产品决策案例

产品决策案例、差量分析法应用案例［例9-11假定A制药厂使用同一生产设备既可生产甲产品，也可生产乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生产两种产品所需机器小时及各项成本数据详见表9-1。要求：根据上述资料为A制药厂作出生产哪种产品较为有利的决策分析。表9-1生产两种产品所需机器小时及各项成本数据表9—1 生产两种产品所需机器小时及各项成本数据摘要甲产品乙产品每件机器小时2025销售单价1628单位成本：直接材料 r69宜接人工 - n47变动制造费用38固定制造费用2835分析：由于该厂是利用现有生产能量10000机器小时生产甲产品或乙产品，它们的售价与单位变动成本各不相同，需要先算出两种产品的最大产量，然后通过对预期总收人和总成本的计算进行方案的比较和分析，从而决定取舍。使用Excel求解如下：1．创建一个名为“生产什么产品决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-3.3．创建模本。按照表9-2所示在工作表“生产什么产品决策”中输人公式。这样便创建了一个模本。4．在所创建工作表的相应单元格中输人表9-1和案例提供的数据，此时可得到计算结果，详见表9-3.表9—2 单元格公式单元格公式备注B13计算甲产品最大匹C13=B9/U计算乙产品最大产量B14-SUM（B5：B7）计算甲产品的单动成本C14=SUM（C5：C7）计負乙产品的单位变动成本B17=B3*B13计算甲产品的差量收入B18-B13：B14计算甲产品的差量成本B19=B18-B17计算甲产品的差量收入与差量成本之差C17=C3*C13计算乙产品的差量收入C18=C13*C14计算乙产品的差量成本C19=C18-C18计算乙产品的差量收入与差量成本之差B20=IF（B19〉C19,“生产乙产品”，“生产乙产品”）输出最后结论ABC1项目甲产品乙产品2每件机器小时20253销售单价16284单位成本：5直接材料696宜接人工477变动制造费用388固定制造费用2835・9企业生产能力100001011紳够碱:血12甲产品乙产品13最大产量50040014单位变动成本132415険霽蓦rmd：、；，，，，，：：，：、，，，；；16差量收入差量成本17800065001811200960019差量3200310020结论生产乙产品5．保存工作表“生产什么产品决策”。根据上述表9-3计算分析结果可知，企业应生产乙产品。［例9-2】假定B工厂需要甲零件3600个，若向市场购买，每个进货价包括运费为28元。若该厂有一车间目前有生产能力可制造这种零部件，经会计部门同生产部技术部门进行估算。预计每个零件的成本资料详见表9-4。又假定该车间如不制造该项零件，生产设备也没有其他用途。要求：根据上述资料为B工厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。表9一4每个零件的成本资料表9—4 毎个零件的成本资料项目价格（元）直接材料14直接人工6变动制造费用4固定制造费用6单位零件成本30分析：由于该厂有一车间有剩余生产能力可以利用，原有的固定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费用属于无关成本，不应包括在内。但是利用现有生产能力10000机器小时生产甲产品或乙产品，它们的售价与单位变动成本各不相同，需要先算出两种产品的最大产量，然后通过对预期总收人和总成本的计算进行方案的比较和分析，从而决定取舍。使用Excel求解如下：1．创建一个名为“产品自制或外购决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-6.3．创建模本。按照表9-5所示在工作表“产品自制或外购决策”中输人公式。表9一5单元格公式

单元格公式备注B13=B9*SUM(B2：B4)计算自制差量成本B14二B9*B8计算外购差量成本B16=IF（B13<B14,“选择自制”，“选择外购”）输出最后结论这样便创建了一个模本。4．在所创建工作表的相应单元格中输人表9-4和案例提供的数据，此时可得到计算结果，详见表9-6.表9-6 计算结果表AB1自制成本：2直接材料（元）143直接人工（元）64变动制造费用（元）45固定制造费用（元）66单位零件成本（元）3078外购单价（元）289需求数量（个）3600101112差量成本：13自制方案8640014外购方案1008001516结论选择自制5．保存工作表“产品自制或外购决策”。根据上述表9-6计算分析结果可知，甲零件应采用自制方案。［例9-3］假定C工厂需要甲半成品10000件，销售单价46元，单位变动成本20元，固定成本总额150000元。如把甲半成品进一步加工为完工产品乙，则销售价格可提高到80元，但需要追加单位变动成本23元，专属固定成本80000元。要求：根据上述资料为C工厂作出是生产半成品甲，还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。分析：甲半成品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本还是固定成本，在决策分析中均为无关成本，不必加以考虑。如果甲半成品进一步加工后所增加的收人大于进一步加工过程中所追加的成本，则以进一步加工的方案为优；反之，则以出售甲半成品为优。使用Excel求解如下：1．创建一个名为“半成品进一步加工决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-8.3.创建模本。按照表9-7所示在工作表“半成品进一步加工决策”中输入表9_7 单元格公式单元格公式备注B7-B2*(C3-B3)计算差量收入B8=C4*B2+C5计算差量成本B9=B8-B7计算差量B10=IF（B7〉B8,“进一步加工”，“出售半成品产”）输岀最后结论这样便创建了一个模本。4．在所创建工作表的相应单元格中输入案例提供的数据，此时可得到计算结果，详见表9-8.

ABC1半成品甲半成品乙2年产数量10000100003销售单价46804单位变动成本20235固定成本150000800006差量分析表7差量收入「3400008差量成本3100009差量-3000010结论 "进一步加工5．保存工作表“半成品进一步加工决策”。根据上述表9-8计算分析结果可知，企业应进一步将半成品甲加工为完工产品乙。［例9一4】假定D工厂在同一生产中可加工出甲、乙两种联产品，且这两种联产品在分离后既可立即出售，也可继续加工后再出售。其有关产量、售价及成本的资料详见表9-9。要求：根据上述资料为D工厂作出甲、乙两种联产品是否需要进一步加工的决策分析。分析：联产品甲进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本还是固定成本，在决策分析中均为无关成本，不必加以考虑。如果联产品进一步加工后所增加的收人大于进一步加工过程中所追加的成本，贝y以进一步加工的方案为优；反之，贝y以出售联产品甲为优。表— 有关产量、售价及成本的资料联产品名称甲产品乙产品产量（千克）100004000销售单价（元/千克）：分离后26加工后510加工前的联合成本（元）1400020000加工过程中追加的成本（元）单位变动成本25专属固定成本50001000使用Excel求解如下：1．创建一个名为“联产品进一步加工决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-11。3．创建模本。按照表9-10所示在工作表“联产品进一步加工决策”中输入公式。

单元格公式备注B13=B5*B2计算甲联产品加工后差量收入B14=B8+B7*B2计算甲联产品加工后差量成本"B15=D13-D14计算甲联产品差量收益B17=C5*C2计算乙联产品加工后差量收入B18=C8+C7*C2计算乙联产品加工后差量成本B19=D17-D18计算乙联产品差量收益C13=B4*B2计算甲联产品分离后差量收入C17=C2*C4计算乙联产品分离后差量收入D13=B13-C13计算甲联产品差量收入D14=B14计算甲联产品差量成本D17=B17-C17计算乙联产品差量收入D18=B18计算乙联产品差量成本这样便创建了一个模本。4.在所创建工作表的相应单元格中输人案例提供的数据，此时可得到计算结果，详见表9-11。表9—11 计算结果表ABCD1联产品名称甲产品乙产品2产量（千克）1000040003销售单价（元/千克）：4分离后265加工后5106加工过程中追加的成本（元）:7单位变动成本258专属固定成本50001000910養量分祈11加工不加工差量12甲产品：13差量收入50000200003000014差量成本2500002500015差量收益500016乙产品：一17差量收入40000240001600018差量成本2100002100019差量收益50005．保存工作表“联产品进一步加工决策”。根据上述表9-11计算分析结果可知，甲联产品以分离后继续加工后出售可获得较多盈利；乙联产品则以分离后立即出售为佳，因为若继续加工再出售反而损失5000元。二、边际贡献分析法应用案例【例9-5】假定E公司原设计能力为100000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的700,6,现准备将剩余生产能力用于开发新产品A或新产品B。老产品及新产品A,B的有关资料详见表9-12。要求：根据上述资料为作出开发哪中新产品较为有利的决策。项目老产品新产品A新产品B每件定额机器小时806040销售单价（元）846058单位变动成本（元）785051固定成本（元）250002500025000分析：由于E公司在生产能力有剩余的情况下开发新产品，并不需要增加固定成本，因而原来的共同性固定成本属于无关成本，不予考虑。可采用边际贡献分析法，看哪种新产品创造的边际贡献最多就是最优方案。使用Excel求解如下：1．创建一个名为“联产品进一步加工决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-1403．创建模本。按照表9-13所示在工作表“联产品进一步加工决策”中输入公式。表9—13 单元格公式单元格公式备注B9=B4/B5计算新产品A最大产量C9=B4/C5计算新产品B最大产量B10=B6B7计算新产品A单位边际贡献C10=C6-C7计算新产品B单位边际贡献B11=B9*BIO计算新产品A边际贡献C11=C9*C10计算新产品B边际贡献这样便创建了一个模本。4.在所创建工作表的相应单元格中输人案例提供的数据，此时可得到计算结果，详见表9-14。表9—14 计算结果表ABC1项目新产品A新产品B2总生产能力（小时）1000003开工率70%4剩余生产能力（小时）300005每件定额机器小时60406销售单价（元）6058ABC7单位变动成本（元）505189最大产量50075010单位边际贡献10711边际贡献500052505．保存工作表“联产品进一步加工决策”。根据上述表9-14计算分析结果可知，开发新产品B可获得较多的边际贡献。［例9-61假定F公司原来专门制造甲产品，年设计能力为100000件，销售单价为68元，其实际平均单位成本的资料详见表9-15。若该公司目前每年有35％的剩余生产能力未被利用。现有某客户在贸易洽谈会上要求该公司为他们制造甲产品3000件，并在产品款式上有一些特殊要求，需另购一台专用设备，预计全年需要支付专属固定成本4000元，但客户只愿每件出价46元。要求：根据上述资料作出是否接受该项订货的决策。表9-15 实际平均单位成本的资料项目价格直接材料20直接人工 -16制造费用：固定费用12变动费用8单位产品成本 f56分析：按照传统观点，接受该项订货是不合理的。因为对方出价46元与单位成本56元来比较，明显每件要损失10元；何况接受订货全年需要增加专属固定成本4000元，更加大了亏损数额。但从会计决策的角度看，由于接受该项订货是在剩余生产能力范围内，除专属固定成本需要考虑外，至于原有产品的固定成本，并非该项决策的专项成本，不予考虑，只要对方出价高于单位变动成本，并能使专属成本得到补偿即可接受。使用Excel求解如下：1．创建一个名为“接受追加订货决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-1703．创建模本。按照表9-16所示在工作表“接受追加订货决策”中输人公式。表9—16 单元格公式单元格公式备注B11=B2+B3+B6计算单位变动成本B13=B10-Bll计算单位边际贡献B14=B9*B13计算边际贡献B16-B14-B15计算剩余边际贡献这样便创建了一个模本。4．在所创建工作表的相应单元格中输人案例提供的数据，此时可得到计算结果，详见表9-17。表9-17 计算结果表CAB1项目价格2直接材料203直接人工164制造费用：5固定费用126变动费用87单位产品成本568专属固定成本40009订货数量300010销售单价4611車检变动成本4412.13单位边际贡献214边际贡献600015减：专属固定成本400016剩余边际贡献20005．保存工作表“接受追加订货决策”。根据上述表9-17计算分析结果可知，接受追加订货可获得剩余边际贡献为2000，故可接受该项订货。【例9-7】假定G公司生产A,B,C三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各产品的销售收人比较，A产品净利润5000元，B产品净亏损2000元，C产品净利润1000元，全公司净利润合计为4000元。这三种产品的销售量、销售单价及成本资料详见表9-18。要求：根据上述资料为作出B产品是否停产或转产的决策分析。表9-18 三种产品的销售量、销售单价及成本资料项目产品A产品E产品C销售量（件）1000500400销售单价（元）206025单位变动成本（元）94615固定成本总额（元）18000①①按各产品的销售额比例分摊。分析：根据给定的资料，可知产品B全年净亏损2000元，表面看来该公司为了减少亏损，增加盈利，似乎应停止生产产品B。但若让产品B停产，则按边际贡献分析法分析得出全公司的边际贡献总额合计减少了7000元。同时由于不管产品B是否停产，全公司的固定成本（18000元）总是要发生的。若产品B停产，则产品B元分担的固定成本就要转移到产品A,C去承担。最后，通过计算

可发现全公司总的净利润将大大减少而出现亏损。使用Excel求解如下：1．创建一个名为“产品停产决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-20,,3．创建模本。按照表9-19所示在工作表“产品停产决策”中输人公式。表9—19 单元格公式单元格公式备注B8,B14=B3*B4计算产品A销售收入C8=C3*C4计算产品B销售收入D8,D14=D3*E4计算产品C销售收入E8,E14=SUM（B8：D8）”计算总销售收入B9,B15-B3*B5计算产品A变动成本C9=C3*C5计算产品B变动成本D9,D15=D3*D5计算产品C变动成本E9,E15=SUM（B9：D9）计算总变动成本B10=B8-B9计算产品A边际贡献CIO=C8-C9计算产品B边际贡献D10=D8-D9计算产品C边际贡献E10=SUM（BIO：DIO）计算总边际贡献B16=B14-B15计算产品A边际贡献C16=C14-C15计算产品B边际贡献D16=D14-D15计算产品C边际贡献E16=SUM（B16：D16）.计算总边际贡献B11=E2*B8/E8计算产品A固定成本单元格公式备注C11=E2*C8/E8计算产品E固定成本D11=E2*D8/E8计算产品C固定成本E11=SUM（Bll：Dll）计算总固定成本B17=E2*B14/E14计算产品A固定成本D17=E2*D14/E14计算产品C固定成本E17=SUM（B17：D17）计算总固定成本B12=BIO-Bll计算产品A净利润C12=C10-Cll计算产品B净利润D12-DIO-Dll计算产品C净利润E12=SUM（B12：D12）计算总净利润B18=B16-B17计算产品A净利润D18-D16-D17计算产品C净利润E18=SUM（B18：D18）计算总净利润这样便创建了一个模本。4．在所创建工作表的相应单元格中输人案例提供的数据，此时可得到计算结果，详见表9-20.ABCDE1项目产品A产品B产品C合计2固定成本总额（元）180003销售量（件）10005004004销售单价（元）2060255单位变动成本（元）9461567不停产的边际烦和删滴分析8销售收人总额200003000010000600009变动成本总额90002300060003800010边际贡献总额11000700040002200011固定成本总额6000900030001800012净利5000-20001000400013停产的边际贡献和净利润分析14销售收人总额20000100003000015变动成本总额900060001500016边际贡献总额1100040001500017固定成本总额1200060001800018净利-1000一2000-30005．保存工作表“产品停产决策”。根据上述表9-20计算分析结果可知，产品B不应当停产。三、本量利分析法应用案例［例9-81假定振华汽车制造厂过去制造汽车所需用的活塞，一直依靠外购，购人单价为500元现该厂一车间有不能够移作他用的剩余生产能力可以自制活塞。经会计部门同生产部技术部门进行估算，自制活塞的单位成本资料详见表9-21。另外，如果自制每年还需增加专属固定成本16000元。要求：根据上述资料为该厂作出活塞的需求量在什么情况下采用自制方案为宜？在什么情况下采用外购为宜？表21 自制活塞的单位成本资料项目 1价格（元）直接材料180宜接人工120变动制造费用120固定制造费用130单位零件成本550分析：由于在自制方案中每个活塞分担的专属固定成本是随产量的变化成反比例变动。很显然，当产量超过一定限度，自制方案较为有利；如低于这个限度，则以外购为宜。因此，这项决策的关键因素就是首先通过本量利分析法确定“成本分界点”。另外，自制方案是在一车间有剩余生产能力的情况下进行的，固定成本费用属于无关成本，不予考虑。设业务量为X,成本分界点业务量为Xo,外购方案预期成本为Y,,单价为P,,自制方案预期成本为Y2，单位变动成本为P2，专属固定成本为F2，贝V：Yi=PiXXy2—p2+p2xX当丫产丫2时,X=Xo=耳争使用Excel求解如下：1．创建一个名为“本量利：自制或外购决策”的工作表。2．在所创建的工作表中设计一个表格，详见表9-23。3．创建模本。按照表9-22所示在工作表“本量利：自制或外购决策”中输入公式。

单元格公式备注B11=B7/(B9-SUM(B2：B4))计算成本平衡点B13=B7+SUM(B2：B4)*(Bll+1)计算自制预期成本C13