章节讲义14zksj fyljc第三章审计证据

第1节[审计]近几年较少考试，尤其是2006年以后未考过简答题，可能意味着高33审计，分析程111112第一节审计的性（一）（二） 等；会计师获取的存货存在性的；会计师编制的各种计算表、分析表等。两种信息（一）审计的充分性[数量问题充分性是对审计数量的衡量，与会计师确定的样本规模[第4章]有关，，在可接受审计风险一定的情况下，审计的数量与重大错报风险同向变动。重大错报风险越高会计师应实施的测试工作越多[即需要获取的审计越多]，才能将检查风险降至可接受水平，进而将审计风险控制在可接受的低水平内[风险是火是灭火的水，，[例题•单选题]在确定审计的数量时，下列表述中错误的是（ 错报风险越高，需要的审计可能越审计质量越高，需要的审计可能越审计的质量存在缺陷，可能无法通过获取的审计予以弥通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计的数[答案[解析]为降低数量而调高重要性好比为被大学录取而私自降低录取分数线，荒唐+（二）审计的适当性[质量问题审计的适当性是指相关性和可靠性。只有相关且可靠的才是高质量的用作审计的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间存在逻辑联[相关性，俗称说服力。例如：仅凭应收账款账簿记录，很难令人相信该笔债券关整的链条，才能令人信服]审计的相关性可能受到测试方向和测试程序的影响审计的相关性可能受测试方向的影响逆向[账→证]追查适宜存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报[“不则例如，如果某审计程序的目的是测试应付账款的计价测试已记录的应付账款可则正向[证→账]追查适宜完整性认定的错报，不适宜查存在或发生认定的错报[“该可能是测试期后支出、未支付、供应商结算单以及未到的收货报告单等。[例题•单选题]会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序(获取的审计)中通常不能提供相关审计的是（ 。[2009/审计的相关性]A.分析费用的异常变动[意味着可能有需要工作的情况——审计的相关性可能受审计程序的影响 实质性程序旨在发现、余额、列报的重大错报有关某一认定(如存货的存在认定)的审计不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计。有时，不同来源或不同性质的可能与同一认定相关例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计[实际未必提供与截止认定相关的审计。例如，也可以证实应收账款的计价与分摊认定的可靠性是据的可信程度。判断审计的可靠性时，通常会考虑下列原则外部独立来源获取的比其他来源可靠控制有效时比薄弱时生成的可靠直接获取的比间接或推论得出的可靠以文件、记录形式(纸质、电子或其他介质)存在的比口头可靠从原件获取的比从传真件或复印件获取的可靠[例题•简答题]会计师在对X公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计：收料单与购货[第10章（2）副本与产品出库单[第9章工资计算单与工资单[14年没有银行询证函回函与银行[第12章（2副本比产品出库单可靠销货在外流转须经外部机构或个人的承认， 的；银行由公司职员经手，存在、涂改的可能性。审计质量越高，需要的审计数量可能越少仅靠获取的审计可能无法弥补其质量上的缺陷[例题•单选题]下列关于审计充分性的说法中，错误的是（ 审计的充分性是对审计数量的衡量，主要与确定的样本量有获取的审计可以弥补这些审计质量上的缺会计师需获取审计的数量受其对重大错报风险评估的影需要获取的审计的数量受审计质量的影如果识别出的情况使会计师认为文件记录可能是的或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步。应当就这些信息的准确性和完整性获取审计相互时的考如果不同来源的审计能够相互印证，则具有更强的说服力会计师可以考虑获取审计的成本与所获取信息的有用性之间的关系但不应以获取审计的和成本为由减少不可替代的审计程序。 8不因获取审计的和成本减少不可替代的审计程[答案第二节会计师利用审计程序获取审计涉及以下四个方面的决策资产进行实物。检查记录或文件获得的审计的可靠程度取决于记录或文件的性质和来源检查的 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计。检查有形资产主要适用于存货、现金、有价、应收票据和固定资产等观察是指会计师察看相关人员正在从事的活动[实质性程]或执行的程序[了解、控观察提供的审计仅限于观察发生的时点[时点性]，并且在相关人员已知被观察时可能与日常的做法不同[表面性]，从而会影响会计师对真实情况的了解[削弱了相关性]。因此，有必要获取其他类型的佐证。询问是指会计师以或口头方式向被审计单位 或外部的知员获取财务询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测 控制运行的有效[主要是可靠性不够]，还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计函证是指会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息通过直接来自第的对有关信息和现存状况的，获取和评价审计的过程。通过函证获取的可靠性较高，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序重新计算是指会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术对记录或文件中的数和预用的计算、检查应纳税额的计算等[机械性验算]。重新执行是指会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术重新独立执行作为被 控制组成部分的程序或控制。例如，复核问题/验证复核的效果。分析程序是指会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间分析程序还包括识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或第三节在作出决策时，会计师应当考虑以下三个因素（一）评估的认定层次重大错报风险水平越高会计师对通过审计的相关性和可靠性的要求越高，实施函证程序的可能性越高[因为函证程序获取的具有更高的可靠性]。（二）与义务认定提供相关可靠的审计，但是不能为计价认定提供。（三实施其他审计程序获取的审计如何将检查风险降至可接受的水平[有没有其他证。但对于由第异地保管或被质押的存货，函证程序可能是必要的。取有效审计的是( （一）（1）会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证有充分表明应收账款对财务报表不重要[根据审计重要性原则（2）会计师认为函证很可能无效[例题•单选题]下列有关会计师是否实施应收账款函证程序的说法中,正确的 对小型企业财务报表执行审计时,会计师可以不实施应收账款函证程序[不属于如果有充分表明函证很可能无效,会计师可以不实施应收账款函证程序[属对上市公司财务报表执行审计时,会计师应当实施应收账款函证程序[如属规定如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险,会计师可以不实施应[答案(1)性金融资产 (11)重大或异常的（二） 3.频繁但期末余额较小的项目重大关联方 5.重大或异常的6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的（三）（四）分析管理层要求不实施函证的时，应保持职业怀疑态度，并考虑替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计。在针对账户余额的完整性认定获取审计时，需要改变询证函的内容设计[不能列明、无法或者采用其他[非函证]审计程序。对投资业务，通常向、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方对委托，通常向有关的金融机构发函询证(8)对或有事项，通常向或法律顾问发函询证；(9)对重大或异常的，通常向有关的方发函询证的每笔进行函证，而不是对账户余额本身进行函证。如果被审计单位管理层被询证者向会计师提供有关信息被询证者可能更愿意“要求确认信息：在询证函拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者，“要求填列信息不在询证函账户余额或其他信息求被询证者填写，低，进而导致会计师执行的替代程序。不回函的，如果未能得到被询证者的回应会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应能提供实施函证所能够提供的同样效果的审计。例如，，说服力强的审计。包括以下4方面[相关性低]：，成时会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师回函询证函经被审计单位盖章后，由会计师直接发出此外，会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。【例题•简答题】A会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。……A会计审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师但甲公司客户由。[2012局部/回函没有直接寄到【答案】不恰当。会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足险。如果会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。 实施该程序的审计项目组成员。审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司客户Y公。，不恰当会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险。，函回函是获取充分、适当的审计的必要程序：提供所需要的审计。函证所获取的审计的可靠性主要取决于会计师设计询证函实施函证程序和评被询证者的胜任能力、独立性、回函情况、对函证项目的了解及其客观性某项长期借款合同已经被终止会计师应当直接向了解这笔终止长期事项和有如果认为询证函回函不可靠，会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。例如，会计师可以通过直接打给被询证者等方式以验证回函的内容和来源。，因此会计师应当在考虑舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，适当选择函，会计师应当不符事项，以确定是否表明存在错报不符事项可以为会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质 （是/否是0……（略……（略……（略……（略……（略……（略否否……（略……（略……（略……（略……（略……（略(2)司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日,A会计师在司财务经理陪同下将询证函交予上门办理业务的银行业务专员银行业询证函被退回,为“原址查无此单位。已实施替代程序,未发现差异 如不恰当,简要说明理由。[2013321否银行业务专员未加核实便直接在询证计师不应对函证结银行业务专员身在否应检查询证函地址是否存在差错，如地址差错，应考虑按正确的地址重新函证，不应直接实否确认获得信息不可靠，不能作为适当的审计确认过的属于口头。应要求客户回函第四节在审计结束或结束时对财务报表进行总体复核 在风险评估中运用分析程序是强制要求但会计师无须在了解被审计单位及其环境例如，了 控制时，一般不会运用分析程序出合理解释或无法取得支持性，应考虑财务报表是否存在重大错报风险。 [答案（5）20×8年末，有网民称司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络显示，仍有超过半数的网民对B产品ABAB023000000023售费用）的哪些认定相关[2010是间接，证明力相对较弱。在设计和实施实质性分析程序时，会计师应当考虑相关认定的重大错报风险和实施的细节测试（，确定特定实质性分析程确定已记录金额与预期值之间[无需作进一步]可接受的差异额序的适用性受到认定的性质和评估重大错报风险的影响[例如，不适用于准确性认定和[例题•多选题]在下列各项中，会计师通常认为适合运用实质性分析程序的 会计师获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。4[例题•多选题]在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，会计师通常考虑的 在评价作出预期的准确程度是否足以在的保证水平上识别重大错报时应考虑下列、、如在期中实施实质性程序，并针对剩余期间实施实质性分析程序[第八章第四节]，应考虑下列因素并评估这些因素如何影