会计制度设计形考任务4

会计制度设计形考任务4第七章知识点一：任务一论坛任务回顾：审计人员在审查一家新成立的企业时，发现该企业“银行存款”账户上有100万元余额，但实际生产经营中却遇到现金周转困难。他们怀疑投资人未实际投入该笔资金。于是，审计人员查阅了“实收资本”下的明细科目，发现“实收资本-甲公司”明细账上注明投入现金75万元，但会计人员无法出示凭证-银行存款回单。审计人员联系银行，得知甲公司未向该企业汇入75万元款项。后来，甲公司承认并未将资金汇出。该企业已经运营了6个月，但投资者仍未缴纳认缴的份额，导致生产经营出现困难。此外，该企业会计人员核算不规范，随意记账。要求：根据企业会计制度的规定和企业注册资本管理制度，分析该新成立企业存在的问题，并说明违反了哪些国家的财经制度。答案：该企业存在的问题是注册资金未到位，违反了实收资本的法律规定。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国现行的注册资本制度要求企业的实收资本必须与其注册资本相一致。企业法人登记管理条例规定，除非国家另有规定，企业的注册资本应与实有资金相一致。企业实有资本比原有注册资金数额增减超过20%时，应持有资金使用证明或验资证明，并向原登记主管机关申请变更登记。如果企业擅自改变注册资金或抽逃资金等，将受到工商行政管理部门的处罚。此外，企业可以采用不同的方式筹集资本，可以一次性筹集，也可以分次筹集。如果分次筹集，所有者必须在营业执照签发之日起6个月内缴纳最后一次投入企业的资本。因此，在某个特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资本。但是，该企业超过6个月资金未到位，违反了公司法律规定。第七章知识点二：任务一论坛任务回顾：2010年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，合同约定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司的股份。转股后，甲公司的注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元。甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%。年末，债务重组的所有手续已经办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了1万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：借：应付账款——乙公司100000贷：实收资本50000资本公积——资本溢价50000要求：分析该企业的债务重组是否符合会计准则，是否存在问题。答案：根据《企业会计准则》的规定，债务重组是指企业因财务困难而与债权人协商，改变债务的条款、条件或者形式的过程。在这个过程中，企业应当根据债务重组的实质，对有关的资产、负债、权益及其变动进行会计处理，并披露重组对企业的财务影响。在这个案例中，甲公司与乙公司进行了债务重组，将10万元购货款转为对甲公司的股份。转股后，甲公司的注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元。甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%。根据会计准则，这种债务重组应当视为股权融资。因此，甲公司应当将10万元作为股本入账，而不是作为应付账款入账。此外，甲公司应当披露债务重组的实质和对企业财务的影响。在这个案例中，甲公司没有按照会计准则进行处理，存在会计处理错误的问题。分析甲公司账务处理存在的问题，主要是在与乙公司债务重组的会计处理中存在错误。该凭证在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。实际上，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。然而，关键问题在于对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%，有两层含义：一是表明乙公司投入的股本为5万元，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共7.6万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了10万元债权，而甲公司收益了10万元。根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额10万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为15.6万元，损失为10万元，但由于已预提1万元坏账准备，对当期损益的影响仅是9万元。因此，甲公司应编制如下会计分录：借：应付账款——乙公司10万元，贷：实收资本5万元，资本公积——资本溢价2.6万元，营业外收入——资本重组利得10万元。在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时，发现了两个问题：一是“盈余公积--法定盈余公积”账户的贷方发生额超出了按规定比例应计提的金额43000元，是一笔因对方未履行合同而收取的罚款；二是将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元全部转增股本，转增后的股本总额为300万元，其会计处理应该是借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100万元，贷记账户“股本”100万元。股东可以在依法缴纳个人所得税后，按照规定将货币资金投资于企业。未分配利润是投资者的收益，将未分配利润作为转增资本的行为实质上是投资收益分配的一种转变形式。自然人股东必须在依法缴纳个人所得税后才能按照相关规定再次投资企业。这样做不仅符合《公司法》的货币资金出资规定，也符合投资收益分配原则，还可以避免自然人股东逃避个人所得税。在处理会计政策变更和前期差错更正时，必须严格遵守《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。特别是在相关会计信息披露方面，需要满足以下要求：1.企业根据法律、行政法规或会计制度要求变更会计政策时，公告应包括以下内容：①会计政策变更情况概述，包括变更日期、原因、变更前会计政策、变更后会计政策等；②会计政策变更对公司的影响，包括会计政策变更涉及公司业务的范围、变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等；③董事会审议会计政策变更情况；④独立董事和监事会的意见；⑤其他监管部门认为需要说明的事项。2.企业自主变更会计政策后，应在董事会审议批准后的一定期间内向直接上级监管机构提交董事会决议并履行信息披露义务。董事会决议和相关公告至少应包括：①会计政策变更情况概述，包括变更日期、原因、变更前会计政策、变更后会计政策等；②会计政策变更对公司的影响，包括会计政策变更涉及公司业务的范围、变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等；③董事会关于会计政策变更合理性的说明；④独立董事和监事会的意见；⑤其他监管部门认为需要说明的资料。如果企业自主变更会计政策需要股东大会审批，则还应包括会计师事务所出具的专项审计报告和关于股东大会审议的安排。3.企业应及时以重大事项临时报告的方式披露更正后的财务信息，至少包括：①董事会和管理层对更正事项性质和原因的说明；②更正事项对公司财务状况和经营成果的影响及更正后的财务指标。更正后的财务信息应符合相关信息披露规范的格式。③更正后经审计的年度财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注以及出具审计报告的会计师事务所名称；④如果更正后年度财务报告被出具了无保留意见加强调事项段、保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告，则应当同时披露审计意见全文。如果公司对最近一期年度财务报告进行了更正，但无法及时披露更正后经审计的年度财务报表及相关附注，公司应该在规定期限内刊登“提示性公告”，披露经审计的更正后年度报告。此外，未经审计的中期财务报表和涉及更正事项的相关财务报表附注也应进行更正。第八章知识点一任务一论坛任务回顾：某服装批发企业根据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装。由于缺乏必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，出现大量的坏账，现金流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利企业长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法的设计。答：该企业应从以下方面进行会计制度设计：（1）将涉及企业收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分离，有助于防止各种有意或无意的错误发生。（2）正确的授权审批。在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；没有经过审批的销售，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。（3）充分的凭证和完备的记录手续。（4）销货凭证必须预先进行编号。（5）按月寄出对账单。（6）设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查。第八章知识点二任务一论坛任务回顾：珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单”进行调查的有关情况。要求：（1）指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；（2）根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系。（3）为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。答：（1）珠江公司在“发货单”相关的内部控制制度中存在授权批准不严格、内部核查程序不完善、凭证记录不规范以及预先编号不清晰等漏洞和缺陷。这些问题可能导致销售记录不准确、收入流失、成本计算错误等危害。（2）发货单的凭证流转程序包括销售部门填写发货单、仓库部门进行发货并填写出库单、财务部门进行核对并记录相关凭证。发货单的各联式包括原件、客户联、仓库联、财务联，它们之间相互核对，确保销售记录的准确性。（3）为使公司的内部控制制度得到有效执行，应该对销售、仓库和财务部门的相关人员进行培训，加强他们的内部控制意识，提高工作效率和准确性。1.从仓库记录来看，在授权批准控制方面存在问题。仓库未经销售部门事先批准擅自发货，这种错误做法可能会导致公司资产损失。除了会计部门和仓库定期核对第3联和第2联外，其他核对没有进行。仓库发货数量与销售部门销售数量缺乏核对。第6联“货物放行联”没有定期与第1联和第2联进行核对。保安没有履行核查职责，对不合规定的发出货物放行。没有编号的发货单说明没有审核制度。建立严格的内部核查程序可以防止某些岗位的工作人员利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，保障公司资产安全性。2.销售部门开出“发货单”，一式6联，第1联“存根”由销售部门留存备查，并作为统计销售量的依据；第2联“发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第3联交会计部门进行会计核算，据以登记有关账簿；第4联交运输部门作为发运凭证；第5联交客户；第6联交门卫，据以对货物放行。应建立发货单的相互核对制度，进行定期核对，包括第1联与第2、3、6联的核对，以及第2联与第3、6联的核对。3.从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中存在问题。仓库保管员、开具发货单的销售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，销售业务员必须对发货单进行编号并记录全面、完整的内容，保安应根据合格的“货物放行联”放行并登记车辆号牌。销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。任务回顾：1.企业将自营建造工程领用的材料，直接反映为借记“生产成本”账户，贷记“原材料”账户。2.企业将福利部门人员工资，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“应付职工薪酬”账户。3.辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等辅助生产费用可以由基本生产车间和企业管理部门承担。4.企业将向外投资的材料物资的减少，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“原材料”账户。在选择预算制度时，需要对固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算等进行分析，根据企业实际情况进行取舍。针对案例中的实际情况，可以选择零基预算控制制度。零基预算不以现有费用水平为基础，而是从零开始，对每个费用项目的必要性进行认真分析、权衡，并根据生产经营的客观需要和资金供应的实际情况，对各个目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。另外，可以采用限额报销法对相应的管理费用进行控制。限额报销法可以拟订一个最高限额，防止业务经办单位或人员过度浪费，同时也可以精确预测直接推销费用。限额报销法分为逐项限制法和总额限制法，可以根据实际情况进行选择。最后，根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度，确保费用开支的合理性和规范性。照财务会计准则，企业应当根据实际情况计提坏账准备，以反映企业资产的真实价值。股东及关联方占用的资金存在回收风险，如果不能按时回收，将对企业的财务状况产生不利影响，可能会导致企业无法按时偿还债务，甚至破产。因此，三九医药应当根据实际情况计提坏账准备，以防范风险，保护中小股东的权益。关于三九医药认为股东欠款可以通过处置资产方式偿还欠款的说法，也存在值得商榷之处。首先，处置资产需要时间和成本，不能保证能够及时回收欠款。其次，处置资产的价格可能低于市场价值，导致企业资产减值。最后，即使通过处置资产方式偿还欠款，也不能完全排除股东欠款无法回收的风险。因此，三九医药应当审慎考虑股东欠款的风险，