企业质量成本管理问题的思考

企业质量成本管理问题的思考引言正确处理好企业中质量与成本的关系，促进企业经济效益的提高，是企业管理的一个重要内容。企业成本的高低与产品质量的优劣是关系经济效益高低的两个方面。因此，企业在各项管理工作中，既要抓产品质量，又要降低成本，不能只抓一个而丢掉另一个。企业在开展提高产品质量的活动时，也不能只求片面经济效益。尤其是随着全球经济一体化进程的加快，越来越多的跨国公司涌入中国，国内企业与国际企业间的竞争日趋激烈，加强企业质量成本管理和控制对企业的发展具有重要的意义。研究和解决质量成本问题，加强质量成本管理，企业在生产经营过程中必须注意质量与效益的权衡，既要保证质量，又要防止成本过高。通过对质量成本问题的研究和分析，找到减少质量损失成本的方法，全方位实现管理规范化和科学化，树立新的质量成本管理理念等，提高企业驾驭市场的能力。一、质量成本与质量成本管理的涵义（一）质量成本的涵义质量成本是指为了防止出现低质量产品而发生的成本以及由于出现了低质量产品而导致的成本。这个定义说明质量成本与控制作业和失败作业相关，是一种变动成本。它包括：1、预防成本。预防成本是指为防止出现低质量产品而发生的成本，包括质量设计工程费用、质量流程改进费用、质量培训费用、质量审计费用、供应商评估费用、预防性设备维修费用等等。当预防成本增加时，预防失败成本会减少。2、鉴定成本。鉴定成本是为了确定产品是否符合顾客要求而发生的成本，包括流程验收费用、产品验收费用、包装检验费用、检测设备费用、外部鉴定费用等。3、内部失败成本。内部失败成本是指由于低质量产品在送达顾客之前被发现而引起的成本，包括废品损失、返工费用、停工检验费用、重新测试费用、设计变更费用等。4、外部失败成本。外部失败成本是指由于低质量产品在送达顾客之后被发现而引起的成本，包括产品回收、折扣、保修、顾客投诉处理、顾客满意度下降以及丢失市场份额等而导致的费用和损失。（二）质量成本管理的涵义及其特点1、质量成本管理的涵义质量成本管理是对质量成本进行管理的一种应用管理技术，通过企业质量成本的预测，分析和计划，制定相应的措施，达到控制成本和增加效益的目的。质量成本是企业总成本一个重要的组成部分，较好地反映了企业质量管理工作的绩效，并且是与企业领导达到对满足质量要求、支持质量改进和全面实施质量管理工作的重要工具。2、质量成本的特点质量成本属于企业生产\o"总成本"总成本的范畴，但它又不同于其他的\o"生产成本"生产成本，诸如材料成本、\o"运输成本"运输成本、设计成本、\o"车间成本"车间成本等的生产成本，在企业生产过程中存在是客观的、必然的。概括起来质量成本具有以下特点：①广泛性。要求功能、成本、服务、环境、心理等都能满足用户需要。②多样性。除了主要采用\o"货币计量"货币计量形式外，还要兼用其他的计量形式。③\o"收益性"收益性。寻求\o"资本"资本投入与由此产生的质量收益之间的最佳结构。④动态性。随着\o"产品质量"产品质量适用性的变化而变化。3、质量成本管理的内容质量成本管理是对产品从市场调研、产品设计、试制、生产制造到\o"售后服务"售后服务的整个过程进行的质量管理，是全员参加的对生产全过程的全面质量管理①①全面质量管理（TQM）：是指在全面社会的推动下，企业中所有部门，所有组织，所有人员都以产品质量为核心，把专业技术，管理技术和数理统计技术集合一起，建立起一套科学严密高效的质量管理体系。。具体来说，质量成本管理一般包括以下几个方面：①全面质量管理（TQM）：是指在全面社会的推动下，企业中所有部门，所有组织，所有人员都以产品质量为核心，把专业技术，管理技术和数理统计技术集合一起，建立起一套科学严密高效的质量管理体系。①\o"产品开发"产品开发系统的质量成本管理②\o"生产过程"生产过程的质量成本管理③销售过程的质量成本管理④质量成本的日常控制二、企业质量成本管理的现状及存在的问题（一）企业质量成本管理的现状我国的质量成本管理是20世纪80年代初发展起来的,经过近几十年的研究与实践虽然取得了一定的成效,但与其他新兴学科一样,在科技、管理、知识高速发展的环境里,现代质量成本管理理论仍需要进一步的完善和发展。目前，我国质量成本管理的现状是，我国在产品质量经济性方面，实际存在着两种倾向：一种是忽视产品质量，产品的废品、次品率高，不仅造成社会财富的极大浪费，甚至使消费者蒙受损失；另一种是不惜工本，片面追求“高质量”，不讲效益，脱离实际需要，规定了过高的内控标准，对产品某些次要性能实行高标准.高精度的要求，其结果必然导致成本上升，经济效益受到影响，不利于企业的长期发展。(二)企业质量成本管理存在的问题1、对质量成本管理认识不够很多管理者没有把质量和成本统一起来，要么过分强调质量，忽略成本，要么片面追求经济利益，忽略质量管理，导致产品质量下降，增加了内外部成本，对企业的信誉造成很大影响。质量管理的基本思想之一是“以人为本”，它要求企业“始于教育，终于教育”。在很多企业中，企业领导和有关管理人员的质量成本管理意识不够，以至于整个企业的员工的质量成本管理意识都较差，所以并没有实施质量成本管理，即使已经实施，质量成本管理也只是制度上的、表面上的，没有真正落到实处。2、财务部门的质量管理工作不充足企业质量成本管理是一项持久性的工作，需要有大量的与质量有关的财务数据的支持，但目前我国企业成本核算主要体现在成本上，对质量管理的成效不能很好地体现，主要是根据目前的成本核算方法不能全面地提供质量成本数据。质量成本具体核算中可能存在人为因素造成的数据不准与企业传统的成本的核算不同，质量成本的核算在很多情况下需要建立在会计人员的主观判断上，所以在有些时候可能会由于会计核算人员的专业知识不够，造成判断失误，使质量成本的核算不够准确，从而影响质量成本的分析及评价。3、质量管理制度还不是很完善质量成本的管理没有与会计准则相互衔接，企业可以根据实际情况自主选择质量成本的核算与否，有的企业还没有认识到质量成本的核算重要性，即使是生产比较稳定、各项规章制度比较健全、已经实施质量成本管理的企业，在这方面仍做得不是很好，出现质量成本数据的正确归集和统计非常困难和没有行之有效的质量成本管理奖励制度等情况，从而企业的经济效益也无以从质量成本的核算中得以提高。企业质量成本管理仅仅在生产活动环节实施开展，并未拓展和深入到企业整条价值链的每个价值生产活动中去。4、忽略质量成本的全过程管理企业质量成本管理工作涉及到企业内部所有与质量职能有关的部门和人员，财务部门、人事部门、设计部门、生产部门、销售部门、管理部门以及售后服务部门都应具有质量成本管理的职责。任何忽视质量管理工作的企业都无法在激烈的市场竞争中获得生存和发展的机会。三、强化企业质量成本管理的措施（一）企业全员参与根据财务成本和全面质量管理全员参与的要求及大质量的管理理念，要以“全员参与质量成本管理，全力进行质量成本优化，全过程落实\o"质量成本控制"质量成本控制，全方位实现质量成本效益”为内容开展质量成本管理活动，才能有效落实质量成本管理的\o"目标规划"目标规划，才能实现\o"有效管理"有效管理。对质量成本管理认识不够的现象不能再出现。有研究表明，虽然所有的检验和质量控制活动都是在生产部门进行的，但在所发现的产品质量问题中，有60％—70％是直接或间接地由设计、制造和原材料采购等方面的缺陷造成的。所有产品都是由各部门、各岗位的人员共同完成的，任何一个环节出问题都将影响产品的最终质量。所以说，树立全成员质量成本管理观念，发动全员参与质量管理，这是提高质量的根本。企业向社会提供产品，需要由很多个环节来共同完成，从产品的设计、开发、制造、生产、销售直到售后服务。而所有这些环节都是由各部门、各岗位的人员完成的，任何一个环节出问题都将影响产品的最终质量，因此，降低质量成本需要全成员共同参与。（二）以寻求适宜的质量成本为目的企业的质量成本应与其产品结构、\o"生产能力"生产能力、设备条件及人员素质等相适应，也就是说要根据本企业的特点，建立质量成本管理体系，并寻求适宜的质量成本目标并有效地控制它。最佳质量成本水平的确定，一般来讲，质量成本诸要素之间客观上存在着内在逻辑关系。比如，随着产品质量的提高，预防鉴定成本随着增加，而内外部损失成本则减少。如果预防鉴定成本过少，将导致内外部损失成本剧增，利润急剧下降。从理论上讲，最佳质量水平应是内外部损失成本曲线与预防鉴定成本曲线的交点。当投入成本（预防成本和鉴定成本）为0时，合格品率几近于0；而逐步增加投入时，合格品率就迅速上升，损失成本则急剧下降，而总运行质量成本（投入加损失）也迅速下降。在适宜区时，如再降低不合格率，则需投入的成本就开始迅速增加，总成本也随之上升。因此，合格品率为在损失成本50%和预防成本为10%时所对应的总成本即为最适宜的质量成本。（三）以真实可靠的\o"质量记录"质量记录、数据为依据实施质量成本管理过程中，所使用的各种记录、数据务必真实、可靠。只有这样，才可能做到核算准确、分析透彻、考核真实、控制有效。否则，势必流于形式，无法获取效益。财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据数据真实、可靠。真实可靠的质量数据既能比较客观、公正地反映企业资产的真实价值，又能比较真实地反映企业的经营实力和资产存量。也可以促进资产的投资和管理，从而使资产的资源得到最有效的配置和最充分的利用。在此基础上，对不同企业的财务报表进行分析，使得各个不同企业的资产存量由于处于同一市场条件下而变得更加具有可比性，当然也能更真实的反映企业的价值，进而增强财务报表分析结论的真实性、可靠性。以真实可靠的\o"质量记录"质量记录、数据为依据建立完善的成本核算体系。要对成本进行控制，就要对成本的核算有统一的口径，应有对人工的\o"工时"工时、\o"成品"成品的\o"加工成本"加工成本、损失成本、生产定额等有统一的核算和计价标淮，这样对于质量成本的计算才能快速、及时、准确，并且可以减少相关职能部门\o"统计数据"统计数据的主观性。（四）把质量成本管理的职责明文列入各相关职能部门质量成本管理是生产经营全过程的管理，因此涉及各相关职能部门，如：\o"财务"财务、检验、生产、售后服务、货仓等部门。只有把质量成本的统计及分析纳入其\o"质量职能"质量职能中去，才能坚持不懈的开展这项工作。否则，仅靠质量部门是开展不了质量成本管理工作的。质量成本管理是一项系统工程，是企业质量管理委员会（或办公室）的工作内容之一，企业必须由主管厂长全面负责，企业总工程师负责领导和推动质量成本工作的开展，企业总会计师具体组织质量成本的预测、计划、核算。四、SK公司质量成本管理实施案例（一）SK公司SK思科系统公司（CiscoSystems,Inc.）创立于1984年12月，是全球领先的互联网设备供应商，总部设在加州圣何塞。思科的产品涉及服务器、软件、集线器及与网络运行界面相关的处理器、调制器、适配器等。公司向个人和企业客户提供网络硬件产品、互联网操作系统软件、网络设计和实施等专业技术支持，提供到端的网络解决方案。图表1SK公司质量成本及销售增长图Sk公司2009-2012年的资产负债表单位:百万美元至2009-07-25至2010-07-31至2011-07-30至2012-07-28现金及现金等价物5718.004581.007662.009799.00短期投资29283.0035280.0036923.0038917.00现金及短期投资35001.0039861.0044585.0048716.00净应收账款3177.004929.004698.004369.00应收帐款总计3177.007232.007809.008030.00库存总额1074.001327.001486.001663.00其他流动资产合计2320.003001.003351.003524.00目前总资产44177.0051421.0057231.0061933.00财产/工厂/设备总资产12208.0011308.0012066.0011983.00累计折旧-8165.00-7367.00-8150.00-8581.00商誉12925.0016674.0016818.0016998.00无形资产1702.003274.002541.001959.00长期投资709.00756.00796.00858.00其他长期资产3606.002450.002305.003024.00总资产68128.0081130.0087095.0091759.00应付帐款675.00895.00876.00859.00预提费用2535.003129.003163.002928.00应付票据/短期债务0.003096.00588.0031.00目前其他债务总计10445.0012113.0012879.0013913.00流动负债合计13655.0019233.0017506.0017731.00长期负债10295.0012188.0016234.0016297.00长期负债合计10295.0012188.0016234.0016297.00总债务10295.0015284.0016822.0016328.00其他债务总计5501.005424.006096.006430.00负债总额29481.0036863.0039869.0040473.00未分配利润（累计亏损）3868.005851.007284.0011354.00其他权益435.00263.00801.00305.00总股本38647.0044267.0047226.0051286.00总负债及股东权益68128.0081130.0087095.0091759.00图表2SK公司连续三年质量成本报告（续）分类作业第一年第一年第二年第二年第三年第三年金额（元)占销售额金额（元)占销售额金额（元)占销售额内部失败成本生产过程报销不良品480006040098200返工720091001350停工损失8600801010100合计638000.17%775100.14%1096500.10%外部失败成本营销和售后服务508000.14%225200.04%315000.03%质量成本总计6573809375501680730销售额3700000055800000113366000质量成本占销售额比例1.78%1.68%1.48%从以上数据可以看，SK公司的通过质量成本管理取得满意的结果（第三年即2011年2012年是改进后的第一年），包括：客户抱怨减少，产品美誉度上升，公司核心竞争力上升，市场份额占有率提升。它主要采取的措施有：1、控制图控制图是在固定的间隔中对某项经营活动进行连续观测所描绘的图表。典型的控制图，其横轴代表时间间隔、批次或生产周期，纵轴表示符合质量特定要求的量度。纵轴向量同样有一个特定的、可容忍的偏差范围。2、直方图 直方图是在给定的一组数据内对某些事件发生频率的图形描述。3、帕累托图帕累托图是促成质量问题的各种因素按照发生的频率由高到低排列的直方图。4、因果图因果图是汇集一系列因果关系以挖掘出根本原因，并要理清原因间或变量间的关系,由于它的形状像鱼刺，又称鱼刺图。因果图或鱼骨图由脊柱、肋骨和鱼刺组成。在水平脊柱最右端是目前面临的质量问题。这根脊柱将质量问题的原因和结果联系在一起，每一分支或插入脊柱的肋骨表示质量问题的一个主要原因。刺入肋骨的鱼刺是产生这些原因的因素。（二）SK公司的质量成本改进对策实施质量成本管理，要充分发挥企业财务部门和质量管理部门的管理职能，要依据各单位的实际情况和产品特点，以质量管理原则为基础，确定质量成本费用科目及核算方法，制定相应的质量改进方案并组织落实。我国中小企业质量成本问题改进可以采取一下措施：关键的全面质量管理因素（三）对我国中小企业的建议1、转变观念，走出误区企业要完全开展质量成本管理首先要提高领导和有关管理人员的质量成本管理意识，使他们充分认识到质量成本管理对于一个企业的重要性；主要是使企业的有关人员，尤其是企业的领导者能够认识到企业确实存在质量成本问题，并且能够在经济上和技术上解决这个问题。其次，企业实施质量成本管理离不开广大员工的理解、支持和配合，因此，各企业可以通过开办关于质量成本知识的学习班，向员工讲清开展质量成本管理的目的、意义和要求，提高他们对质量成本理论的基本认识，使员工相信质量可以提高、成本控制，并愿意长期为之努力。从高层到底层进行培训，建立适合企业实际的质量成本管理体系，然后针对出现的问题，组织有关人员进行分析和采取措施，不断改进和完善。走出原有的误区，彻底转变观念，树立市场观念。2、明确职责，分清责任通过建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确规定每个员工在质量工作中的具体任务，职责和权限，切实做到人人有专责，实事有人管，考核有奖罚。建立并执行好奖惩制度和考核制度。不论是企业主管、生产或财务负责人，还是全体员工，都应树立成本意识。要进行全员成本教育，使大家明了企业成本与本职工作的关系，把员工的个人利益与填报原始数据联系起来，奖优罚劣，进而造成人人关心成本，个个献计献策的良好氛围。3、设置质量成本科目和建立质量成本核算体系企业应设置适当的质量成本科目和建立有效的质量成本核算体系，企业可根据自身情况在质量管理部门和财务部门共同商量后进行增加或者删除，同时应做到：概念明确，定义清楚以及费用范围使用准确，这样就有助于建立质量成本的会计核算体制，使企业质量成本核算工作更规范化，系统和和持续进行，促进企业质量管理工作的有效开展。也要及时分析和研究，探讨如何降低企业的质量成本，从而使企业总质量成本达到最优化。4、SK公司的启示1、质量成本控制的有效进行，不仅有赖于会计部门的努力，更要有高层管理人员，特别是CEO和董事长的参与和支持。2、在质量成本控制和TQM指导下，有助于公司在改进产品质量方面的投入作出决策，公司在预防成本方面投，在对有害因素的关键问题作细微方面投入，将有效地减少内部和外部失败成本。3、质量成本控制使公司的美誉度得以确立，公司竞争优势得以提升，并扩展市场份额，从而使投资回报增多。当然，有可能发生预防和鉴定成本的增加额超过内部和外部失败成本的递减数，但是，前者带来的销售额上升，使总质量成本占销售额的比例在下降。结束语质量的成本的高低是衡量企业管理水平和技术水平的良好的量度。质量成本是实际的、客观存在的，做好质量成本管理可以提高企业竞争力和经济效益，实施质量成本管理对企业进行质量决策、提高产品质量、降低质量成本、提升企业管理水平、加强全面质量管理和提高员工积极性具有重要意义，借鉴SK公司的成功案例，我国中小企业应该努力研究自身企业的质量成本问题，分析成本损失源并制定方案，加强质量成本管理，最重要的是要落实到底。参考文献[1]许权，质量是颗摇钱树[J].金融电子化，2012年9月，72-75[2]聂永刚，六西格玛管理在企业质量成本管理中的应用[J]，经济发展研究，2012年9月下半月刊，86-88[3]韩红艳，企业质量成本管理和措施[J]，现代冶金，2011年8月，39卷第四期，80-83[4]张佳林，企业质量成本管理实施模式探讨[J]，商场现代化，2009年2月上旬第565期91-92[5]张涛，企业质量成本管理研究[D]，中国贵州，贵州财经大学，2012年5月25[6]许琪，洪生伟，企业质量成本核算与管理的标准化[J]，中国标准导报，2012年06,23-29[7]郝黎坤，浅论企业质量成本管理[J]，企业问题聚焦，2009年笫l9卷第6期，1005～6033(2009)06—0187—02[8]刘银凤，浅谈质量成本管理[J]，现代商业，2012