纳税实务教学课件作者臧振霞工作情境二消费税的核算与申报

工作情境二消费税的核算与申报教学目的教学目标任务布置2.1

任务导入2.2

消费税基本法律知识2.3

任务分析2.4

业务拓展2.6

业务凝练教学目的返回·

通过本帝的学习掌握消费税税额的计算、核算和纳税申报教学目标返回一、技能目标1.能判断哪些项目应征收消费税，适用何种税率。2.能根据业务资料计算应纳消费税额。3.会根据业务资料填制消费税纳税申报表及税款缴纳书。4.能根据业务资料进行消费税的涉税会计业务处理。5.基本会办理出口货物退(免)消费税工作。二、知识目标1.掌握消费税应纳税额的计算。2.掌握消费税的纳税申报和税款缴纳。3.熟悉消费税涉税业务的会计处理。任务布置返回···

任务一:消费税业务计算任务二:消费税业务核算任务三:消费税业务申报消费税(Consutnplion

lax)是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的事种流转税。具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

目前，世界上约有120多个国家和地区开征了消费税，但具体名称和征收形式不尽相同，有的叫货物税，有的叫奢侈品税;一些国家按征税对象确定税种名称，如烟税、酒税、矿物油税和电话税等。2.1任务导入·

业务资料2-1··

[基本情况]某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。2009年10月初，征收分局在审查其纳税申报时，发现一异常情况，消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人对该厂2009年1

~9月份纳税情况进行了检查。下一页

返回2.1任务导入上一页下一页返回·

首先检查产品销售明细账，发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的主营业务收入达4

316万元，与2008年同期相比，增长了38%，增幅较大。对此，企业财务人员解释说:今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况

下，应纳消费税额却减少了。为了弄清情况，检查人员又对

产成品账进行了检查，白酒产量比去年同期增长了11%,酒精产量比去年同期增长了13.8%，两种产品增长幅度相差不大。2.1任务导入上一页下一页返回·

企业2009年1

~9月份结转食用酒精销售成本204万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本1992万元，合计结转酒精销售成本2

196万元，与酒精产品的销售收入4

316万相

比，明显不符。由此推断，企业很可能存在混淆酒类产品销售与酒精类产品销售的问题。2.1任务导入上一页下一页返回·

检查人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额销货发票记账联与发票联产品名称不符，记账联为“食用酒精”，发票联为

“粮食白酒”。再核对这两笔业务的核算情况，发现“主营业务收入—食用酒精”账页后面单设一账页，户名为“门市部”，只登记产品销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企业混淆主营业务收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细账的“门市部”户记载2009年1~10月份食用酒精销售收入1074万元，共500吨实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税Z11.1万元(2009年粮食白酒税率为20%，定额税率为0.5元/斤，酒精税率为5%)。2.1任务导入上一页返回··

[分析与处理]纳税人在经营税率高低不同的应税消费品时，为了达到减少纳税的目的，尽量减少高税率产品的销售收入，增加低税率产品的销售收入。税法要求企业要分别核算高税率和低税率的应税消费品的销售额，如果纳税人不按法律规定，有意减少高税率产品的销售额，将面临处罚。案例中的酿酒厂将高税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税，根据《税收征管法》第四十条的规定，属偷税行为。征收分局决定除令其补缴消费税211.1万元外，并处1倍罚款。处理决定下达

后，酉良酒厂如期缴纳了税款及罚款。2.2消费税基本法律知识下一页返回·

一、消费税的特点···

消费税也可称为货物税，课税对象主要是与居民消费相关的最终消费品，与其他流转税相比，消费税具有下述的主要特点。1.消费税以特定消费品为课税对象从2006年4月1日起，消费税的征收范围包括14个税目，主要针对某些高档消费品或奢侈品、某些不可再生的资源类消费品，以及某些危害人类健康和社会生态环境的消费品。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回····

2.消费税实行单环节计税消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节征税，在以后的批发、零售等环节中不再征税。但是，金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节征税。3.现行消费税的计税方法灵活根据计税消费品的不同特点，分别采用从价定率征税、从量定额征税和复合计税的办法，从而提高征税效率。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回····

4.消费税充分体现了税收的宏观调控功能通过选择某些高档奢侈品课以重税，使高收入者承担更多的税金;对消耗资源类产品征税，引导生产者转变生产方式，努力提高资源利用效率，注重环保，实现经济可持续发展;对有害健康的产品适用较高的税率，加重调节，达到调节消费结构的目的。5.消费税实行价内征收在计算应税消费品应纳的消费税额时，税基中不包括增值税但包括消费税。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回二、消费税的构成要素(一)消费税的纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。单位和个人具体包括:国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合营企业、合作企业、合伙企业、外商投资企业、外国企业、行政单位、事业单位、社会团体、在中国注册的国际组织的机构和外国机构、港澳台地区的机构等，以及个体经营者和包括中国公民与外国公民在内的其他个人。“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费税的起运地或所在地在境内。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回(二)消费税税目和税率(见表2一1)

2009年5月26日，财政部、国家税务总局下发厂《关于调整烟产品消费税政策的通知》即财税2009一84号文件，对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，卷烟批发环节环加征税种.种率为5%。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回·

新政策这样规定:甲乙类香烟分界线上浮至70元。政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45调整至56%，乙类香烟由30调整至36%，雪茄烟由25调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。此次政策调整最引人注目的是，在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%o财政部、国家税务总局在文件中明确，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回·

(三)消费税税目适用范围··

现行消费税共设置14个税目，包括:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、术制一次性筷子、实术地板。各税目的具体适用范围如下所述。烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟(进口卷烟、自包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳人计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟、烟丝。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回···

2.酒及酒精酒是酒精度在1°以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95°以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。无醇啤酒比照啤酒征税，“果啤”属于啤酒，应征消费税。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回··

3.化妆品化妆品是日常生活中用于修饰、美化人体表面的用品。本税目征收范围包括:香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品，等等。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回····

4.贵重首饰及珠宝玉石本税目的征收范围包括:凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚和玛瑙等珍贵稀有物质以及其他金属、人

造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员在免税商店购买的金银首

饰征收消费税。5.鞭炮、烟火本税目的征收范围包括:各种鞭炮、烟火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回6.成品油

(1)汽油。汽油是轻质石油产品的一大类。本税目的征收范围包括:所含辛烷不低于66%的各种汽油。列入中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司统一生产和供应计划的石脑油，以及列入中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司生产计划的溶剂油不属于本税目征收范围。

(2)柴油。柴油是轻质石油产品的一大类。本税目的征收范围包括倾点在一50号一30号的各种柴油。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回··

(3)石脑油。石脑油又叫轻汽油、化工轻油，是以石油加工生产的或二次加工汽油经加氢精制而得的用于化工原料的轻质油。本税目的征收范围包括除汽油、柴油、煤油和溶剂油以外的各种轻质油。(4)溶剂油。溶剂油是以石油加工生产的用于涂料和油漆生产、食用油加工、印刷油半、皮革、农药、橡胶和化妆品生产的轻质油。本税目的征收范围包括各种溶剂油。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回··

（5）航空煤油。航空煤油也叫喷气燃料，是以石油加工生产的用于喷气发动机和喷气推进系统中作为能源的石油燃料。本税目的征收范围包括各种航空煤油。润滑油。润滑油是用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。本税目的征收范围包括以石油为原料加工的矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油。植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油不属于本税目的征收范围。燃料油。燃料油也称重油、渣油。本税目征收范围包括用于电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回····

7.汽车轮胎本税目征收范围包括的汽车轮胎，是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。8.摩托车本税目的征收范围包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50千米/小时、发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回···

9.小汽车汽车是指由动力驭动，具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车;含驾驶员座位在内的座位数在10

~23座(含23座)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回··

用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架)改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。含驾驶员人数(额定载客)为区间值(如8~10人、17~26人)的小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回····

10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10

000元(含)以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回·

12.游艇··

游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回··

13.木制一次性筷子木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刀切、烘干、筛选、打磨、倒角和包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。2.2消费税基本法律知识上一页下一页返回···

14.实木地板实术地板是指以术材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开桦和涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实术地板按生产工艺不同，可分为独板(块)实术地板、实术指接地板、实术复合地板3类;按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板(白坯板、素板)和漆饰地板两类。本税目征收范围包括各类规格的实术地板、实术指接地板、实术复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为桦、槽的实术装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。2.2消费税基本法律知识上一页返回···

最高税率运用:（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品(即生产销售两种税率以上的应税消费品时)应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。(2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。2.3任务分析下一页返回任务一消费税业务计算一、 消费税的计税依据(一)销售额的确定1.一般规定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和

价外费用。“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、

返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其

他各种性质的价外收费。但下列款项不属于价外费用:2.3任务分析上一页下一页返回·····

（1）承运部门的运费发票开具给购货方的。(2)纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应当换算成不含增值税税款的销售额。换算公式为:应税消费品的销售额=含增值税的销售额:(1+增值税税率或征收率。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-2····

[基本情况]某摩托车厂家销售摩托车50辆，出厂价格为11

700元(含增值税)，另收取包装物工料费23

400元，则该厂家应税的销售额为:[分析与处理]应税销售额=(50

x

11

700+23400):(1+17%)=520

000(元)2.3任务分析上一页下一页返回··3.包装物的规定应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中

征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。2.3任务分析上一页下一页返回··

(3)对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。(4)但对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，征收消费税。啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱押金。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-3··

[基本情况]某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售药酒1

000公斤，开具的普通发票上注明金额81

900元;同时收取单独核算的包装物抑金1

500元。则该酒厂的销售额为:[分析与处理]应税销售额=（81900+1500）/(1+17%)=71282.052.3任务分析上一页下一页返回(二)销售数量的确定销售数量指应税消费品的数量，具体为:1.纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-4····

[基本情况]某啤酒厂8月份共销售啤酒1万吨，出厂价格2

500元/

吨;另外，当月无偿分配10吨啤酒用于职工福利。该啤酒厂当月销售数量为:[分析与处理]计税数量=10000+10=10010(吨)2.3任务分析上一页下一页返回·

(三)计税依据的若干特殊规定··1.核定的计税价格应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下:①卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，计税价格的核定公式为:

某品牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号卷烟市场零售价:(1+45%)2.3任务分析上一页下一页返回·

不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定:·····

某品牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价:

(1+35%）②其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、直辖市税务机关核定。③进口的应税消费品的计税价格由海关核定。2.销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定为了避免重复征税，现行消费税法规定，将外购已税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已纳的消费税扣除。2.3任务分析上一页下一页返回（1）同一税目内扣税。①以外购的已税烟丝为原料生产的卷烟。②以外购的已税化妆品为原料生产的化妆品。③以外购的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。④以外购的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。2.3任务分析上一页下一页返回⑤以外购的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。⑥以外购的已税摩托车生产的摩托车。⑦以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。⑧以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。⑨以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。⑩以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。(11)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。2.3任务分析上一页下一页返回···

(2)扣税方法:按当期生产领用部分扣税。上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为:当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量x外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量一期末库存的外购应税消费品的买价或数量2.3任务分析上一页下一页返回业务资料2-5【基本情况】某烟厂1月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存的外购烟丝5万元，期末库存烟丝14万元，已知烟丝消费税率30，计算该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税。2.3任务分析上一页下一页返回[分析与处理]本月外购烟丝的买价=8.5=17%=50(万元);生产领用部分买价=5+50一14=41(万元);准予扣除的消费税=41

x30%=12.3(万元)。2.3任务分析上一页下一页返回···

(3)扣税的环节。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于

从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应

税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一

律不得扣除。特别需要指出的是:纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。3.应税消费品用于其他方面的规定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。2.3任务分析上一页下一页返回业务资料2-6[基本情况]某汽车修理厂以自产小汽车20辆换取某钢厂生产的400吨，每吨钢材不含税单价为3800元。该厂生产的同一型号的小汽车不含税销售单价分别为万元/辆,8万元/辆,7万元/辆，计算换取钢材的小汽车计纳消费税的销售额[分析与处理]因为汽车厂用汽车换取生产资料，应当以同类型号的小汽车的最高销售价格作为计税依据计算消费税.因此:应税销候额=20

x

10=200(万元)2.3任务分析上一页下一页返回二、消费税应纳税额的计算(一)消费税应纳税额的计算公式采用从价定率计算的应税消费品·应纳消费税额=应税消费品的销售额X适用税率业务资料2-7[基本情况]

某日化厂(一般纳税人)生产销售化妆品和护肤护发品。

2009年1月有关购销业务如下:2.3任务分析上一页下一页返回

(1)销售化妆品8000盒，每盒售价50元(含包装物价值

2元);销售护肤护发品5000盒(不含香皂)，每盒售价20元(含包装物价值1元);销售香皂2

000盒，每盒售价3元。

(2)为了促销，将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销售套件1

000盒，每盒售价60元(含包装物价值3元)。

(3)以自产化妆品2000盒换取原材料一批，同类化妆品每盒售价50元(含包装物价值2元)。换回的原材料已验收入库。2.3任务分析上一页下一页返回·

(4)以自产化妆品200盒换取副食品一批作为福利发放给本厂职工;以自产化妆品1000盒抵偿债务。同类化妆品每盒售价50元(含包装物2元)。····

计算该公司3月份应纳消费税税额(例中单价均不含增值税税额)。[分析与处理]1)包装物随同消费品一起销售的，无论如何计价，会计

上无论如何核算，均应并入应税消费品销售额中计征消费税。护肤护发品已停征消费税。应纳消费税=8000

X

50

X

30%=120

000(元)2.3任务分析上一页下一页返回(2)组成成套消费品销售的，应从高适用税率征收消费税。应纳消费税=1

000

x

60

x

30%=18

000(元)(3)换取原材料，应视同销售应税消费品，交纳消费税。应纳消费税=2

000

x

50

x

30%=30

000(元)(4)换取副食品发放职工福利以及抵偿债务，应视同销售应税消费品，交纳消费税。2.3任务分析上一页下一页返回·

应纳消费税额=(200

x

50+1

000

x

50)x

30%=18

000(元)···

当月应纳消费税额=120

000+18

000+30

000+18

000=186

000(元)2.采用从量定额征收办法的应税消费品应纳消费税额=应税消费品的销售数量x单位税额2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-8·····

[基本情况]某炼油厂2009年1月销售汽油3

000吨，柒油2

000吨，溶剂油25吨。当月将自产柒油5吨用于本厂基建工程的车辆和设备。计算该炼油厂当月应纳消费税税额。[分析与处理]汽油、柒油、溶剂油的销售适用定额税率;自产自用的柒油应视同销售消费品，缴纳消费税。计量单位“吨”应换算成“升”。应纳消费税额=3

000

x

1

388

x

0.2+(2

000+5)

x

1

176

x

0.

1

+

25

x1

282

x

0.

2

=1

074998(元)2.3任务分析上一页下一页返回··

3.采用从价定率和从量定额复合计算的应税消费品应纳消费税=应税消费品的销售额x适用税率+应税消费品的单位税额x销售数量业务资料2-9

某酒厂生产粮食白酒和黄酒，2009年12月销售自产的粮食白酒100吨，其中50吨售价为6

000元/吨，另50吨售价为6100元/吨;销售自产黄酒19

240升;销售白酒泡制的药酒10吨，售价为4000元/吨。其中粮食白酒适用复合税率，比例税率为20，定额税率为每500克0.5元;黄酒定额税率为240元/吨;药酒比例税率为10%(上述均不含增值税单价)。2.3任务分析上一页下一页返回······

[分析与处理]本例中，白酒适用复合税率，药酒适用比例税率，黄酒适用定额税率。计量单位应按税法规定进行换算。(1)销售白酒应纳消费税额=(6000

x

50+6

100

x50)x

20%+100

x2

000

x

0.5=221

000(元)销售药酒应纳消费税额=4000

x10

x10%=4000(元)销售黄酒应纳消费税额=19

240=962

x

240=4

800(元)该厂12月份应纳消费税额总额=221

000+4000+4

800=229

800(元)2.3任务分析上一页下一页返回·

(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算···

1.用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税按照《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定:纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税。“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。税法对自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，规定不征税，体现厂税不重征和计税简便的原则。2.3任务分析上一页下一页返回····

例如:高尔夫球具生产厂用自己生产的杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆，杆头、杆身和握把已是应税消费品，高尔夫球具厂再用生产出的杆头、杆身和握把连续生产高尔夫球杆，这样，用于连续生产高尔夫球杆的杆头、杆身和握把就不缴纳消费税，只对生产的高尔夫球杆计征消费税。2.用于其他方面，缴纳消费税按照《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定:纳税

人自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送使用时纳税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，以及用于提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和奖励等方面的应税消费品2.3任务分析上一页下一页返回·

所谓“由于生产非应税消费品”，包括两方面内容。一是指把自产的应税消费品用于生产消费税条例税目税率表所列产品以外的产品。例如:化工行业以自己生产的应税消费品酒精用于连续生产不属消费税征收范围的冰醋酸等。二是将自己生产的应税消费品，用于连续生产应税消费品，但不能最终计入产品的直接材料，不构成最终产品实体。例如:炼油企业将自产汽油用于本企业运输队，尽管运输队是为本企业生产服务的，所耗的汽油可能作为间接费用最终计入应税消费品的生产成本，但运输所用的汽油不属于连续生产应税消费品的范畴，应征收消费税。2.3任务分析上一页下一页返回···

所谓“用于在建工程”是指把自产的应税消费品用于本单位各项建设工程。例如:石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。所谓“用于管理部门、非生产机构”，是指自己生产的应

税消费品用于与本单位有隶属关系的管理部门或非生产机构。例如:汽车制造厂把生产出的小汽车提供给上级主管部门使用。所谓“用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励”是指把自己生产的应税消费品无偿赠送给他人或以资金的形式投资于外单位某些事业或作为商业广告、经销样品或以福利、奖励的形式发给职工。例如:摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用，兼作商品广告;酒厂把生产的滋补药酒以福利的形式发给职工等。2.3任务分析上一页下一页返回····

总之，企业自产的应税消费品虽然没有用于销售或连续生产应税消费品，但只要用于税法所规定的范围，都要视同销售依法缴纳消费税。企业自产的应税消费品虽然没有用于销售或连续生产应税消费品，但只要是用于税法所规定的范围的都要视同销售，依法缴纳消费税。3.组成计税价格的确定纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税，其具体的计税依据的确定方法有以下两种。2.3任务分析上一页下一页返回·

按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。“同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算:第一，销售价格明显偏低又无正当理由的;第二，无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-10····

[基本情况]某酒厂用外购的粮食自行加工成粮食白酒，2009年1月

用于馈赠等使用了20吨。市场上同类消费品的销售价格为1.5万元/吨，该消费品适用的消费税税率为20，定额税率为0.5元/斤。其应纳消费税税额为:[分析与处理]应纳消费税额=20

x

15

000

x

20%+0.5

x

20000

x

2=80

000(元)2.3任务分析上一页下一页返回·

(2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是:组成计税价格=(成本+

利润):(1一消费税税率)公式中所说的“成本”是指应税消费品的产品生产成本。“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-11·····

[基本情况]某化妆品公司将一批自产的新研制的化妆品用做职工福利，这批化妆品没有同类产品价格，成本为8

000元。其计税依据为:[分析与处理]组成计税价格=(成本+利润):(1一消费税税率)=[8

000+(8

000

x5%)〕:(1一30%)=12

000(元)2.3任务分析上一页下一页返回·

(三)委托加工应税消费品应纳税额的计算··

1.委托加工应税消费品的界定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。2.3任务分析上一页下一页返回···

2.代收代缴税款对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。2.3任务分析上一页下一页返回·····3.计税依据的确定委托加工应纳消费税的计税依据在不同情况下有两种确定方法:按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格计算公式:组成计税价格=(材料成本+加工费):(1一消费税税率)公式中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本，组成计税不包括增值税税金。2.3任务分析上一页下一页返回·

委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫部分辅助材料的实际成本，不包括增值税税金)。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-12····

[基本情况]中华药酒厂委托西姜白酒厂加工粮食白酒巧吨，由药酒厂提供粮食做原料，合同注明不含增值税的原料成本为120000元。加工完毕后按时交付，收取加工费15

000元。白酒厂没有同类粮食白酒的销售价格。[分析与处理]委托加工这批白酒的组成计税价格为:·

组成计税价格=（120

000+15000

）:(1一20%)=168

750(元)2.3任务分析上一页下一页返回··

4.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。应按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。2.3任务分析上一页下一页返回1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。2)以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。3)以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。5)以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。6)以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。7)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。2.3任务分析上一页下一页返回······

(8)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。(9)以委托加工收回的已税实术地板为原料生产的实术地板。

(10)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。(11)以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。上述当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款一期末库存的委托加下应税消费品已纳税款2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-13···

[基本情况]某鞭炮厂委托一加工厂加工一批焰火，鞭炮厂提供原材料成本为12万元，收回产品后，支付加工费3万元。加工厂没有同类消费品销售价格。鞭炮厂收回委托加工焰火后，将其中的70%用于生产最终应税消费品并销售，取得不含增值税销售额15万元。剩下的30，直接用于销售，取得不含增值税销售额6万元。要求:计算鞭炮厂应纳消费税额。2.3任务分析上一页下一页返回····

[分析与处理]委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，受托方代扣代缴消费税。组成计税价格=(材料成本+加工费):(1一消费税税率)=(12+3):(1一15%)=17.65(万元)2.3任务分析上一页下一页返回···

应纳消费税额=组成计税价格x适用税率=17.65

x

15%=2.65(万元)鞭炮厂收回委托加工焰火后，用于连续再生产应税消费品，可以抵扣收回委托加工成品时已经由受托方代扣代缴的消费税，用于直接销售则不需要再缴纳消费税。因此，鞭炮厂可以抵扣的消费税额=2.65

x

70%=1.86(万元)鞭炮厂应缴纳消费税额=15x15%-1.86=0.39(万元)2.3任务分析上一页下一页返回(四)进口应税消费品应纳消费税额的计算

进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税;进口的应税消费品的消费税由海关代征;进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税;纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。其计算公式如下:2.3任务分析上一页下一页返回···(1)实行从价定率办法的应税消费品的组成计税价格。 组成计税价格=(关税完税价格+关税):(1一消费税税率)实行从量定额办法的应税消费品以应税消费品数量作为计税依据。实行混合征收的进口应税消费品的计税依据既包括组成计税价格又包括进口应税消费品数量。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。2.3任务分析上一页下一页返回业务资料2-14[基本情况]

某商业企业2008年1月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为105

000元(关税税率为40，消费税税率为30%，已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入

303

000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是:2.3任务分析上一页下一页返回[分析与处理]组成计税价格=(105

000+105

000

x

40%:(1一30)=210

000(元)·

进口环节应纳增值税=210

000

x

17%=35

700(元)·

进口环节应纳消费税=210

000

x

30%=63

000(元)销售进口应税消费品应纳增值税=303

000

x

17%-35

700=15

810(元)2.3任务分析上一页下一页返回·

(五)出口应税消费品退税计算···1.出口应税消费品退(免)税范围的限定有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品，出口免税并退税。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。除生产企业、外贸企业外的其他企业(即一般商贸企

业)，委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。2.3任务分析上一页下一页返回··

2.出口应税消费品的退税率出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额，即消费税的退税率和征税率是一致的，这一点和增值税的出口退税的规定是不同的。出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别申报退税。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。2.3任务分析上一页下一页返回·····

3.出口应税消费品退税的计算外贸企业购进应税消费品直接出口，或者接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品应退的消费税款，分两种情况处理。属于从价定率计征消费税的应税消费品，依据外贸企业从生产企业购进应税消费品的价格计算，计算公式为:应退消费税税款=出口货物的工厂销售额x税率公式中“出口货物的工厂销售额”是指不包括增值税的收购金额，对含增值税的价格，应换算为不含增值税的销售额或收购金额。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-15··

[基本情况]华美进出口公司从美露化妆品厂购进一批化妆品，由其自营出口。美露化妆品厂开具的增值税专用发票上注明价款为

300万元，当月全部报关出口后，向税务机关申请退税，已收到税务机关的退税款。出口报关价为45万美元(汇率为

1:6.7)，化妆品消费税税率为30%，化妆品的增值税出口退税率为13%。其应退消费税、增值税税额的计算如下:2.3任务分析上一页下一页返回········

[分析与处理]出口化妆品应退消费税=300

x30%=90(万元)出口化妆品应退增值税=300

x

13%=39(万元)(六)属于从量定额计征消费税的应税消费品依据货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，计算公式为:应退消费税税款=出口数量x单位税额(七)税额减征的规定为保护生态环境，促进低污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，计算公式：2.3任务分析上一页下一页返回··减征税额=按法定税率计算的消费税额x

30%应征税额=按法定税率计算的消费税额一减征税额·

低污染排放值标准相当于欧洲批号标准。目前桑塔纳系列、赛欧系列、捷达系列和宝来系列等轿车均达到规定的排放标准，对上述小汽车准予按应纳税额减征30%的消费税。根据税务总局新的规定，自2004年1月1日起，对企业生产销售的达到(B18352-2001排放标准(相当于欧洲且号标准)的小汽车停止减征消费税，一律恢复按规定税率征税。自

2004年7月1日起只有污染排放标准达到欧洲111号标准，才能享受减征消费税30%的优惠。2.3任务分析上一页下一页返回任务二消费税业务核算与增值税不同，消费税属于价内税，因而在会计处理上，消费税沿用了价内税的会计处理方式。由于消费税与增值税之间存在着税基一致和交叉征收的关系，因而消费税的会计处理与增值税的会计处理也存在着密切的关系，二者往往是同时进行的。2.3任务分析上一页下一页返回一、 消费税的计税凭证

缴纳消费税的消费品同时都要缴纳增值税，两种税都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据的，因而可以将同一会计凭证同时作为两种税的计税凭证，即一般情况下，以给购货方开具的增值税专用发票作为计税凭证;如果遇到按规定不得开具增值税专用发票的情况，则以其他普通发票作为计税凭证，但在计税时，先要进行价税分离处理。2.3任务分析上一页下一页返回二、消费税的科目设置及账户结构

消费税的纳税人应在“应交税费”总账科目下，设置“应交消费税”明细税目。“应交税费—应交消费税”明细账户可采用三栏式结构，其贷方登记纳税人计算出的应交纳的消费税额;借方登记已交纳的消费税额;期末余额若在贷方，表示纳税人尚未交纳的税额;期末余额若在借方，表示纳税人多交应退或者可以抵扣的税额;期末余额若为零，则表示征纳双方结清厂税款，既无欠交也无多交。2.3任务分析上一页下一页返回三、消费税的账务处理(一)对外销售应税消费品的会计核算··

1.直接对外销售的会计核算由于消费税是价内税，对外销售应税消费品的售价中应包含消费税在内(但不含增值税)，所以，在计算销售利润时，应从应税消费品的售价中扣除消费税。因此，企业应交消费税的核算，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。企业按规定计算出应缴纳的消费税后，做如下会计分录:·

借:营业税金及附加

X

XX·

贷:应交税费—应交消费税X

XX2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-16··

[基本情况]丰田汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18日销售小桥车300辆，每辆车的不含税销售价为9万元，货款尚未收到，每辆车的成本价为6万元。小桥车的增值税税率为17%，消

费税税率为9%2.3任务分析上一页下一页返回[分析与处理]应向购买方收取的增值税税额=90

000

x

300

x

17%=4

590

000(元)应交消费税=90

000

x

300

x

9%=2

430

000(元)借:应收账款31

590

000··

货:主营业务收入27

000

000应交税费—应交增值税(销项税额)4

590

000借:营业税金及附加2

430

000货:应交税费—应交消费税2

430

0002.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-17····

[基本情况]某卷烟厂生产销售卷烟，8月份的有关业务如下:期初结存烟丝20万元;31日，期末结存烟丝5万元;3日，购进已税烟丝10万元，取得增值税专用发票，货已入库;27日，销售卷烟100箱，适用税率45%，定额税150元/箱，取得含税收入1

521

000元。[分析与处理](1)计算扣除外购已税烟丝的已交消费税:·

(

200

000+100

000一50

000)

x30%

=75000(元)2.3任务分析上一页下一页返回····借:应交税费—应交消费税75

000货:主营业务成本75

000(2)计算销售货物应交消费税:100

x

150+1

521

000

=1.17

x45%=600

000增值税销项税额=1

521

000:1.17

x

17%=221000(元)借:银行存款1

521

000货:主营业务收入1

300

000应交税费—应交增值税(销项税额)221

000借:营业税金及附加743

000货:应交税费—应交消费税743

0002.3任务分析上一页下一页返回假设增值税经抵扣后的月末余额为100

000元，668

000

x(743

000-75

000)元，次月上缴税金时；编制如下会计分录:借:应交税费——未交增值税应交税费——应交消费税货:银行存款100

000668

000768

000·2.3任务分析上一页下一页返回····

2.应税消费品包装物应交消费税的会计核算应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价，都应并入应税消费品的销售额中缴纳增值税和消费税。应税消费品若采用从量计税，包装物则只计算增值税，不计算消费税;应税消费品若采用从价计税，包装物的增值税和消费税都要计算;应税消费品若采用复合计税，对从价部分，包装物计算消费税，对从量部分，包装物不计算消费税。2.3任务分析上一页下一页返回··

对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税。出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，都应计算增值税。没收押金是否计算消费税，依原包装应税消费品的情况而定:原包装的应税消费品是从量计算消费税的，没收押金时不计算消费税;原包装的应税消费品是从价计算消费税的，没收押金时还得计算消费税;原包装的应税消费品是复合计算消费税的，没收押金时从量部分不计算消费税，从价部分应计算消费税。2.3任务分析上一页下一页返回···

（1）随同产品出售的包装物的核算。随同产品出售不单独计价的包装物，因其包装物价款已包含在销售额中，会计处理同直接对外销售应税消费品一致。随同产品出售单独计价的包装物，其销售收入记入“其他业务收入”科目，按规定缴纳的消费税的会计分录应为:借:营业税金及附加XXX贷:应交税费—应交消费税XXX2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-18··

[基本情况]某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，销售白酒20吨，不含税售价为5000元/吨，开出专用发票，列明价款100

000元，增值税17

000元。另收取包装费819元，开出普通发票。白酒消费税定额税为0.5元//500克，比例税率为20%。2.3任务分析上一页下一页返回[分析与处理]白酒应交消费税=20

x

2

000

x

0.5+100

000

x20

%包装物应交消费税=819=1.17

x20%=700

x20%x17%

=700x14%117

819100

00070017···

包装物应交增值税=819=1.17·

借:应收账款货:主营业务收入其他业务收入·应交税费—应交增值税(销项税额)40

14040

140·119·

借:营业税金及附加货:应交税费—应交消费税2.3任务分析上一页下一页返回·

(2)出租出借包装物逾期未收回而没收押金的会计核算。按规定，如果包装物不作价随同产品销售，而是单独收取押金，除酒类产品以外，此项押金不并入销售额计算增值税、消费税。但对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金，应并入应税消费品的销售额，按原来包装应税消费品适用的税率计算增值税、消费税。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-19······

[基本情况]某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包装物抑金2

340元进行转账处理，增值税税率为17%，消费税税率为10%o[分析与处理]没收抑金的不含税收入=2340=1.17=2000(元)应交增值税=2

000

x

17%=340(元)应交消费税=2

000

x

10%=200(元)2.3任务分析上一页下一页返回其他应付款货:其他业务收入23402

000340200200·

应交税费—应交增值税(销项税额)·

营业税金及附加·货:应交税费—应交消费税·

(二)视同销售应税消费品的会计核算·

企业用应税消费品对外投资，用于在建工程、定缴纳的消费税，应记入有关科目。2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-20··

【基本情况】丰田汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份以自产的小桥车20辆投资于某出租汽车公司。每辆车市场价为10万元，成本价为6万元。双方协议投资额234万元。小汽车消费税

税率9%。2.3任务分析上一页下一页返回····[分析与处理]小桥车的应交增值税:100

000

x

20

x

17%=340000(元)小桥车的应交消费税:100

000

x

20

x

9%=180000(元)借:长期股权投资2

340

000货:主营业务收入2

000

000应交税费—应交增值税(销项税额)340

000借:营业税金及附加180

000货:应交税费—应交消费税180

000借:主营业务成本60

000货:库存商品60

0002.3任务分析上一页下一页返回业务资料2-21[基本情况]丰田汽车制造厂为增值税一般纳税人，2月份将5辆小桥车转做企业自用固定资产。该类小桥车的不含税销售价为每辆12万元成本价为每辆9万元。小汽车消费税税率为9%o2.3任务分析上一页下一页返回[分析与处理]小桥车的应交增值税=120

000

x

5

x

17%=102000(元)小桥车的应交消费税=120

000

x

5

x

9%=54000(元)借:固定资产702

000··

货:主营业务收入600

000应交税费—应交增值税(销项税额)102

000借:营业税金及附加54

000货:应交税费—应交消费税54

0002.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-22··

[基本情况]某白酒酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场玉米款58

500元。本月粮食白酒每吨不含税售价在4

800}5200元浮动，平均不含税售价为5

000元/吨。[分析与处理]以物抵债属销售范畴，应缴纳增值税，属销项税额:5OOOx10x17%=8

500(元)2.3任务分析上一页下一页返回以物抵债，消费税应按最高价格5200元/吨计算，应交消费税为:5

200

x

10

x

20

%+1Ox2000x0.5=10

400+10000=20

400(元)·

借:应付账款58500·

货:主营业务收入50

000·

应交税费——应交增值税(销项税额)8500·

借:营业税金及附加20400·

货:应交税费——应交消费税204002.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-23··

[基本情况]某啤酒厂将自产啤酒20吨作为福利发给职工，将10吨用于广告宣传，让客户免费品尝。啤酒成本每吨2500元，出厂价每吨4

000元，定额税率250元/吨。2.3任务分析上一页下一页返回9360080000136005000500050005000····[分析与处理](1)作为福利发放的20吨啤酒应纳税为:应交增值税=4

000

x

20

x

17%=13

600(元)应交消费税=20

x

250=5

000(元)借:应付职工薪酬货:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借:营业税金及附加货:应交税费—应交消费税借:主营业务成本货:库存商品2.3任务分析上一页下一页返回46800400006800250025002500025000····(2)作为让客户品尝的10吨啤酒应纳税为:应交增值税=4

000

x

10

x

17%=6

800(元)应交消费税=10

x

250=2

500(元)借:销售费用货:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借:营业税金及附加货:应交税费—应交消费税借:主营业务成本货:库存商品2.3任务分析上一页下一页返回·

(三)委托加工应税消费品的会计核算·企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费品后，用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税准予按规定抵扣;直接出售的，不再征收消费税。在这两种情况下，委托方的会计核算是不同的，受托方的会计核算是相同的。受托方按代收税款做如下会计分录:借:应收账款(银行存款等科目)X

XX·

贷:应交税费—应交消费税X

XX2.3任务分析上一页下一页返回·

业务资料2-24··

【基本情况】A卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托B

厂加工成烟丝。发出加工烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。B厂没有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托B加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为生产卷烟领用。2.3任务分析上一页下一页返回··

[分析与处理]委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税，因没有同类售价，按组成计税价格计税。则:=(1-30%)x30%=12(万元)提货时，应交消费税=(20+8)委托加工烟丝收回提货时，缴纳增值税的计税基础是不含税的加工费。 提货时应交增值税=8x17%

=1.36(万元) 提货时缴纳的增值税取得专用发票，作为进项税额抵扣。提回委托加工的烟丝，一半直接用于出售，其已交消费税计入“委托加工物资”的

成本中;生产卷烟领用的另一半提货时缴纳的消费税，可以抵扣应向税务机关缴纳的消费税，记入“应交税费—应交消费

税”的借方。2.3任务分析上一页下一页返回200

000200

000·(1)委托方的会计处理。①发出烟叶时:借:委托加工物资货:原材料—烟叶②支付加工费、增值税和消费税时:借:委托加工物资140000·

应交税费—应交增值税(进项税额)13600·60000213600340

000340

000·—应交消费税货:银行存款③收回委托加工产品时:借:原材料—烟丝货:委托加工物资2.3任务分析上一页下一页返回·(2)受托方的会计处理。受托方收到委托方烟叶时，登记受托加工辅助账。·

收到受托方支付的加工费、增值税和消费税时，做如下会计分录:····

借:银行存款213

600货:其他业务收入80

000应交税费—应交增值税(销项税额)13

600—应交消费税120

0002.3任务分析上一页下一页返回(四)进口应税消费品的会计核算

进口的应税消费品，应在货物报关进口时计算缴纳消费税。进口货物应纳的消费税，同关税一样，计入进口应税消费品的成本中。而进口货物缴纳的增值税，视进口货物情况不同而记入不同账户。进口后作为原材料或商品使用的，进口环节缴纳的增值税记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户;进口