企业所得税下

2023/9/21本章基本结构概述概念特点作用发展税制三要素纳税人居民企业和非居民企业课税对象生产经营所得和其他所得税率15%20%25%计税依据和应纳税额计税依据收入总额的确定基本收入和特殊收入准予扣除项目成本费用税金损失亏损弥补分别弥补余额弥补五年期限互不交叉资产税务处理固定资产折旧范围额度计算税前扣除生物性资产直线法无形资产直线法摊销应纳税额核算征收应纳税额计算核定征收应纳税额计算减税免税适用人、项目、减免内容境外所得已纳税额扣除限额征收管理长期待摊费用投资资产不得扣除

第八节应纳税额的计算

2023/9/22

一、居民企业应纳税额的计算

了解并掌握了应纳税所得额的计算后，企业应纳税额的计算就比较简单了，其计算公式是：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－允许抵免的税额

应纳税所得额的计算一般有两种方法:

2023/9/23

(一)直接计算法

应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

(二)间接计算法

在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上2023/9/24加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

税收调整项目金额包括两方面内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。

2023/9/25

例46.某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：

(1)取得产品销售收入4000万元。

(2)发生产品销售成本2600万元。

(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元)；管理费用480万元(其中业务招待费25万元)；财务费用60万元。

(4)销售税金160万元(含增值税120万元)。

(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)。

2023/9/26

(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。

解：

(1)会计利润总额=4000+80－2600－770－480－60－40－50=80(万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15％=650－600=50(万元)(3)业务招待费调增所得额=25－25×60％

=25－15=l0(万元)4000×5‰=20万元>25×60％=15(万元)2023/9/27

(4)捐赠支出应调增所得额=30－80×12％=20.4(万元)(5)工会经费应调增所得额=5－200×2％＝l(万元)(6)职工福利费应调增所得额=31－200×14％=3(万元)(7)职工教育经费应调增所得额=7－200×2.5％

=2(万元)(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+l+3+2=172.4(万元)(9)2008年应缴企业所得税=172.4×25％=43.1(万元)2023/9/28

例47.某工业企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税)；取得营业2023/9/29

外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益性捐赠38万元)。要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税。

解：(1)利润总额=5600+800+40+34+100－4000－660－300－760－200－250=370(万元)(2)税法调整①国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40(万元)。

②技术开发费调减所得额=60×50％=30(万元)③)按实际发生业务招待费的60％计算=70×60％=42(万元)

按销售(营业)收入的5‰计算=(5600+800)×5‰=32(万元)2023/9/210

按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70－32=38(万元)④取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

⑤捐赠扣除标准=370×12％=44.4(万元)

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

(3)应纳税所得额=370－40－30+38－34=304(万元)(4)该企业2008年应缴纳企业所得税=304×25％=76(万元)2023/9/211

例48.甲企业2011年发生下列业务：

(1)销售产品收入2000万元；

(2)接受捐赠材料一批，取得赠送方开具的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；甲企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；

(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；

(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；

(5)取得国债利息2万元；2023/9/212

(6)全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元（假设不含增值税金）；

(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；

(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元。

2023/9/213

要求计算：

(1)该企业的会计利润总额；

(2)该企业对收入的纳税调整额；

(3)该企业对广告费用的纳税调整额；

(4)该企业对招待费的纳税调整额；

(5)该企业对营业外支出的纳税调整额；

(6)该企业应纳税所得额和应纳所得税额。2023/9/214

解：(1)该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2－1000－100－500－200－50－40=193.7(万元)(2)该企业对收入的纳税调整额

2万元国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。

(3)该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=(2000+10)×15％=301.5(万元)；广告费超支400－301.5=98.5(万元)

调增应纳税所得额98.5万元2023/9/215

(4)该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：①80×60％=48(万元)；②(2000+l0)×5‰=10.05(万元)

招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。

(5)该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.7×12％=23.24(万元)

该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对2023/9/216

私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额为12万元。

(6)该企业应纳税所得额

193.7－2+98.5+69.95+12=372.15(万元)

该企业应纳所得税额

372.15×25％=93.04(万元)

三、境外所得抵扣税额的计算

2023/9/217

根据财政部、国家税务总局《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》[2009]125号文件规定，自2008年1月1日起，居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所(以下统称企业)依照《企业所得税法》第23条、第24条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，按本通知规定执行。

第23条、第24条的有关规定：2023/9/218

第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

注意：这里是总分机构之间的税额抵免问题，对2023/9/219其境外经营所得已纳税额可以直接抵免。

第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。

注意：这里是母子或母子孙机构之间的税额抵免问题，由于是先税后分，因此，对其境外投资所得已纳税额可以间接抵免。2023/9/2202009年125号文件具体规定：（一）企业应按照《企业所得税法》及其实施条例、税收协定以及相关规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额和抵免限额：

1.境内所得的应纳税所得额(以下称境内应纳税所得额)和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额(以下称境外应纳税所得额)。

2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额。

3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。

2023/9/221

企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不能结转以后年度抵免。

(二)企业应就其按照实施条例第七条规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额：

1.居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为2023/9/222应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。

居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

2.居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资2023/9/223收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。３.非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述第2项的规定计算相应的应纳税所得额。４.在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境2023/9/224内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外(分国(地区)别，下同)应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。５.在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。2023/9/225

（三）可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：１.按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款。２.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款。３.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。

2023/9/226

４.境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款。５.按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。６.按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。（四）居民企业在按照《企业所得税法》第24条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据2023/9/227直接或者间接持股方式合计持股20％以上(含20％，下同)的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。其计算公式如下：

本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额2023/9/228

（五）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照《企业所得税法实施条例》第80条规定由居民企业直接或者间接持有20％以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业。第一层：单一居民企业直接持有20％以上股份的外国企业。第二层：单一第一层外国企业直接持有20％以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20％以上股份的外国企业。

2023/9/229

第三层：单一第二层外国企业直接持有20％以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20％以上股份的外国企业。

（六）居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。—承认税收饶让。2023/9/230

（七）企业应按照《企业所得税法》及其实施条例和本通知的有关规定分国(地区)别计算境外税额的抵免限额。

某国(地区)所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额据以计算上述公式中“中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳2023/9/231

税总额”的税率，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为《企业所得税法》第4条第1款规定的税率(25％)。企业按照《企业所得税法》及其实施条例和本通知有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。

2023/9/232

注意：计算公式中的所得是税前所得（含税所得）。要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得（不含税所得），可选用两种方法还原成税前所得：一是用分回的税后所得除以（1－境外税率）还原；二是用境外已纳税额加分回利润还原。（八）在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)抵2023/9/233免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。——从低抵免;5年补抵（九）属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免：

2023/9/234

⒈企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的实际有效税率低于我国《企业所得税法》第4条第1款规定税率50％以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5％作为抵免限额，企业按该国(地区)税务机关或政府机关2023/9/235

核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。⒉企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国《企业所得税法》2023/9/236规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。法定税率明显高于我国的境外所得来源国地区名单有：美国、阿根延、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。2023/9/237

㈩企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。—同国外企业取得上款以外的境外所得实际缴纳或间接负担的境外所得税，应在该项境外所得实现日所在的我国对应纳税年度的应纳税额中计算抵免。

（十一）企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：

2023/9/238

企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额（十二）上述所称不具有独立纳税地位，是指根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家(地区)的税收居民。（十三）企业取得来源于中国香港、澳门、台湾地区的应税所得，按上述（二）的规定计算。（十四）中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与国内有关规定有不同规定的，依照协定的规定办理。

2023/9/239

财税〔2011〕47号补充规定：

自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。新规定：2010年1号。2023/9/240

例49.某企业2008年应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为30%；在B国的分支机构应纳税所得额为30万元，B国税率为15%。两个分支机构在A、B两国分别缴纳15万元和4.5万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税额。2023/9/241

解:⑴该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税总额=（100+50+30）×25%=45(万元)⑵A、B两国的扣除限额

A国扣除限额=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(万元)

(或=50×25%=12.5(万元))

B国扣除限额

=45×[30÷（100+30+50）]=7.5（万元）

(或=30×25%=7.5(万元))

在A国缴纳的所得税为15万元，超过扣除限额12.5万元，超过2.5万元部分当年不得扣除。2023/9/242

在B国缴纳的所得税为4.5万元，低于扣除限额7.5万元3万元，应向我国政府补缴所得税3万元。⑶在我国汇总应缴纳的所得税应纳税额=45－12.5－4.5=28（万元）

假设2009年企业在A国分支机构的应纳税所得额50万元，但A国税率调为20%，已纳税额10万元。计算A国的扣除限额。

A国扣除限额=50×25%=12.5(万元)

在A国缴纳的所得税为10万元，但由于2008年尚未抵扣的2.5万元，2009年可以全部得到抵扣。

2023/9/243

例50.某企业2008年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2009年在我国境内所得为160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税5万元。计算该企业在我国汇总应纳所得税额。（假设A国所得税税率20%）

解：2009年境内外所得总额=160+（20+5）=185（万元）境内外总税额=185×25%=46.25（万元）

2009年A国扣除限额=46.25×（20+5）/185=6.25（万元）

[或（20+5）×25%=6.25（万元）

20/（1－20%）×25%=6.25（万元）]

在我国汇总纳税=46.25－5－1=40.25（万元)2023/9/244

二、居民企业核定征收应纳税额的计算

除上述方法外，对部分中小企业采取核定征收的办法，计算应纳税额。实行这一办法的企业一般是不设账薄的、或收入总额不能核算的、或未按规定保存有关账薄、凭证及有关纳税资料的企业等。2023/9/245

(一)核定征收企业所得税的范围本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。

2023/9/2465.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。

(二)核定征收的办法税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

2023/9/247

1.具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

(1)能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的。

(2)能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的。

(3)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。

2.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：

2023/9/248(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。

(2)按照应税收入额或成本费用支出额定率核定。

(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。

(4)按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。2023/9/249

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额＝成本(费用)支出额÷(1一应税所得率)×应税所得率实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。2023/9/250

主营项目应为纳税人所有经营项目中，收人总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

应税所得率幅度标准

行

业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-302023/9/251

纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

例51.居民纳税人在计算企业所得税时，应核定其应税所得率的情形是()。

A.能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的

B.能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的

2023/9/252

C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的

D.无法计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额的

答案：ABCABC应采用定率(核定应税所得率)的办法，D只能采用定额(核定应纳所得税额)的办法。

2009年试题单选题

202023/9/253

例52.依据企业所得税核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到()的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

A.10％B.20％C.30％D.40％

答案：B

此题考查居民企业核定征收应纳税额的规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。2023/9/254

(三)核定征收企业所得税的管理

1.主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下：

(1)纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。《企业所得税核定征收鉴定表》一式三联，主管税务机关和县税务机关各执一联，另一联送达纳税人执行。主管税务机关还可根据实际工作需要，适当增加联次备用。2023/9/255

(2)主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县税务机关复核、认定。

(3)县税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后30个工作日内，完成复核、认定工作。纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送，按上述程序进行复核认定。

2.税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定2023/9/256征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

3.主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、2023/9/257核定的应纳所得税额或应税所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。

4.纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

(1)主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。

(2)纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难2023/9/258的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1／12或1／4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

(3)纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

5.纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

2023/9/259(1)纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的l／12或1／4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季分期预缴。

(2)在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。

2023/9/260(3)纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。—从高申报

6.对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

四、非居民企业应纳税额的计算

2023/9/261

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得(即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得）缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。按下列方法计算其应纳税所得额：

2023/9/262

(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。

(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。2023/9/263

财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。具体征收管理规定如下：⒈扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计人相关成本、费用的应付款项。扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管2023/9/264税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》(以下简称扣缴表)及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。

⒉扣缴企业所得税应纳税额计算。

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

应纳税所得额的计算，按上述㈠～㈢项的规定为标准；实际征收率是指《企业所得税法》及其实施条例等相关法律、法规规定的税率，或者税收协定规定2023/9/265的更低的税率。⒊扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。⒋扣缴义务人与非居民企业签订应税所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。2023/9/266⒌按照《企业所得税法》及其实施条例和相关税收法规规定，给予非居民企业减免税优惠的，应按相关税收减免管理办法和行政审批程序的规定办理。对未经审批或者减免税申请未得到批准之前，扣缴义务人发生支付款项的，应按规定代扣代缴企业所得税。⒍非居民企业可以适用的税收协定与国内相关法规有不同规定的，可申请执行税收协定规定；非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内2023/9/267税收法律法规的有关规定执行。⒎非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，提出享受减免税或税收协定待遇申请的，主管税务机关经审核确认应享受减免税或税收协定待遇的，对多缴纳的税款应依据《税收征管法》及其实施细则的有关规定予以退税。⒏因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1天之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。2023/9/268⒐扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。

2023/9/269

扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在地主管税务机关应自确定扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起5个工作日内，向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》，告知非居民企业的申报纳税事项。⒑非居民企业依照有关规定申报缴纳企业所得税，但在中国境内存在多处所得发生地，并选定其中之一申报缴纳企业所得税的，应向申报纳税所在地主管税务机关如实报告有关情况。申报纳税所在地主管2023/9/270税务机关在受理申报纳税后，应将非居民企业申报缴纳所得税情况书面通知扣缴义务人所在地和其他所得发生地主管税务机关。⒒非居民企业未依照有关规定申报缴纳企业所得税，由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，申报纳税所在地主管税务机关可以收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人(以下简称其他支付人)的相关信息，并向其他支付人发出《税务事项通知书》，从2023/9/271其他支付人应付的款项中，追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。其他支付人所在地与申报纳税所在地不在一地的，其他支付人所在地主管税务机关应给予配合和协助。⒓对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料，办理扣缴税款清算手续。2023/9/272

例53.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有()。

A.股息C.租金

B.利息D.转让财产所得

答案：ABC

非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；财产转让所得需要差额计税。2023/9/273

例54.境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2009年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2009年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税()万元。

A.12B.14C.18D.36

答案：A

非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；财产转让所得需要差额计税。中国境内未设立机构、场所的，实际征税时适用10％税率。应纳企业所得税=[100+(80－60)]×10％＝12(万元)。2023/9/274

五、非居民企业所得税核定征收办法

根据《国家税务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法的通知》国税发〔2010〕19号文件规定：（一）非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

⒈按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够2023/9/275正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

⒉按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

2023/9/276

⒊按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

（二）税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

⒈从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；

2023/9/277

⒉从事管理服务的，利润率为30%-50%；

⒊从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

（三）非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供2023/9/278上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

（四）非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务2023/9/279收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

（五）采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的2023/9/280利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

（六）拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》（见附件，以下简称《鉴定表》），报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核，并签注意见。

对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》，将鉴定结果2023/9/281告知企业。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。

（七）税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。

（八）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按照本办法第五条规定确定适用的核定利润率幅度，并根据本办法规定制定具体操作规程，报国家税务总局（国际税务司）备案。

附件：非居民企业所得税征收方式鉴定表2023/9/282

六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理

㈠房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计人利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。2023/9/283

例55.某房地产开发公司2009年开发商品房一幢，到12月31日止销售了该幢商品房面积的70％，取得销售收入3200万元。假定该房地产公司开发的商品房坐落在省级城市，企业所得税的预征所得率为15％。计算该房地产开发公司2009年开发该幢商品房应预缴的企业所得税。

解：

(1)预缴企业所得税的应纳税所得额

=3200×15％＝480(万元)(2)2009年应预缴企业所得税=480×25％=120(万元)2023/9/284

㈡房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。㈢《国家税务总局(关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知)》(国税函(2008]299号)适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。

第九节税收优惠政策

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。税收优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。2023/9/2852023/9/286

一、免征与减征优惠

（一）企业的下列收入为免税收入

1．国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

２．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、2023/9/287红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，《实施条例》明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资，而以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的间接投资，并不以股息、红利收入为主要目的，其主要目的是从二级市场2023/9/288获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。３.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

第２项和第３项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。４.符合条件的非营利公益组织的收入。

符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件

2023/9/289的组织：⑴依法履行非营利组织登记手续；⑵从事公益性或者非营利性活动；⑶取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；⑷财产及其孳息不用于分配；⑸按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记2023/9/290管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；⑹投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

⑺工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务2023/9/291主管部门另有规定的除外。这主要考虑到，从世界各国对非营利组织的税收优惠来看，一般区分营利性收入和非营利性收入而给予不同的税收待遇。目前我国相关管理办法规定，非营利组织一般不能从事营利性活动。因此，为规范此类组织的活动，防止其从事经营性活动可能带来的税收漏洞，《实施条例》明确规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。但考虑到有些非营利组织将取得的营利性收入也全部用于公益事业，属于国家重点鼓励的对象，故加上了“国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”的规定。2023/9/292

（二）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税

1.从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

⑴企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；2023/9/293⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。

⑵企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

⑶自2010年1月1日起，对以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。2023/9/294①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,如企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等投资的所得；国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共2023/9/295基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。2023/9/296

《实施条例》采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。2023/9/297

3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属2023/9/298纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。—三免三减半

依照所得税条例2和3规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。4.自2011年1月1日起，对节能服务规定如下：（1）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取2023/9/299得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。——三免三减半

（2）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：

①用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；2023/9/2100②能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

③能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

⑶同时满足的条件见财税〔2010〕110号

。2023/9/2101

5.符合条件的技术转让所得，符合免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，(a)居民企业(b)技术转让所得(c)不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。享受条件、计算等参考2011年CPA教材P287

技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业2023/9/2102转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。

居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商2023/9/2103务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

6.预提所得税减税规定：本法第三条第三款规定的所得，即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得2023/9/2104与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。

下列所得可以免征企业所得税：⑴外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；⑵国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；⑶经国务院批准的其他所得。2023/9/2105

二、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税(适用居民企业)

符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

㈠工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

㈡其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

注意：应纳税所得额在3万（含3万）减半计征2023/9/2106

三、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：㈠产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；㈡研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

2023/9/2107

㈢高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；——60%㈣科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；㈤高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

2023/9/2108

《实施条例》最后采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，既避免了范围太宽泛问题，相对容易操作，也突出了技术创新导向。其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。

㈥高新技术企业资格复审。自2011年2月1日起，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

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四、技术先进型服务企业优惠政策

（一）自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市（以下简称示范城市）实行以下企业所得税优惠政策：

1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

2023/9/21102.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（二）享受本通知第（一）条规定的企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件：

1.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》（详见附件）中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；

2023/9/21112.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内；

3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为；

4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；

5.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业2023/9/2112当年总收入的50%以上。

6.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的50%。从事离岸服务外包业务取得的收入，是指企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中所规定的信息技