中级会计师会计实务考前押题

中级会计实务绝密押题卷

1.企业在选定境外经营记账本位币时不需考虑（境外经营缴纳的税金）。

2.甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日对外报出，2011年2月1日，甲公

司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系2010年12月5日销售；2011年2

月5日，甲公司从银行借入货币资金5000万元；2011年2月10日，甲公司发现2010年

11月20日入账的无形资产未摊销；2011年3月5日，甲公司得知丙公司2010年12月29

日发生重大火宅，无法偿还所欠甲公司2010年货款。下列事项中，属于甲公司2010年度

资产负债表日后非调整事项的是（甲公司从银行借入货币资金）。

3.甲企业2011年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2012

年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按

照总价款的10%支付违约金。至2011年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于

原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其

他因素。2011年12月31日，甲企业处理正确的是（确认预计负债20万元）。

4.2009年12月31日，A公司与B公司共同出资购入W写字楼，用于出租赚钱租金。

A公司与B公司分别出资60%、40%,并按出资比例分享收入、分担费用。该写字楼的购

买价款为3000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

同日，A、B公司将该写字楼出租给C公司，租期为3年，年租金为400万元。该写字楼

由A、B公司负责安保，所聘保安每年的薪酬为20万元；该写字楼每年发生维修费30万

元。假定上述安保、维修等辅助服务不重大。A公司对投资性房地产采用成本模式核算。

关于A公司2010年对上述事项的有关处理，表述正确的是（A公司应确认其他业务成本

120万元）。

5.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（在资

产负债表中所有者权益项目下单独列示）。

6.甲企业发出实际成本为100万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于

连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据已企业开具的

增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元，另支付消费税16万元。

假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（104）万元。

7.甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款400000万元，

其中负债成份的公允价值为360000万元，假定发行债券时另支付发行费用1200万元，则

甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额为（39880）万元。

8.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012

年6月1日，甲公司甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元，成

本为400万元。至2012年12月31日，乙公司己对外售出该批存货的60%。2012年合并

财务报表中应确认的营业成本为（240）万元。

9.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款

额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合

计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（95）万元。

10.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退

回的，正确的处理方法是（冲减报告年度主营业务收入及相关的成本）。

11.企业在报告期内出售某一子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列说法错误的

是（应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益）。

12.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后调整

事项的是（企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明

某项资产在资产负债表日已发生减值的金额与资产负债表日原估计金额不同）。

13.2011年1月1日借入专门借款5000万元，年利率8%,当日开工建设，支出2000

万元。剩余3000万元购买某债券，年利率5%,一直持有至年末。年末承建单位表明工程

实际投入2500万元，则该专门借款发生的借款费用2011年可资本化的金额为（250）万

7Lio

14.对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金

额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（公允价值变动收益）。

15.甲公司2009年1月1日发行3年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还

本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%,实际利率

为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2010年1月1日，某债券持有

人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1

元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2010年I月1日甲公司转换债券时应确认的资

本公积--股本溢价的金额为（5083.96）万元。

16.甲公司应收乙公司货款600万元，经蹉商，双方同意按500万元结清该笔货款。重

组日，甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，则该事项对甲公司和乙公

司的影响分别为（甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元）。

17.甲公司为乙公司的母公司。2011年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增

值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收到1170

万元；该批商品成本为1500万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2011年度合并现

金流量表时，销售商品、提供劳务收到的现金项目应抵销的金额为（1170）万元。

18.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部重组，将相关业务转移到

其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组

方案预计很可能发生的各项支出中，不应当确认为预计负债的是（新系统和营销网络投入

支出）。

19.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。2011年6月15日，乙公司将其产品以市

场价格销售给丙公司，售价为100万元（不含增值税），销售成本为76万元。丙公司购入

该产品后作为固定资产立即投入使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折

旧，预计净残值为零。则甲公司在编制202年度合并资产负债表时，该固定资产列示的期

末余额为（47.5）万元。

20.按照《企业会计准则第8号一资产减值》规定，应当定期进行减值测试的是（商誉）。

21.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，应

采用交易发生时即期汇率折算的是（实收资本）。

22.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销

售给丙公司，售价为200万元（不考虑相关税费），销售成本为152万元。丙公司购入后

作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均分对该项资产计提折旧，预计净残值为

零。甲公司在编制2011年末合并资产负债表时，应调整固定资产一累计折旧项目金额（18）

万元。

23.2010年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核

算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公

司该项交易性金融资产的入账价值为（810）万元。

24.大海公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用

年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司

在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法认定的预计净残值为零。

2012年12月31日，该固定资产的计税基础为（1280）万元。

25.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项

非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税

的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换人

非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲

公司换人该非专利技术的入账价值为（107）万元。

26.民间非营利组织的会计报表不包括（利润表）。

27.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公

司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2

月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25

日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲

公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火宅，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。

属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（甲公司发行公司债券）。

28.2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。

租赁合同规定，设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲

事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业

单位融资租入该设备的入账价值为（501）万元。

29.根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重

分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入（资本公积）。

30.对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金

融应在资产负债日计入财务报表的项目是（公允价值变动收益）。。

31.应计提折旧的固定资产有（季节性停用的固定资产、维修期间停用的固定资产）。

32.确定存货可变现净值时应考虑的因素有（存货可变现净值的确凿证据、持有存货的

目的、资产负债表日后事项的影响）。

33.关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（在购建固定资产过程

中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止

该部分固定资产的借款费用资本化、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定

可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化）。

34.属于利得的有（处置固定资产发生的净收益、以现金清偿债务形成的债务重组收

益）。

35.甲公司因或有事项很可能赔偿A公司200万元，同时因该或有事项甲公司基本确定

可以从B公司获得180万元的补偿金，则甲公司正确的会计处理有（确认营业外支出20

万元、确认预计负债200万元、确认其他应收款180万元）。

36.确定存货可变现净值时应考虑的因素有（以取得的确凿证据为基础、持有存货的目

的、资产负债表日后事项的影响）。

37.属于投资性房地产的有（持有并准备增值后转让的土地使用权、己出租的写字楼）。

38.长期股权投资采用权益法核算，属于投资企业确认投资收益时应考虑的因素有（被

投资单位发生亏损、投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额）。

39.在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有（固定资产、

长期股权投资、长期借款）。

40.预计资产未来现金流量应当包括（为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必

需的预计现金流出、资产使用寿命结束时，处置资产所收到的净现金流量）。

41.甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始对有关会计政策和会计

估计变更，属于会计政策变更的有（发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均

法、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式、所得税的会计处理由应付税

款法改为资产负债表债务法）。

42.在资产负债表日应按当日即期汇率折算的有（外币应收账款、外币银行存款）。

43.已确认减值损失的资产在价值恢复时，减值损失可以通过损益（影响利润总额）转

回的有（存货跌价准备、贷款及应收款项的减值损失、可供出售债务工具投资的减值损失）。

44.应计入材料采购成本的有（进口关税、运输途中的合理损耗）。

45.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（可供出售的金额资产发生的减值损失

应计入当期损益、处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金

额应转入当期损益）。

46.不应按公允价值进行后续计量的有（企业因产品质量保证而确认的预计负债、企业

从境外采购原材料形成的外币应付账款、企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债、企

业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券）。

47.根据或有事项准则的规定，表明企业承担了重组义务应同时具备的条件有（有详细、

正式的重组计划、该重组计划已对外公告）。

48.属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（接受有价证券捐赠、接受公用房捐赠、

接受货币资金捐赠）。

49.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，属于非正常中

断的有（质量纠纷导致的中断、安全事故导致的中断、劳动纠纷导致的中断、资金周围困

难导致的中断）。

50.应当以摊余成本进行后续计量的有（持有至到期投资、贷款和应收款项）。

51.股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值（x）0

解：股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股

份支付协议应当支付的价格间的差额。

52.民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表

（X）。

解：民间非营利组织没有利润表，而是业务活动表。

53.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将相关收

入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入投资收益（x）。

解：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收

入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，处置收入计入其他业务收入，账面

价值计入其他业务成本。

54.使用寿命有限的无形资产摊销时一定影响当期损益（x）。

解：若无形资产用于产品生产，其摊销额计入存货成本，在存货没有对外出售时，不影

响当期损益。

55.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允

价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益（4）。

56.在资本化期间内，外币专门借款和一般借款的本金及利息的汇兑差额均应予以资本

化（X）。

解：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化，一般借款本金

及利息的汇总差额应费用化。

57.递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税

率计量（x）

解：递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税

率计量。

58.通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法

计入相关资产成本或者当期损益。（4）

59.事业单位的收入通常采用权责发生制核算。（x）,

解：事业单位的收入通常采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。

60.高危行业企业提取的安全生产费，应该直接计入当期损益（x）。

解：高危行业企业提取的安全生产费，应该计入相关产品成本或当期损益。

61.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收

益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用

法（由。

62.某公司董事会决定关闭一个事业部，如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未

采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债（x）。

解：这种情况下不应确认预计负债。

63.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不应作为

会计政策变更处理，应当作为会计估价变更处理（x）。

解：当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策不属于会计

政策变更，也不属于会计估计变更。

64.企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本,

并确认为预计负债（x）。

解：预计清理费用不等于弃置费用。

65.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有

者权益的利得和损失（x）。

解：公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。

66.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确

认（4）。

67.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入长期股

权投资成本（x）。

解：无论同一控制下的企业合并，还是非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发

生的直接相关费用，均计入当期损益。

68.因非同一控制下的企业合并报告期内增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应

当将该子公司合并当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表（x）。

解：因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将子公

司购买日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。

69.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益N）。

70.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用

变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币（x）。

解：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用

变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

71.2012年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿还。

当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司

就该项债权债务达成如下协议，协议规定：乙公司以一栋自用房产偿还所欠债务的60%；

余款延期至2012年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述抵债

房产的相关资料如下：

(1)乙公司用作偿债的房产于2005年12月取得并投入使用，原价1800万元，原预

计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2012年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房

产的公允价值为2000万元，乙公司应交纳营业税100万元。

(3)甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用年限为

13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)2012年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。

要求：

(1)编制甲公司2012年与该项交易或事项相关的会计分录。

(2)编制乙公司2012年与该项交易或事项相关的会计分录。

解：(1)甲公司的会计分录：

①2012年6月2日

借：其他应收款4600

贷：银行存款3000

坏账准备1600

借：固定资产2000

坏账准备960

贷：其他应收款2760

营业外收入200

②2012年11月2日

借：银行存款1840

坏账准备640

贷：其他应收款1840

营业外收入640

③2012年12月31日

借：管理费用74.07

贷：累计折旧74.07

（2）乙公司的会计分录：

①2012年6月2日

借：固定资产清理1215

累计折旧585

贷：固定资产1800

借：固定资产清理100

贷：应交税费一应交营业税100

借：应付账款4600

贷：应付账款一债务重组1840

固定资产清理2000

营业外收入一债务重组利得760

借：固定资产清理685

贷：营业外收入一处置非流动资产利得685

②2012年11月2日

借：应付账款一债务重组1840

贷：银行存款1840

72.北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，

工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专

门借款本金4000万元，借款期限为2年，票面利率为6%,每年1月1日支付上年的利

息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项3985.38万元，实际利率为6.2%。

2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为20万元。2010年4月

30日至8月31日发生的专门借款的利息收入8万元。公司按年计算应予资本化的利息金

额。工程项目于20"年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利

息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。

因发生质量纠纷，该工程项目于2010年4月30日至2010年8月31日发生中断。

要求：

(1)计算2010年应予资本化的利息。

计算2011年应予资本化的利息。

(2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录。

解：（1）2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=3985.38x6.2%x4/12-20=62.36

（万元）

2010年4月30日至2010年8月31日应暂停资本化；

2010年9月1日至12月31日利息资本化金额=3985.38x6.2%x4/12-8=74.36（万元）;

2010年利息资本化金额=62.36+74.36=13672（万元）。

（2）2010年1月1日长期借款一利息调整的发生额=4000-3985.38=14.62（万元）2010

年摊销=3985.38X6.2%-4000X6%=7.09（万元），2011年应摊销的金额=14.62-7.09=7.53

（万元）。

20"年应确认的利息费用=4000'6%+7.53=247.53（万元），其中应予资本化计入在建

工程的金额=247.53x6/12=123.77（万元），应计入财务费用的金额

=247.53-123.77=123.76（万元）。

（3）①2010年1月1日取得专门借款

借：银行存款3985.38

长期借款一利息调整14.62

贷：长期借款一本金4000

②2010年12月31日计提利息和取得利息收入

借：银行存款52

在建工程136.72

财务费用58.37

贷：应付利息240

长期借款一利息调整7.09

③2011年1月1日支付利息

借：应付利息240

贷：银行存款240

④2011年6月30日计提利息

借：在建工程123.77

贷：应付利息120

长期借款一利息调整3.77

⑤2011年12月31日计提利息

借：财务费用123.76

贷：应付利息120

长期借款一利息调整3.76

@2012年1月1日

借：长期借款一本金4000

应付利息240

贷：银行存款4240

73.甲特种钢股份有限公司为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设

某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，

通过发行可转换公司债券筹集资金。

经有关部门批准，甲公司于2010年1月按每份面值100元发行了100万份可转换公司

债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%,利息在年末支

付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转

换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之与之类似但没

有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。

甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000

万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年未达到预定可使用状

态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。

2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换

公司债券的80%转为甲公司的股份。

已知（P/S.8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771o

要求：

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提

利息和支付利息的会计分录。

（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

（4）编制甲公司2012年初初将债券转为股份时的会计分录。

（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）

解：（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益股份。

负债成份公允价值=10000x（P/S,8%,3）+10000x3%x

（P/A,8%,3）=10000x0.7398+300x2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；权益成份公

允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会

计分录是:

借：银行存款10000

应付债券一可转换公司债券一利息调整1288.87

贷：应付债券一可转换公司债券一面值10000

资金公积一其他资本公积1288.87

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末

计提利息和支付利息的会计分录。

该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日~2011年12月31日。

2010年应付利息=债券面值10000x票面利率3%x期限1=300（万元）；2010年利息费

用=应付债券期初摊余成本8711.13x实际利率8%x期限1=696.89（万元）。2010年末计

提利息的会计分录是：

借：在建工程696.89

贷：应付利息300

应付债券一可转换公司债券一调整396.89

年末支付利息时：

借：应付利息300

贷：银行存款300

（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

2011年应付利息=债券面值10000X票面利率3%x期限1=300（万元）；2011年

利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）x实际利率8%x期限1=728.64（万

元）。

2011年末计提利息的会计分录是:

借：在建工程728.64

贷：应付利息300

应付债券一可转换公司债券一利息调整428.64

年末支付利息时：

借：应付利息300

贷：银行存款300

(4)编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。

转换的股份数=转换的债券面值(10000x80%)/换股率5=1600(万股)。转换

时的会计分录是：

借：应付债券一可转换公司债券一面值(10000x80%)8000

资本公积一其他资本公积(1288.87x80%)1031.10

贷：应付债券一可转换公司债券一利息调整(463.34x80%)370.67

股本(1600x1)1600

资本公积一股本溢价7060.43

注：2011年末利息调整余额=1288.87-396.89-428.64=463.34(万元)。

74.2010年2月1日，甲建筑公司与乙房地产开发商签订了一份住宅建造合同，合同总

价款为36000万元，建造期限2年。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成

本为30000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本15000万元。由于建筑

材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本22500万元。为此，甲公司于2010年

12月31日要求增加合同价款1800万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一

致，增加合同价款6000万元。2011年度，甲公司实际发生成本21450万元，年底预计

完成合同尚需发生成本4050万元。

2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本40650万元。

制定:

(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预

计总成本的比例确定完工进度；

(2)甲公司2010年度的财务报表于20"年1月10日对外提供，此时仍未就增加合

同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合

同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，工程施工相关科目要求写出二级明细科目)。

(1)2010年2010年完工进度=15000/(15000+22500)x100%=40%

2010年应确认的合同收入=36000x40%=14400(万元)

2010年应确认的合同费用=(15000+22500)x40%=15000(万元)

2010年应确认的合同毛利=14400-15000=600(万元)

2010年年末应确认的合同预计损失=(37500-36000)x(1-40%)=900(万元)

相关会计分录为：

借：主营业务成本15000

贷：主营业务收入14400

工程施工一合同毛利600

借：资产减值损失900

贷：存货跌价准备900

(2)2011年2011年完工进度=(15000+21450)/(15000+21450+4050)xl00%=90%

2011年应确认的合同收入=(36000+6000)x90%-14400=23400(万元)

2011年应确认的合同费用=(15000+21450+4050)x90%-15000=21450V万元)

2011年应确认的合同毛利=23400-21450=1950(万元)

相关会计分录为：

借：主营业务成本21450

工程施工一合同毛利1950

贷：主营业务收入23400

(3)2012年2012年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。

2012年应确认的合同收入=(36000+6000)-14400-23400=4200(万元)

2012年应确认的合同费用=40650-15000-21450=4200(万元)

2012年应确认的合同毛利=4200-4200=0

相关会计分录为：

借：主营业务成本4200

贷：主营业务收入4200

借：存货跌价准备900

贷：主营业务成本900

注：2012年合同费用与营业成本金额不等，因此2012年无合同毛利但存在营业利润

75.甲公司和乙公司2010年度至2012年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2010年5月10日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，

请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2010年6月30日，法院尚未对上述案件

作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生

赔偿损失的可能性小于50%o

2010年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件

重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。

2011年2月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼

请求。

（2）因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2011年6月2日与丁公司达成

债务重组协议。协议约定：丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿债务，该股权公允价

值4200万元，抵偿其欠甲公司货款5000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备

500万元。

2011年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会

批准。2011年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事

会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规

定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。

2011年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固

定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600

万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2011年6月30日已使用

20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残

值为零。

(3)2011年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试

时，甲公司将乙公司认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值

迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6990万元。

(4)2012年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其

持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股

权的公允价值为5000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为4800万元。戊

公司另支付补价200万元。2012年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更

登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。

(5)其他资料如下：

①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公

司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司2011年7月1日到2011年12月31日期间实现净利润200万元；2012

年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影

响所有者权益变动的事项。

③甲公司与乙公司未发生内部交易。

④本题不考虑所得税及其他相关影响事项。

要求：

(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是

否应当确认预计负债，并说明判断依据。

(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并

说明判断依据，编制与债务重组业务有关的会计分录。

（3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并财务报表中应当确认的商誉。

（4）判断甲公司2011年12月31日在合并财务报表中是否应当对乙公司的商誉计提减

值准备，并说明判断依据

（5）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判

断依据。若构成非货币性资产交换，编制相关会计分录。

解：（1）对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2010年12月31日资产负债表中

不应当确认预计负债。

（2）甲公司应确认债务重组损失。

理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元

（5000-500）的差额应确认为债务重组损失。

借：长期股权投资4200

坏账准备500

营业外支出300

贷：应收账款5000

（3）2011年6月30日甲公司取得乙公司股权时：

乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500（万元）

应确认的商誉金额=4200-6500X60%=300（万元）。

（4）2011年12月31日以购买日公允价值持续计算的且包括完全商誉的乙公司资产组

的账面价值=购买日的公允价值6500+（净利润200-购买日公允价值与账面价值差额对净

利润调整（800-600）/10x6/12）+完全商誉300/60%=7190（万元）

由于可收回金额6990万元小于账面价值7190万元，所以乙资产组发生了减值，应首

先冲减资产组中商誉的账面价值。

甲公司在合并财务报表中应确认的商誉减值的金额=(7190-6990)X60%=120(万元)。

(5)甲公司与戊公司进行的股权置换交易构成非货币性资产交换。

理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=200/5000=4%,小于25%。

所以甲公司和戊公司的股权置换应判断为非货币性资产交换。

会计分录：

借：长期股权投资一辛公司4800

银行存款200

贷：长期股权投资一乙公司4200

投资收益800

76.甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确

性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公

司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计估

计变更采用未来适用法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计

100万股，系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款1200万元，另支付相

关交易费用2万元。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股11元。甲公司

估计该股票价格下降属于暂时性下跌。

2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，

并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为

每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，

甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更

采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，

于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租J一房采用年限平

均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为25

年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租

厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为8500万元；2009年12月31日为

8000万元；2010年12月31日为7000万元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券10

万张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%,

利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月

310,甲公司将所持有丙公司债券的50%予以转让，收到款项505万元，并将剩余债券

重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的账面价值作为可供出售金融资产的入账价

值。在重分类日剩余债券的公允价值为505万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其

他公司的债券。

(4)2010年1月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共

500万股，实际支付价款2000万元，另支付相关税费4万元，该股份的限售期为12个

月(2010年10月1日至2011年9月30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司

其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或

重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资

产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2010年

12月312日丁上市公司股票每股市价为5元。

（5）2010年1月1日，甲公司用银行存款购入戊公司5%股权，，实际支付价款200

万元，不考虑相关税费，对戊公司不具有重大影响，该股权投资没有活跃交易市场、公允

价值不能可靠计量。甲公司将取得戊公司股权投资确认为长期股权投资，并采用权益法进

行后续计量。2010年戊公司实现净利润200万元，分配利润100万元。甲公司2010年

确认投资收益10万元，调整长期股权投资5万元。

甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）,判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处理

是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的

做法。

（2）根据资料（2）,判断甲公司2010年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并

进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，

请说出2010年度正确的做法。

（3）根据资料（3）判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出

售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说

出2010年度正确的做法。

（4）根据资料（4）,判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果

甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。

（5）根据资料（5）,判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果

甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。

答：（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类作为会计估计变更采用未来适用

法的会计处理不正确。

理由：交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。

2010年持有的乙公司股票应仍作为交易性金融资产核实。

正确的会计处理为：

借：公允价值变动损益100

贷：交易性金融资产一公允价值变动100

（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。

理由：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。

投资性房地产应仍采用公允价值模式后续计量。

正确的会计处理为：

借：公允价值变动损益1000

贷：投资性房地产一公允价值变动1000

（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确，但按剩余

债券的账面价值作为入账价值的会计处理不正确。

理由：甲公司因持有至到期投资出售部分的余额较大，且不属于企业会计准则中

所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合规划分为持有至到期投资，应当将该投

资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投

资剩余部分的账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生

减值或终止确认时转出，计入当期损益。

正确的会计处理为：

借：银行存款505

贷：持有至到期投资一成本500

投资收益5

借：可供出售金融资产505

贷：持有至到期投资一成本500

资本公积一其他资本公积5

（4）甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。

理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、

共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,

应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权，如果对上市公司不具有控制、共同

控制或重大影响，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可

供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资

产）。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的意图，

所以应将其划分为可供出售金融资产。

正确的会计处理为：

借：可供出售金融资产一成本2004

贷：银行存款2004

借：可供出售金融资产一公允价值变动496

贷：资本公积一其他资本公积496

（5）甲公司对戊公司股权投资后续计量的会计处理不正确。

理由：甲公司对戊公司无重大影响，不能采用权益法核算，应采用成本法核算。

正确的会计处理为：

借：长期股权投资200

贷：银行存款200

借：应收股利5

贷：投资收益5

借：银行存款5