2021年度初级会计知识点总结

初级会计职称考试《初级会计实务》科目

第一章资产

知识点七、长期股权投资成本法和权益法区别

判断成本法核算还是权益法核算重要有两条途径，一方面第一条是题目给出投资公司对于被投资公司

影响：

成本法：投资方对被投资方不具备共同控制或重大影响，应当采用成本法；投资方可以控制被投资方，

也应当采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具备共同控制或重大影响，应当用权益法；

第二条途径是给出持股比例：

成本法：持股比例在20%如下或者50%以上应当采用成本法核算；

权益法：持股比例在20%〜50%之间（涉及20%和50%）应当采用权益法核算。

第一条途径高于第二条途径，也就是例如说题目中给出了持股比例为25%,同步又给出了对被投资方

不具备重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应当按照实际影响采用成本法。

后续计量：

成本法下应当按照初始投资成本入账，不进行调节：

权益法下如果初始投资成本不不大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额应当按照初始投资成

本人账，不进行调节；如果初始投资成本不大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额应当按照应享

有被投资方可辨认净资产公允价值份额调节初始入账价值，也就是按照应享有被投资方可辨认净资产公允

价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入;

被投资方解决：

被投资方分派股利：

成本法:

借：应收股利

贷：投资收益

权益法：被投资方宣布分派钞票股利应当冲减长期股权投资——成本、损益调节。分录是:

借：应收股利

贷：长期股权投资——成本、损益调节

被投资方宣布分派或实除发放股票股利投资方不做解决，收届时做备查登记。

被投资方实现净利润或净亏损:

成本法下：不进行账务解决:

权益法下：确认投资收益，同步调节长期股权投资。分录是:

借：长期股权投资

贷：投资收益（净亏损做相反分录）

被投资方除净损益以外其她权益变动:

成本法下：不做解决

权益法下：确以为资本公积——其她资本公积，同步调节长期股权投资，处置时应当将这某些资本公

积转出，转入投资收益。

投资方解决：

如果是发行股票：

借：利润分派——应付钞票股利或利润

贷：应付股利

如果是发行债券：

借：财务费用

贷：应付债券——应计利息（一次还本付息债券）

应付利息（分次付息一次还本债券）

知识点八、固定资产折旧办法总结

1.平均年限法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产折旧均衡地分摊到各期一种办法。采用这种办法计算每期折

旧额均是等额。计算公式如下：

年折旧率=（1-预测净利残值率）/预测使用年限X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原价X月折旧率

2.工作量法

工作量法是依照实际工作量计提折旧额一种办法。这种办法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考

虑使用强度缺陷，计算公式为：

每一工作量折旧额=固定资产原价X(1-残值率)/预测总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X每一工作量折旧额

3.加速折旧法

加速折旧法也称为迅速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限前期多提折旧，后期

少提折旧，从而相对加快折旧速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

惯用加速折旧法有两种：

(1)双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值状况下，依照每一期期初固定资产账面净值和双倍直线,法折

旧额计算固定资产折旧一种办法。计算公式如下：

年折旧率=2/预测折旧年限X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产账面净值X月折旧率

这种办法没有考虑固定资产残值收入，因而不能使固定资产账面折余价值减少到它预测残值收入如下,

即实行双倍余额递减法计提折旧固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期最后两年，将固定资产净值扣

除预测净残值后余额平均抻销。

(2)年数总和法

年数总和法也称为共计年限法，是将固定资产原值减去净残值后净额和以一种逐年递减分数计算每年

折旧额，这个分数分子代表固定资产尚可使用年数，分母代表使用年数逐年数字总和。计算公式为：

年折旧率=尚可使用年限/预测使用年限折数总和

或：年折旧率=(预测使用年限一已使用年限)/(预测使用年限X{预测使用年限+1}+2X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=(固定资产原值一预测净残值)X月折旧率

双倍余额递减法和其她办法第一种区别就是一开始计提折旧时候不扣除预测净残值，最后两年改为直

线法计提折旧才扣除预测净残值；

此外就是双倍余额递减法计提折旧时候应当扣除此前已经计提折旧，而年数总和法和年限平均法不扣

除已经计提折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种办法都应当按照扣除了减值和已经计提折旧后

账■面价值重新计提折旧。

【例题•计算分析题】甲公司为增值税普通纳税人。1月，甲公司因生产需要，决定用自营方式建造

一间材料仓库。有关资料如下：

(1)1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验•收入库，款

项用银行存款付讫。

(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。

(3)领用本单位生产水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定计税价格为3万

元，增值税税率为17%。

(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应承担增值税额为0.17

万O

(5)1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其她费用0.92万元。

(6)3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预测可使用，预测净残值为2万元，采用直线法计提

折旧。

(7)12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料预计价值5万元，险收入库，用银行存款支付清理费用

2万元。经保险公司核定应补偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库毁损损失。

规定：

(1)计算该仓库入账价值。

(2)计算该仓库应计提折旧额。

(3)编制甲公司与上述业务有关会计分录。

(4)编制甲公司12月31日清理该仓库会计分录。(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称,

答案中金额单位用万元表达)

【答案】

(1)计算该仓库入账价值。

该仓库入账价值=20+3.4+2+3X17%+1+1X17%+2+0.92=30(万元)

(2)计算该仓库应计提折旧额。

该仓库应计提折旧额=(30-2)/20X9/12=1.05(万元)

(3)编制甲公司与上述业务有关会计分录。

①借：工程物资23.4

贷：银行存款23.4

②借：在建工程23.4

贷：工程物资23.4

③借：在建工程2.51

贷：库存商品2

应交税费——应交增值税（销项税额）0.51

④借：在建工程1.17

贷：原材料1

应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.17

⑤借：在建工程2

贷：应付职工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

贷：银行存款0.92

或：借：在建工程2.92

贷：应付职工薪酬2

银行存款0.92

⑦借：固定资产30

贷：在建工程30

⑧借：管理费用1.05

贷：合计折旧1.05

(4)编制甲公司12月31日清理该仓库会计分录。(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名

称，答案中金额单位用万元表达)

①借：固定资产清理23.35

合计折旧6.65

贷：固定资产30

②借：原材料5

贷：固定资产清理5

③借：固定资产清理2

贷：银行存款2

④借：其她应收款7

贷：固定资产清理7

⑤借：营业外支出13.35

贷：固定资产清理13.35

知识点九、投资性房地产成本模式和公允价值模式

1.采用成本模式进行后续计量投资性房地产

在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产关于规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或

摊销；存在减值迹象，还应当按照资产臧值关于规定进行解决。

(1)折旧或摊销时

借：其她业务成本

贷：投资性房地产合计折旧(摊销)

(2)获得租金收入

借：银行存款

贷：其她业务收入

(3)投资性房地产提取减值时

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

2.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产

(1)采用公允价值模式前提条件

公司只有存在确凿证据表白投资性房地产公允价值可以持续可靠获得，才可以采用公允价值模式对投

资性房地产进行后续计量。公司一旦选取采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公

允价值模式进行后续计量。

(2)采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，应当同步满足下列条件:

①投资性房地产所在地有活跃房地产交易市场。

②公司可以从活跃房地产交易市场上获得同类或类似房地产市场价格及其她有关信息，从而对投资性

房地产公允价值作出合理预计。

3.采用公允价值模式进行后续计量会计解决

①原则

公司采用公允价值模式进行后续计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日

投资性房地产公允价值为基本调节其账面价值，公允价值与原账面价值之间差额计入当期损益（公允价值

变动损益）。投资性房地产获得租金收入，确以为其她业务收入。

②普通分录

A.期末公允价值不不大于眯面价值时

借：投资性房地产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

B.期末公允价值不大于账面价值时

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产---公允价值变动

C.收取租金时

借：银行存款

贷：其她业务收入

此外，采用此模式形成初始入账成本应列入“投资性房地产一一成本”。

【例题.计算分析题】10月1日，甲公司用存款支付1000万元购入一栋写字楼用于出租，确以为投

资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司订立租赁合同，商定租赁期为。12月31日，该写

字楼公允价值为1200万元。当月获得租金收入50万元存银行。甲公司采用公允价值计量模式。10月1

日，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1500万元，乙公司已用银行存款付清。

假定不考虑营业税等税费。

规定：依照上述资料编制有关会计分录。(分录中金额单位为万元)

【答案】(1