营业税专业知识讲座

第五章营业税纳税实务1/68本章内容第一节营业税概述第二节营业税主要法律要求第三节营业税应纳税额计算第四节营业税申报与缴纳

2/68知识点1、营业税税目、税率2、营业税计税根据、起征点3、营业税应纳税额计算3/68技能点1、不一样行业计算营业税应纳税额2、根据资料填制营业税纳税申报表4/68【导入案例】农机化学校培训收入纳税案福建省宁化县农机化学校是从事该县农民农机职业技术教育培训全民事业单位。1994年1～7月，该校开始举办农用车驾驶员培训班，培训合格后，按照要求，发给学员机动车学习驾驶证，准驾驶农用运输车、大型拖拉机。5/68【导入案例】（2）1994年11月14日，宁化县地税局对该校进行例行税收检查时，发觉该校1～7月取得农用车驾驶员培训费收入102810元，但该校未办理纳税申报。地税局根据营业税“服务业——其他服务”税目，对其按5％税率征收营业税合计5140．5元，同步还征收了城建税257．03元，基础设施附加费257，03元，教育费附加154．22元，总计征收税费5808．78元，并发出书面通知。12月12日，农机化学校缴清了税费。6/68【导入案例】（3）几天后，三明市地税局在组织税收复查时，发觉农机化学校划交宁化县交警大队43100元直接冲减农用车培训收入，三明市地税局当即作出补征营业税、城建税、教育费附加、基础设施附加费等计2435．15元处理决定。农机化学校对此有异议，要求协商而迟迟没有缴纳。1995年6月5日，宁化县地税局向农机化学校发出《限期纳税通知书》，限农机化学校于6月10日前缴清补征税费。6月14日，农机化学校缴清了补征税费。7/68【导入案例】（4）但农机化学校并不服宁化县地税局征税决定，于6月15日向三明市地税局提出复议申请，要求撤消征税。市地税局经初步审查后以为，按5％税率计算有误，应按文化体育业税目征收，税率为3％。宁化县地税局依市地税局通知要求向农机化学校退还了多征营业税等3297．57元。农机化学校坚持以为农用车驾驶员培训收入属于农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务有关技术培训业务，应免征营业税。在申请复议被驳回情况下，于1995年9月5日向宁化县人民法院起诉。8/68问题请问，你以为农机化学校培训收入是否属于免税收入？假如你以为该培训收入属于应税收入，那么应按哪一种税目征税？9/68第一节营业税概述一、涵义

营业税是对在我国境内提供应税劳务和转让无形资产及销售不动产单位和个人征收一种税。

二、营业税特点征收范围广以营业额全额计税，收入稳定

按行业设计税目、税率—行业差异百分比税率

10/68第二节营业税主要法律要求一、征税范围

二、纳税人三、税目、税率四、起征点五、减免税11/68增值税、消费税和营业税关系流转税营业税消费税增值税12/68一、征税范围

（一）一般要求：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产.其中应税劳务是指：除加工、修理修配外劳务13/68“境内”涵义(1)所提供劳务发生在境内；(2)在境内载运旅客或货物出境；(3)在境内组织旅客出境旅游；(4)转让无形资产在境内使用；(5)所销售不动产在境内；(6)在境内提供保险劳务。14/68在境内提供保险劳务境内保险机构提供保险劳务，但不包括境内保险机构为出口货物提供保险；境外保险机构以在境内物品为标提供保险劳务。15/68一、征税范围（二）几个特殊行为税务处理1、混合销售行为2、兼营行为分开核实，分开纳税不能分开核实，一并纳增值税3、兼营不一样税目标应税行为16/68二、纳税人

(一)纳税人(二)扣缴义务人17/68(一)纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产单位和个人。18/68(二)扣缴义务人(1)委托金融机构发放贷款，其应纳税款以受托发放贷款金融机构为扣缴义务人；（2)建筑安装业务实行分包或者转包，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或者购买者为扣缴义务人；19/68(二)扣缴义务人(4)单位或者个人举办演出，由他人售票，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人，其办理演出业务应纳税款也以售票者为扣缴义务人；(5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；(7)财政部要求其他扣缴义务人。20/68【操作实例】腾讯电讯公司，是营业税纳税人，主要提供电讯服务业务，并从事电讯物品销售。在营业税年度检查中，税务检查人员审查公司“应交税金”账户时发觉该公司将BP机销售收入200000元作为商品销售收入并申报缴纳了增值税，未申报缴纳营业税。经核实，公司是经市电信局同意从事电信业务公司，所销售寻呼机均带号，并得到公司寻呼服务。21/68分析与处理腾讯公司属于提供营业税应税劳务公司，其货物销售也视同提供营业税应税劳务，应缴纳营业税。因此，腾讯公司应补营业税200000×3％=6000(元)，并给予处罚。纳税人应作如下账务调整：借：此前年度损益调整6000贷：应交税金——应交营业税6000

22/68多项选择题下列各项中，属于营业税扣缴义务人有（）。A.向境外联运公司支付运费国内运输公司B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构，其代理人为购买者C.个人转让专利权受让人D.分保险业务初保人答案：BCD23/68三、税目、税率

交通运输业（陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运）3%建筑业（建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业）3%金融保险业5%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业（歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺）

5-20%服务业（代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业）

5%转让无形资产（转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉）

5%销售不动产（销售建筑物及其他土地附着物）5%24/68四、营业税起征点对经营营业税应税项目标个人，要求了起征点按期纳税起征点为营业额200-800元；按次纳税起征点为每次（日）营业额50元

25/68五、营业税税收减免优惠

《营业税暂行条例》和有关政策性文献免税项目；国务院要求免税项目；行业性税收优惠。26/68条例要求免税项目：1、育养、婚介、殡葬服务。2、残疾人员个人提供劳务。3、医疗服务。4、教育服务。5、农业服务。6、文化服务。7、宗教场所举办文化、宗教活动售票收入。27/68导入案例答案由于农业机耕是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）业务，有关技术服务是于机耕有关技术培训，农机化校驾驶员培训收入不应属于农业机耕技术培训收入，并且农机化校亦不是国家认可其学历学校，其教育劳务也不应免税。28/68第三节营业税应纳税额计算

一、计税根据

二、应纳税额计算

29/68一、计税根据

（一）一般要求

（二）特殊要求

30/68（一）一般要求(全额计税)

计税根据：营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取所有价款和价外费用。31/68（二）特殊要求

1、运输公司自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境在境外改由其他运输公司承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运公司运费后余额为营业额。2、运输公司从事联运业务，以实际取得营业额为计税根据。3、旅游公司组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外由其他旅游公司接团，以全程旅游费减去付给该接团公司旅游费后余额为营业额。32/68（二）特殊要求4、旅游公司组织旅游团在中国境内旅游，以收取旅游费减去替旅游者支付给其他单位房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后余额为营业额。5、贷款以贷款利息为营业额。人民银行贷款业务不征税。转贷业务以贷款利息减去借款利息后余额为营业额。6、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后余额为营业额。33/68（二）特殊要求7、对超出催收贷款核实年限逾期贷款，可按实际收到利息收入征收营业税。8、保险业实行分保险业务，初保业务以所有保费收入减去付给分保人保费后余额为营业额。9、保险公司办理储金业务营业额以纳税人在纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布1年期存款利率折算月利率计算。按上述要求计算储金业务营业额后来，在计算保险公司其他业务营业额时，应对应地从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务保费收入。34/68（二）特殊要求10、单位或个人进行演出，以所有票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所单位、演出公司或者经纪人费用后余额为营业额。11、纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取所有价款和价外费用(包括残值)减去出租方承当出租货物实际成本后余额为营业额。

12、经营娱乐业向顾客收取各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。

35/68（二）特殊要求13、广告代理业营业额为代理者向委托方收取所有价款和价外费用减去付给广告公布者广告公布费后余额。14、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取报酬为营业额。15、物业管理公司代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租行为，属于“服务业”税目中“代理”业务，对其从事此项代理业务取得手续费收入应当征收营业税。

36/68（二）特殊要求16、建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程总承包额减去付给分包人或者转包人价款后余额为营业额。17、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论如何结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力价款。从事安装工程作业，凡所安装设备价值作为安装工程产值，营业额包括设备价款。37/68（二）计税根据特殊要求18、自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照要求次序核定营业额。

自建自用房屋，不纳营业税自建房屋后发售，纳营业税自建行为按建筑业纳税销售行为按销售不动产纳税38/68（二）特殊要求19、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格显著偏低而无合法理由，或者纳税人将不动产无偿赠送他人无营业额，主管税务机关有权按下列次序核定其营业额。按纳税人当月提供同类应税劳务或者销售同类不动产平均价格核定。按纳税人近来时期提供同类应税劳务或者销售同类不动产平均价格核定。按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税率）39/68二、应纳税额计算

应纳税额=营业额×税率

40/68（一）运输业计税根据及应纳税额计算【例1】某汽车货运公司2023年1月取得货运收入500000元；托运装卸收入80000元；代政府有关部门收取建设基金20000元。另取得货物堆存收入30000元；出借货运卡车收入9500元。计算该公司1月份应纳营业税。解答该公司货运收入和装卸收入属于“交通运输”收入，适用3%税率；堆存收入和租金收入属于“服务业”收入，适用5%税率；代收建设基金属于运输业价外费用，应并入营业额征税。因此：应纳税额=（500000+80000+20000）×3%+（30000+9500）×5%=18000+1975=19975（元）41/68（一）运输业计税根据及应纳税额计算【例2】某远洋运输公司将一批货物从上海运往日本，全程运费收入25.8万元，到日本后由日本某运输公司运抵目标地，付给日本运输公司运费折合人民币7.5万元。计算应纳营业税额。该远洋运输公司应税营业额，为运费全额减去付给国外接运公司运费后余额。应纳营业税=（25.8-7.5）×3%=0.549（万元）42/68（二）建筑业计税根据及应纳税额计算【例1】某建筑公司承建一座教学楼工程，取得工程结算收入25000000元，其中包括装修费7500000元，该项装修所用材料12000000元。因承建项目提前完工、加之质量优良，取得建设单位按协议商定奖励200023年。计算该建筑公司应纳营业税额。应纳税额=（25000000+200000）×3%=756000（元）43/68（二）建筑业计税根据及应纳税额计算【例2】鸿运房地产公司自建商品住宅销售，该商品房造价5600000元，建成后对外发售，取得销售收入8500000元。核定成本利润率为25%。计算鸿运公司开发此项目应纳营业税额。解答：单位自建建筑物销售，除按销售不动产征收营业税外，对其自建行为还应视同建筑业应税劳务征收营业税。自建建筑物以组成计税价格计征营业税。自建组成计税价格=5600000×（1+25%）÷（1-3%）=7216494.8(元)应纳税额=8500000×5%+7216494.8×3%=425000+216494.85=6414948.84（元）44/68（三）金融保险业计税根据及应纳税额计算【例1】某商业银行2023年第一季度取得贷款收入45000000元，其中包括转贷业务利息收入420000元，该笔转贷业务支付转贷借款利息支出350000元。本期外汇差价收入折合人民币50000元，出纳长款收入3000元。计算应纳营业税额。解答：23年1月1后来，转贷业务以转贷业务利息收入全额为应税营业额；金融机构长款收入免征营业税。应纳税额=（45000000+50000）×5%=2252500（元）45/68（三）金融保险业计税根据及应纳税额计算【例2】某保险公司2023年1月取得保险业务收入25万元，付给分保人保险费6.5万元。计算该保险公司本月应纳营业税额。应纳税额=（25-6.5）×5%=0.925（万元）46/68（四）邮电通讯业计税根据及应纳税额计算【例】某电信局2023年2月取得下列收入：电报、电传业务收入36000元，电话费收入23580000元，电信物品销售收入890000元，其他电信业务收入32000元。计算该电信局应纳营业税额。解答：电信部门自己销售无线寻呼、移动电话，并提供有关电信服务，属于混合销售行为，应征营业税。应纳税额=（36000+23580000+890000+32000）×3%=24538000×3%=736140（元）47/68（五）文化体育业计税根据及应纳税额计算【例1】某影剧院2023年2月取得下列收入：（1）放映电影门票收入250000元；（2）为外地一歌唱团提供演出场所演出，由该影剧院售票，门票收入28600元，分得6000元；（3）将场地出租给一上市公司召开股东大会，租金收入8500元；（4）自办舞厅，当月营业收入56000元。计算该影剧院应纳营业税额。解答：出租场地收入属于“服务业”税目征收项目；因负责为歌唱团卖票，负有代扣代缴业务；舞厅收入应按“娱乐业”征税。应纳营业税=250000×3%+（6000+8500）×5%+56000×20%=7500+725+11200=19425（元）48/68【例2】甲歌舞团与乙演出公司签订协议，由乙公司为甲承接一次演出活动，演出在丙剧院进行，连续演出三场，剧院代售门票，其取得门票收入30万元。根据协议要求演出结束后甲付给乙中介费7万元，付给丙租金5万元。请计算此项活动中甲、乙、丙三方应如何交税？交多少税？

49/68答案甲歌舞团进行演出，以所有票价收入减去付给演出公司、提供场所单位费用后余额为营业额。按文化体育税目交营业税，但由剧院代售门票，由售票者代扣代缴营业税。

应纳营业税=（30-7-5）×3%=0.54（万元）乙演出公司承接演出活动，以收到中介费为营业额，按服务业（代理）税目交营业税。（经纪人如为个人，由售票者代扣代缴）应纳营业税=7×5%=0.35（万元）丙剧院为演出活动有偿提供场所，以租赁费为营业额，按服务业（租赁业）税目交营业税。

应纳营业税=5×5%=0.25（万元）

应代扣代缴甲营业税=0.54（万元）

50/68（六）娱乐业计税根据及应纳税额计算【例】某娱乐城2023年12月有下列收入：门票收入650000元；点歌费、台位费250000元；销售烟酒、饮料收入320000元；其他娱乐收入125000元。计算该娱乐城应纳营业税税额。（该娱乐城适用20%营业税税率）。解答：应纳营业税=（650000+250000+320000+125000）×20%=269000（元）51/68（七）服务业计税根据及应纳税额计算【例】北京某旅行社组织50人旅行团到拉萨五日游，每人收费7800元，替每位旅客支付交通费2500元，门票费1200元，住房、餐饮费2250元，计算组织本次旅行活动应纳营业税。解答：应纳营业税=（7800-2500-1200-2250）×50×5%=4625（元）52/68（八）转让无形资产计税根据及应纳税额计算【例】北方实业公司直接从境外某公司购入一项汽车专用技术专利权，支付转让价格折合人民币6500000元。北方公司以该专利技术作价7500000元投资入股A汽车集团公司。A汽车集团公司又将该专利权转让给B汽车制造厂，转让价格9000000元。计算该专利技术转让过程中应纳营业税额。解答：该专利权在境内使用，北方公司购入时应代扣代缴营业税；北方公司将此专利权投资入股行为不征营业税；A公司作价转让行为，应纳营业税。（1）北方公司代扣代缴营业税=6500000×5%=325000（元）（2）A公司应纳营业税=9000000×5%=450000（元）53/68（九）销售不动产计税根据及应纳税额计算【例】某国有公司将闲置不用一座旧厂房发售给某百货公司，售价180万元，该厂房原值365万元，已提折旧275万元。计算此笔销售应纳营业税税额。解答：应纳营业税=180×5%=90000（元）

54/68练习题

甲建筑公司以16000万元总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有市值4000万元两幢一般住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司工程劳务费，甲建筑公司将一幢一般住宅楼自用，另一幢市值2200万元一般住宅抵顶了应付给乙建筑公司工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳营业税税款。55/68练习题答案：（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税=（16000-7000）×3%=270（万元）（2）乙建筑公司应纳建筑业营业=7000×3%=210（万元）（3）房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税=4000×5%=200（万元）（4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=2200×5%=110（万元）56/68第四节营业税申报与缴纳

一、纳税义务发生时间二、纳税期限

三、纳税地点

57/68一、纳税义务发生时间

1、转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。2、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据当天。3、将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移当天。4、会员费、席位费和资格确保金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格确保金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据当天。5、扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天。58/68单选题单位将不动产无偿赠送与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（）。A.将不动产交付对方使用当天B.不动产所有权转移当天C.签定不动产赠与文书当天D.承受不动产交纳契税当天答案：B59/68二、纳税期限5日、10日、15日或者一种月纳税人以一种月为一期纳税，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。金融业(不包括典当业)纳税期限为一种季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务，应按月申报纳税。保险业纳税期限为1个月。60/68三、纳税地点标准上：就地纳税(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(二)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(三)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。(四)纳税人提供应税劳务发生在外县(市)，应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。61/68三、纳税地点

(五)纳税人承包工程跨省、自治区、直辖市，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(六)各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。(七)纳税人在我省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。(八)扣缴义务人应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴营业税税款。但建筑安装工程业务总承包人，扣缴分包或者转包非跨省（自治区、直辖市）工程营业税税款，应当向分包或转包工程劳务发生地主管税务机关解缴。62/68纳税核实账户设置核实63/68单选题下列符合纳税人纳税地点要求是（）A.从事运输业务，应在劳务发生地纳税B.扣缴义务人在纳税人机构所在地纳税C.扣缴义务人在纳税人经营所在地纳税D.从事运输业务，应在其机构所在地纳税答案：B64/68判断题1、根据现行税法有关要求，对货物期货征收营业税，对非货物期货不征收营业税。（2023年）2、根据营业税暂行条例及有关要求，纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取所有价款和价外费用减去出租方承当出租货物实际成本后余额为营业额。（2023年）3、在我国境内