破产清算审计报告

破产清算审计报告经审计，A公司已经破产，我们接受破产管理人的委托，对其破产资产、负债及所有者权益清算结果进行了审计。在审计过程中，我们结合破产企业的实际情况，实施了必要的审计程序，并发表了审计意见。一、破产企业概况A公司成立于1111年，主要经营农业相关业务。二、破产企业财产清算结果截止破产宣告日1111年1月11日，A公司资产账面总值1,111,111.11元，资产清算总值1,111,111.11元，比账面值减少11,111.11元。负债账面总值1,111,111.11元，负债清算总值1,111,111.11元，比账面值增加111,111.11元。所有者权益账面总值-1,111,111.11元，清算总值-1,111,111.11元，比账面值增加亏损111,111.11元。具体各科目审计调整情况如下表所示：破产企业资产、负债及所有者权益清算值与账面值差异调整情况破产资产总计清算值比账面值减少11,111.11元，负债总计清算值比账面值增加111,111.11元，所有者权益清算值比账面值增加亏损111,111.11元。1、应收账款：账面价值111,111.11元，本次审计冲销应收账款坏账准备111.11元，清算价值为111,111.11元。应收账款共11笔，账龄均为五年以上。2、预付账款：账面价值11,111.11元，清算价值11,111.11元。审计调减1,111.11元，具体调整明细如下：调整预付A县农机配件厂配件款1,111.11元。预付账款共1笔，账龄均为五年以上。3、其他应收款：账面价值……（删除明显有问题的段落）。总之，根据我们的审计结果，A公司破产清算结果存在一定差异。我们建议破产管理人加强资产管理和债务清偿，以最大化债权人的利益。11,111.11元的清算价值经过审计调减了11,111.11元。具体调整明细如下：应收1111年公司食堂备用金挂账111.11元被调整；应收东坪煤矿虚假汇票11,111.11元被调整，该款项为1111年一外地人以东坪煤矿名义购买农用车一辆，货已提，开据虚假汇票，盂县农机公司已报案并立案侦查，但案件至今未破获，因此本次审计做出了调整；应收购买热水器价款1,111.11元被调整，该款项为1111年公司职工李宜汉、高志龙去山东文登黑豹农用车厂购货，同时购进热水器两台，货已到，未开发票，财务未入账，截止破产清算日货已无；应收杨贵斌购买预制板修缮房屋费用挂账1,111.11元被调整；应收高玉海维修费和清理厕所费用挂账1,111.11元被调整。共有11笔其他应收款，账龄全部为五年以上。破产固定资产账面净值为111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，构筑物1,111.11元。本次审计冲回多提固定资产11,111.11元，固定资产清算价值为111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，构筑物1,111.11元。其他应付款的账面价值为1,111,111.11元，清算价值为1,111,111.11元。经审计调整，调增了111,111.11元，具体调整如下：依据农业银行盂县支行出具的农机公司贷款利息证明，补提贷款利息11,111.11元；依据盂县劳动和社会保障局出具的关于A公司截止1111年1月11日欠缴各项保险的询证函，补提养老保险11,111.11元，失业保险11,111.11元，医疗保险111,111.11元。另外，调减了11,111.11元，具体调整如下：短期借款中向高志荣借款11万元，因此笔借款利率远远高于银行同期贷款利率的四倍，此笔贷款时间为1111年1月，经查询1111年1月银行贷款利率为1.11%，本次审计对此笔借款高于1.11%四倍的利息做审计调整，调减其他应付款11,111.11元。应付福利费的账面价值为1,111.11元，本次审计调整福利费余额1,111.11元，清算价值为1.11元。经审计，ABC厂的应交税金账面价值为111,111.11元，清算价值为111,111.11元。经审计调增11,111.11元，包括对账面反映的1111年至1111年1月的租金收入合计111,111.11元补提房屋租赁房产税11,111.11元，营业税11,111.11元，城市建设税1,111.11元，合计补提税金11,111.11元；对1111年销售门面房收入111,111.11元补提营业税11,111.11元，城市建设税111,.11元，合计补提税金11,111.11元。其他应交款账面价值为1，1,1.11元，清算价值为1,111.11元。经审计调增1,111.11元，包括对账面反映的1111年至1111年1月的租金收入合计111,111.11元补提教育费附加111.11元，价格调控基金111.11元，合计补提111.11元；对1111年销售门面房收入111，111.11元补提教育费附加111.11元，价格调控基金111.11元，合计补提111.11元。未分配利润账面价值为-1，111,111元，清算价值为-1,111,111.11元。经审计调增11,111.11元，包括冲销应收账款坏账准备111.11元、冲回固定资产多提折旧11,111.11元、调整其他应付款中应付高志荣贷款利息11,111.11元、调整福利费余额，调增未分配利润1,111.11元。经审计调减111,111.11元，包括调整预付A县农机配件厂配件款，调减未分配利润1,111.11元；调整预付省农机公司配件款，调减未分配利润1,111.11元；调整应收1111年公司食堂备用金挂账，调减未分配利润111.11元。破产清算审计报告应遵循《独立审计具体准则7号—审计报告》的规定要求。审计报告应提供无保留意见或是否定意见。审计报告中不必披露审计调账，而应在发现问题时书面通知清算组调账、处理，调整处理之后才出审计报告。致ABC厂破产清算组：经审计，我们认为ABC厂的破产财产、破产债权总额及顺序认定符合破产清算会计准则的要求。根据我们的审计，我们提供无保留意见。我们受委托对贵组1999年10月15日的清算资产负债表和清算期间的损益表进行审计。这些会计报表由贵组负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们依据中国注册会计师独立审计准则进行审计，并结合贵组对ABC厂清算的具体情况，实施了包括抽查会计记录等必要的程序。根据清算结果显示，ABC厂10月15日的资产总额为10,903,409元，其中非破产财产642120元，破产财产10,261,280元。非破产债务642,120元，应优先支付费用8,598,140元，破产债务18,575,713元(含第一顺序破产债务4,059,675元，第二顺序60,158元，第三顺序14,455,880元)。清算损益-16,912,564元。我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《中华人民共和国企业破产法(试行)》的有关规定，清算期间的核算，符合财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]第28号)的规定，在所有重要方面公允地反映了清算结果日ABC厂的财务状况及清算期间的清算损益，会计方法的选用遵循了一贯性原则。此外，我们审计了后附的ABC股份有限公司破产清算组接管XX公司至裁定破产公告日止的财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表，20XX年度的利润表和现金流量表。按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。程序我们对XX公司破产清算期末财产分配方案的实际执行情况和有关事项的移交情况进行了审计。我们根据中国注册会计师审计准则的规定和国家有关破产法律、法规的规定，实施了审计程序，包括审查会计凭证等必要的查验程序。二、审计结果经审计，XX公司破产清算期末财产分配方案的实际执行情况和有关事项的移交情况符合中国注册会计师审计准则的规定和国家有关破产法律、法规的规定。三、审计意见我们认为，XX公司破产清算期末财产分配方案的实际执行情况和有关事项的移交情况，在所有重大方面符合中国注册会计师审计准则的规定和国家有关破产法律、法规的规定。本文将对企业破产清算审计中的几个问题进行探讨。破产清算是一项法律性质很强的财务管理活动，其审计工作也具有一定的难度和风险。因此，如何提高审计业务的效率，降低审计风险和成本，促进破产清算审计的规范化，是当前亟待解决的问题。二、破产清算审计的内容和特点破产清算审计是对债务人破产清算过程中的财务会计管理活动进行审计，其主要内容包括破产财产的核定、破产费用的核算、债权人会议的召开和债权人的分配等。破产清算审计的特点是审计对象具有一定的特殊性，审计过程中需要考虑法律规定和债权人的权益，同时还需要与法院、清算组等多个部门协作配合。三、破产清算审计准则的遵循破产清算审计应遵循《中华人民共和国企业破产法》和《中华人民共和国注册会计师审计准则》等相关规定。在审计过程中，应当注重审计证据的充分性和可靠性，严格遵守审计程序和审计方法，确保审计结论的准确性和可信度。四、企业破产清算审计实施步骤企业破产清算审计的实施步骤主要包括：确定审计目标和范围、收集和分析审计证据、评估审计风险和控制措施、制定审计计划和方案、实施审计程序和方法、编制审计报告和提出审计意见等。在实施过程中，还需要与法院、清算组等相关部门进行沟通和协作。五、企业破产清算审计存在的问题及处理办法企业破产清算审计存在的问题主要包括：审计证据的不充分和不可靠、审计程序的不规范和不完备、审计风险的高和成本的高等。为解决这些问题，应当加强审计人员的培训和素质提升，完善审计程序和方法，加强与相关部门的沟通协作，提高审计的效率和质量。六、结论破产清算审计是一项具有一定难度和风险的财务管理活动，其规范化程度对于维护债权人的权益和促进经济发展具有重要意义。因此，需要加强对破产清算审计的研究和探索，不断提高审计人员的素质和能力，推动破产清算审计的规范化和标准化。破产清算审计是指在企业或债权人提出破产申请后，经法院裁定宣告破产，到对破产企业的财产和债务的清理、变现、处置的过程中，对破产企业的资产、负债和所有者权益进行审计核实，同时对清算组接管破产企业财产后的清理变现、债权的催收、债务的核实以及职工的安置进行审计和处置工作。清算审计的目的是确认清算企业是否合法、公开、公正进行全部清算活动，对清算结果发表合法、公允的审计意见。企业破产清算审计的基本内容包括：1、企业清算开始时的资产负债表及相关会计资料、债权债务清册和财产清单；2、企业清算方案及实施情况，包括清算期的财产变现情况；3、清算期清算费用的开支和损益的计算情况；4、剩余财产存在的真实情况及分配情况；5、企业清算结束后的资产负债是否确实存在。企业破产清算审计的特点包括：1、企业清算必须具有按照法律法规程序的立项批文；2、企业对债权债务清算偿付的登报公告；3、成立债权委员会确认清算的资产计价和资产分配方案；4、企业终止经营时的会计报表及财产清册移交清算委员会；5、企业清算期，由清算委员会财产进行清算后编制清算期的资产负债表、损益表、财产分配表，申请清算审计。目前，破产清算审计缺乏审计标准和执业程序规范，清算审计人员各行其是，难以保证审计监督质量和效果。因此，有关部门应尽早制定清算审计相关审计准则。在清算审计规范未出台前，应注意以下几个问题：1、进入破产清算前会计报表、债权债务清册审计除增加《新破产法》第三十五条内容外，其他按会计报表具体审计准则及执业指南执行；2、参与或承接破产清算，其审计目的、内容、范围根据《新破产法》、《公司法》规范以及与法院或清算组达成的业务约定书确定。破产清算年度报表或终结报表的审计应遵循《新破产法》、《公司法》及《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》，并关注账目清晰度、报表真实性、完整性、准确性与合规性，以及破产清算过程中财产处理、债权清理中诉讼、催收、放弃及债务清偿是否合法合规，有无违纪违规违法问题以及投资人或债权人关注的其他问题。虽然《新破产法》及《暂行规定》主要针对国有企业，但其他企业破产行为规范主要依据《公司法》第八章，会计核算与审计监督方面不够具体。清算办法多半依赖企业章程规定，规范性和公正性难以保证。因此，维护破产企业债权人合法权益还需破产清算法律法规及会计审计制度的健全与完善。企业破产清算审计的实施步骤包括核实银行存款、应收款、存货、固定资产、无形资产、递延资产及在建工程等科目，并审定应付款、重大债权及企业不能清偿到期债务的证据，最后确认企业所有者权益。对非国有企业的破产前审计，还应查实其实收资本、资本公积的真实性。审计报告应单独提示待核、转销的事项，如待摊费用、待处理资产损失等。在进行企业破产审计时，需注意账目清晰度、报表真实性、完整性、准确性与合规性，破产清算过程中财产处理、债权清理中诉讼、催收、放弃及债务清偿是否合法合规，有无违纪违规违法问题以及投资人或债权人关注的其他问题。1、审查破产宣告日以前六个月破产企业的财务收支，通过实物资产的增减变化、债权债务的处理等，检查是否存在隐匿、私分、无偿转让资产、非正常压价等违法行为。2、核对会计科目的结转，从行业会计科目转入破产清算会计科目，检查金额是否正确，并与财政部关于破产企业会计处理问题的暂行规定相符。3、核算应收款在清算期内的收回是否正确，核销呆账坏账是否有依据，并查看是否有法院裁定或财政部批准。4、检查存货的毁损盘亏的处理是否符合必要程序和批准。5、核实固定资产的报废、盘亏、损失是否经过批准。6、检查资产评估增值的核算是否正确。7、核算抵押资产、福利设施资产、借入资产、取回资产的依据是否充分，并检查核算是否正确。8、检查破产债权申报的时间限制及数量是否与账面相符，清算调整的依据是否充足，未申报的是否依法处理。9、核算第一顺序破产债务是否合法。10、检查清算损益的核算是否正确。破产企业进入破产清算程序后，委托注册会计师办理的一般有参与破产清算或清算会计报表审计两项业务，但目前办理上述清算审计业务存在以下问题。清算审计委托不规范：有的企业在法院宣告破产后，清算审计业务仍由破产企业委托，这对债权人不公平。根据《破产法》第二十四条规定，应由受理破产申请的法院或法院授权的清算组委托注册会计师进行审计，并直接对法院负责。若法院没有接管，清算组成立前的审计业务，可以由企业或董事会委托。破产企业会计核算有关法规不够完善：企业宣告破产清算后，它已有别于原有企业意义上的会计主体，因此会计准则和会计制度需要相应调整。虽然财政部1997年出台了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》，但在科目分类等方面仍需要完善。2、为适应法定清偿项目的需要，负债类科目的分类需要进行调整。例如，“应付工资”、“应付保险费用”、“应交税金”、“其他有抵押债务”、“其他无抵押债务”等科目应该不再使用。3、清算会计报表所反映的内容应该与会计科目所能够收集和反映的内容一致，并且需要与破产法规相适应的会计政策明确规定，以避免报表反映的随意性。此外，无论是会计科目还是报表项目，都应该力求用词准确，与破产企业的性质相符。例如，“资产”和“负债”应该称为“财产”和“债务”。4、在进入破产程序之后，需要对实物财产进行评估，以确定债务清偿方案。评估值和账面价值之间可能存在价差，实际变现后又可能出现价差。为了有效监控，应该设立“财产处理价差损益”科目，详细反映这些价差的情况。5、在清算过程中，可能会有一些账外财产收回，也可能会有账内实物财产盘盈盘亏、报废以及清算财产的重组损失、证据不力及其他原因导致的败诉损失等。为了反映这些损失的形成原因、处理情况及责任追究索赔情况，应设立“待处理财产损失”科目，以便执行破产法第四十二条。6、清算收入是否完整，有无流失是会计反映与控制及审计监督的重点。例如，“有担保实物财产变价收入”、“无担保实物财产变价收入”、“清算资产收回收入”、“土地使用权转让收入”及“其他财产变价收入”等应该单独设立科目汇集。如果单列收集，月末再汇入“清产损益”科目核算清算损益，则有利于会计控制和审计监督。关于破产企业对外债权（应收款项）的审计，首先需要重新分类账面应收款项和应付款项的负数，以确定债权债务范围。其次，需要将应收款项和应付款项中同项目合并对冲，因为破产法承认抵销权。如果有债务人的债务申报，就以申报数确认该项应收款。在申报数小于账面额时，若有线索应继续追查；若一时查不清的，则将多出的金额转到待处理流动资产损失中，并在报告中披露两种金额及差额。如果债务人没有申报债务，就将这类账面应收款项以破产日为基点，分为账龄在两年以内和两年以上的两组。对于账龄在两年以内的应收款项，应严格按独立审计准则进行审计。需要发函询证、查找入账原始凭证，并将所得资料列表造册，作为审计底稿之用，也作为清算组、律师追讨债权待用。查证结果要按企业会计准则调整，以确认数列示应收款项。审计应收款项的处理在企业会计准则下，有些事项已被视为应收款项，但在审计期间内无法提供合法的入账单据，如出差借款尚未报销、诉讼费尚无收据入账、货到票未到的预付款等。在这种情况下，可以要求业务当事人、企业、清算组写书面说明，并按实质重于形式的原则将费用成本性项目转至利润或待处理流动资产损失中。处理账龄在两年以上的应收款项对于账龄在两年以上的应收款项，若是关联企业欠款，一般留账待讨，因为清算组可以追讨恶意放弃的债权；若是自然人欠款，又无账查清，可本着谨慎原则留账待讨，因为这些人大多是内部职工、股东或与企业有着密切利益关系的人；若有破产企业在两年内的讨债证据，此类款项也留账待讨。剩余款项均转入待处理流动资产损失中，因为一般债权时效期间为两年，超过诉讼时效的债权在破产程序中可不作为破产债权，所以只要清算组没有特别需求，就不必花费审计成本了。审计破产企业对外债务的处理由于破产清偿的第一顺序是破产企业所欠职工工资和劳动保险费用，第二顺序是所欠税款，第三顺序是破产债权，因此，在审计应付款项开始时，应将账面应付款项分为以下几类。对于第一顺序破产企业所欠职工工资和劳动保险费用的审计，可将“应付福利费”、“其他应付款”或“其他应交款”中的职工养老金、医疗保险金、住房公积金和其他工资性质的科目合并计入“应付工资”科目，以申报的劳动债权总数作为第一顺序债务额。若破产企业存在职工集资款，可另类列示，计入“应付债券”科目，注意不要与银行债务、对外债券混计。这样，第一顺序债务额即为“应付工资”和“应付债券”科目的合计数。劳动债权的申报人均为破产企业或清算组，注册会计师在对其进行验证时，应按申报总额对应落实到每个自然人金额的申报明细表中。若申报的欠付工资明显比破产企业正常经营时或当地公布的工资水平高；若申报的欠缴职工养老金、医疗保险金、住房公积金数额不同于基金管理机构的确认数；若申报的职工补偿费用计提方法与政策不符等重大异常情况，应予以披露。对集资债务的审计应该关注以下问题：一是集资是否合法，有或没有批文均应披露。二是区分投资与集资，可审查企业与职工签订的协议，如有投资性质的条款应披露。三是在列示集资债务时，必须将本金与利息分开，因为利息是否归于第一顺序清偿，将由债权人会议和法院最终决定。如果利率高于银行利率，还应该披露。二、模型概述本文提出了一种清算会计和审计实务模型，旨在规范企业自行清算和破产清算的会计处理和信息披露以及相应的审计操作。该模型结合实践经验，突出实用性和可操作性，可供同行参考借鉴。三、清算初始阶段的详式审计报告框架在清算初始阶段，应进行详式审计，并出具详式审计报告。该报告包括清算方案的合法性审查、清算财产的实有价值评估、清算财产的处置方案审查、清算财产的处置程序审查等内容。四、破产清算终结时的会计报表和清算报告框架在破产清算终结时，应编制会计报表和清算报告。会计报表应包括资产负债表、收入支出表、现金流量表等内容。清算报告应包括清算过程的概述、清算财产的处置情况、清算费用的支出情况、清算财产的分配情况等内容。五、自行清算终结时的会计报表和清算报告框架在自行清算终结时，应编制会计报表和清算报告。会计报表应包括资产负债表、收入支出表、现金流量表等内容。清算报告应包括清算过程的概述、清算财产的处置情况、清算费用的支出情况、清算财产的分配情况等内容。六、清算终结的简式审计报告框架在清算终结时，应进行简式审计，并出具简式审计报告。该报告包括清算财产的实有价值评估、清算财产的处置程序审查、清算财产的分配情况审查等内容。七、清算审计底稿清算审计底稿包括清算方案审查底稿、清算财产评估底稿、清算财产处置审查底稿、清算财产分配审查底稿等内容。审计人员应根据具体情况进行审计，确保清算行为合法规范，保障市场经济秩序的公开、公平、公正。1997年，财政部发布了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》，对企业破产清算的会计核算提出了规范意见。然而，该文件对清算会计信息披露的规范性不够，操作性也不强。除此之外，没有其他关于清算会计和审计的法规、规章和指南。现有的企业清算会计和审计教材很少介绍清算会计信息披露，更少涉及企业自行清算，并且一些复杂问题一直没有解决方案。例如，破产法明确了破产财产、破产债权和一般债权的范围，但如何计算它们的具体会计金额仍然存在问题。企业清算常常持续很长时间，主要清算工作已经完成，但还存在许多遗留问题。例如，一些实物资产长期无法变现，一些债权需要逐步支付，财产处置后没有计缴相关的税费，企业实际清算方案与法院裁定的破产清算方案存在重大出入等等。如何在会计和审计活动中妥善处理这些问题？企业清算涉及清算组、政府主管部门、股东、债权人、法院、拍卖行、公证处、评估机构、会计事务所等多个部门。如何在会计信息和审计报告中恰当地揭示这些部门的活动？在长达6年的实践工作中，笔者运用现代会计和审计理念，历经数十家企业的清算检验，总结出了一套新的会计和审计实务模型，并得到了各清算组、法院和政府部门的肯定。现在分享这套模型。该模型围绕企业清算的初始阶段、进行阶段和完成阶段展开。1.清算初始阶段该阶段包括法院宣告企业破产，或者股东会决定企业关闭；清算组成立，并接管企业；继续按照持续经营会计假设前提清理会计账簿，清查和登记财产、债权、债务；聘请会计师事务所进行审计，聘请评估机构进行整体资产评估。在该阶段，清算会计继续运用持续经营会计假设，目的是揭示企业在清算基准日的真实财务状况，为后续清算工作打下基础，并分清前后责任。理论上，清算组应清理会计账簿，清查和登记财产，并以法院宣告企业破产日或股东会决议企业关闭日为基准日编制资产负债表和报表附注，然后注册会计师出具简式审计报告。然而，在现实中，企业在清算时会计系统往往混乱，清算组既没有优秀的会计专业人才，也没有相关的成本预算。因此，这些工作需要由注册会计师来协助完成。注册会计师在协助清算组完成清算会计工作的同时，完成审计外勤工作，然后出具审计报告。企业在清