会计学 第3版 教学课件 作者 陈金龙 第三章 会计假设与会计记账基础

会计学主编第一节

会计假设第二节

会计记账基础第三节

应计制的运用——期末账项调整第三章会计假设与会计记账基础第一节

会计假设一、会计假设概述二、会计分期的进一步解读一、会计假设概述会计主体持续经营会计分期货币计量1.会计主体会计主体是一个独立核算的经济实体，是会计服务的对象。会计主体假设，明确了会计的具体对象和范围，即只有本单位的经济业务才能作为本单位会计核算的对象和范围。2.持续经营持续经营假设是指作为会计主体的企业，将会长期地以现时形式和现有目标持续不断地经营下去，因而它将按原定的用途去使用现有资产，同时也将按照现时承诺的条件去清偿它的债务。3.会计分期会计分期假设是将企业在时间上持续不断的经济活动，人为地分成一个个相等的时间段，每个时间段称为一个会计期间，然后按照划定的会计期间定期结算账目，编制财务报表，把会计信息传输给各有关方面。4.货币计量会计用什么来计量经济现象、经济事实和经济过程，这是一个关于把会计制度建立在什么基础之上，要求会计传输出怎样的会计信息的问题。二、会计分期的进一步解读企业在生产、经营过程中，不断地取得营业收入，不断地发生各种成本、费用。将营业收入和相关的成本、费用配合起来，加以比较，就可以计算和确定生产、经营活动所产生的利润或亏损。收入的取得，成本、费用的发生，必然相应地引起资产、负债、所有者权益的增减变动。第二节

会计记账基础一、收入与费用的配比二、收入和费用的收支期间与归属期间三、现金制四、应计制一、收入与费用的配比确定了会计期间，在会计期末就可以根据账簿

记录，总结企业的本期生产、经营活动情况，

将本期的营业收入和本期的成本、费用相比较，以计算本期盈亏。二、收入和费用的收支期间与归属期间收入和费用的配比工作面临的问题在于，直接根据账簿中登记的收入和费用来计算本期的盈亏，是否符合实际情况呢？怎样确定本期的收入和费用，才可以使营业收入和费用在相互适应的基础上进行比较，正确地计算出本期的盈亏呢？这就需要研究收入和费用的收支期间及归属期间的问题。三、现金制现金制又称收付实现制或实收实付制。它确定

本期收入和费用，以款项的实际收付作为标准。四、应计制应计制又称权责发生制或应收应付制。它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。也就是说，凡属于本期已获得的收入，不管款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属于本期应当负担的费用，不论款项是否支付，都作为本期的费用处理。四、应计制例1

2012年年初，小王从某国有企业下岗后，决定利用掌握的技术开办一家汽车修理店。小王投入资金100

000元，具体开支如下：①预付一年店面租金12

000元；②购买修理用设备和工具50

000元；③购买常用的修理用配件元；④剩下18

000元作为流动资金备用。以上准备工作结束后，小王决定在2012年9月1日开业。第一个月修理汽车共取得收入15

000元，其中收到现金12

000元，3

000元暂欠。第二个月修理汽车共取得收入20

000元，收到现金18

000元，其中元是第一个月修理款收回。四、应计制(1)第一个月支付水电费1

000元，支付员工工资2

000元。

(2)第二个月支付水电费1

200元，支付员工工资2

000元。四、应计制表3-1两种确认基础比较表第三节

应计制的运用——期末账项调整一、期末账项调整的必要性二、期末应予调整的账项一、期末账项调整的必要性从应计制的观点来看，账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用。有些收入款项虽在本期内已收到和入账，但并不归属本期；而有些收入虽在本期内尚未收到，却应归属本期。二、期末应予调整的账项二、期末应予调整的账项(一)应计项目(二)递延项目(三)估计项目(一)应计项目应付费用应收收入1.应付费用例2

农信公司2012年7月1日向银行借入期限为1年的贷款100万元，按借款合同规定，利息每季度结算一次，年利率为6%，则农信公司将在9月末支付利息15

000元，但在7月、8月不必支付利息。按应计制的要求，虽然7月、8月没有支付利息，但必须承担因使用该贷款而产生的利息费用。因此在7月、8月末都须作如下账项调整：借：财务费用5

000贷：应付利息5

000借：应付利息10

000贷：银行存款15

0002.应收收入例3

农信公司于2012年7月1日出租一套商品房，租赁合同约定每月600元的租金，至年底尚未收到，调整分录如下：借：其他应收款3

600贷：其他业务收入3

600借：银行存款3

600贷：其他应收款3

600(二)递延项目预付费用预收收入1.预付费用例42012年12月1日，农信公司因租赁一个经营部预付12个月的房屋租金36

000元。会计处理时，将预付的款项视为一项资产，只有在货品或劳务耗用时才能列为费用。上述房租在预付时的会计分录为：借：预付账款36

000贷：银行存款36

000借：销售费用3

000贷：预付账款3

0002.预收收入例5

农信公司于2012年8月10日预收将于9～10月销售的一批商品的定金200

000元，会计分录如下：借：银行存款(或库存现金)200

000贷：预收账款200

000借：预收账款100

000贷：主营业务收入100

000借：主营业务成本60

000贷：库存商品60

000(三)估计项目除上述应计和递延账项外，为使费用与收入能更密切配合，以正确计算利润，还有一些账项需要调整。这些账项调整与前述调整的不同之处在于调整的金额具有不确定性。