时:变动成本总额=单位变动成本×计划业务量=1×65000=65000(元)固定成本总额=60000(元)混合成本总额=15000+0.35×65000=37750(元)故制造费用总额=变动成本总额+固定成本总额+混合成本总额=65000+60000+37750=162750(元)(2)当计划期的业务量为65000机器小时:变动成本总额=单案例:酒店A现时是按55%入住率的水平营运。一直以来,酒店的管理层也是使用以下列形式表示的弹性预算资料。下面的数字是今年的数据,管理层准备按此基础编制明年的预算。案例:酒店A现时是按55%入住率的水平营运。一直以来,酒店的入住率55%75%85%
¥
¥¥住宿:房间清洁成本963,6001,314,0001,489,200
建设及营运成本726,340954,1001,067,980
健身设施:娱乐设施成本361,350420,750558,450
器材成本
200,000200,000200,000
入住率55%75%酒店管理层估计所有的变动成本于明年将上升3.5%,这个升幅并未在上述数据中反映。酒店的管理层最近开发了一个新市场“豪华周末消遥游”,相信可把明年的入住率提高至80%。酒店需要就这个新的“豪华周末消遥游”计划投放资源,把酒店的级数提高。提升房间及健身设施的成本估计分别为¥100,000
和¥150,000
。管理层打算把这些成本于未来五年的利润中平均分摊,即提升房间及健身设施的每年费用分别为¥20,000
及¥30,000
。
假设你是酒店最近聘用的管理会计师。酒店管理层估计所有的变动成本于明年将上升3.5%,这个升幅并要求:(a)评论酒店管理层现时采用的列示预算资料的格式。 (b)假设酒店按80%入住率的水平营运。请以一个较合适的格式编制酒店明年的弹性预算表。
(提示:使用高低点法分辨混合成本中的固定和变动部份。)(c)简单讨论酒店希望借着豪华周末消遥游和改善健身设施来提高入住率可能引起的其中几个问题。要求:(a)评论酒店管理层现时采用的列示预算资料的格式。 解答:(a)
酒店现时采用的列示预算资料的格式没有把成本分辨为固定、变动或混合成本。固定成本在某范围内不会受到活动水平(入住率)变动而改变。一般来说,固定成本是不可控制的成本。
变动成本在某范围内会随着活动水平(入住率)的变动而改变。如果分辨出这些成本,管理层应能就任何水平的入住率估计其成本。一般来说,变动成本是可控制的成本。解答:(a)
酒店现时采用的列示预算资料的格式没有把成本分混合成本包括固定成本和变动成本两部份,所以其中一部份会因活动水平的变动而受到影响。如果能分辨其中的固定和变动成份(分辨其成本行为模式),编制未来的预算资料便容易得多了。高低点法是其中常用的一种分辨混合成本中的固定和变动部份的方法。混合成本包括固定成本和变动成本两部份,所以其中一部份会因活动(b)于80%入住率的弹性预算:变动成本:房间清洁成本
1,450,656
建设及营运成本
942,926
娱乐设施成本
543,996
小计
2,937,578固定成本:建设及营运成本120,000
器材成本
230,000
小计
350,000成本总计
3,287,575(b)于80%入住率的弹性预算:变动成本:房间清洁成本工作底稿:
(1)房间清洁成本:总成本
入住率%高1,489,20085低963,600
55
525,60030工作底稿:
(1)房间清洁成本:单位变动成本=525,600/30=17,520
固定成本=963,600-17,520×55=0
因此,房间清洁成本完全是变动成本。
于80%入住率,房间清洁成本=17,520×1.035×80=1,450,656根据条件:变动成本明年将增加3.5%单位变动成本=525,600/30=17,520
(2)建设及营运成本:
总成本
入住率%
高1,067,98085
低726,340
55
341,64030
单位变动成本=341,640/30=11,388
固定成本=726,340–11,388x55=100,000
(2)建设及营运成本:总成本因此,建设及营运成本是半变动成本。于80%入住率,建设及营运成本如下:
变动部份(80%):=11,388×80×1.035=942,926
固定部份:100,000+20,000(提升费用)=120,000
因此,建设及营运成本是半变动成本。于80%入住率,建设及营(3)娱乐设施成本:
总成本
入住率%
高
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