行政单位会计与事业单位会计核算的区别(预算会计)

行政单位会计与事业单位会计核算的区别（预算会计）,,

一、资产,,

项目内容,行政单位,事业单位

1、资产内容：,现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产。如果国库集中收付制度还包括零余额账户用款额度和财政应返还额度。,现金、各种存款、应收及预付款项、存货、对外投资、固定资产、无形资产。如果国库集中收付制度还包括零余额账户用款额度和财政应返还额度。

2、存货及其核算：,行政单位的存货只有库存材料一项。以购买价或调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入材料价格，直接列入“经费支出”。,事业单位存货包括原材料、低值易耗品、办公用品和产成品。盘盈的存货冲减当期支出，盘亏和毁损的存货，列入当期支出。购入材料成本分两种情况入账：小规模纳税人按实际支付的金额（含增值税）；一般纳税人按发票上的金额（不含增值税）作为材料入账价格。

,"借：库存材料贷：零余额账户用款额度

借：经费支出贷：现金",借：原材料-甲材料贷：零余额账户用款额度

3、有价证券或对外投资：,指行政单位用结余资金购买的国债，作为流动资产管理。按实际支付的款项记账。,对外投资分为债券投资和其他投资（合资或者联营实体的对外投资）。

,"借：有价证券贷：银行存款

借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息）","①债券投资核算：

A.购入各种债券时：

借：对外投资贷：银行存款

借：事业基金——一般基金

贷：事业基金——投资基金

B.债券到期投资收回或将其出售：

借：银行存款贷：对外投资其他收入（可能在借方）

借：事业基金——投资基金

贷：事业基金——一般基金

"

,到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期其他收入。,"②其他投资的核算：

A.以货币资金对外投资：

借：对外投资——其他投资贷：银行存款

借：事业基金——一般基金

贷：事业基金——投资基金

B.以固定资产投资时，按评估价值入账：

借：对外投资——其他投资贷：事业基金——投资基金

同时借：固定基金贷：固定资产

C.向其他单位投出无形资产时，按评估价入账：

借：对外投资——其他投资

贷：无形资产

事业基金——投资基金（可能在借方）

同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金

D.以材料对外投资，按合同协议确定的价值计价：

借：对外投资——其他投资

贷：材料

应交税金——应交增值税（销项税额）

事业基金——投资基金（差额可能在借方）

同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金"

4、固定资产：,"行政单位固定资产核算设置“固定基金”和“固定资产”两个科目进行核算，如果不进行成本核算，不计提固定资产折旧，二者余额期末相等。

①用政党经费或其他资金购建、有偿调入固定资产时：

借：经费支出贷：银行存款或拨入经费

借：固定资产贷：固定基金

②因报废、毁损及盘亏等原因减少固定资产时：

按所减少的固定资产原价，借记“固定基金”贷记“固定资产”。发生的净收入，记入“其他收入”，发生的净支出，记入“经费支出”。

◆行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入记入“其他收入”账户，否则，上缴财政的收入应记入“应缡财政专户款”账户。

◆经上“经费支出”账户应按“基本支出”“项目支出”设置二级明细账。","事业单位固定资产一般不计提折旧，除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

①事业单位购入固定资时：

借：事业支出（用结余资金购入）

专款支出（用拨入专款购入）

专用基金——修购基金（用修购基金购入）

贷：银行存款或零余额账户用款额度等

同时，借：固定资产贷：固定基金

②接受捐赠的固定资产：

借：固定资产贷：固定基金

③融资租入固定资产，租入固定资产时应同时确认固定资产和其他应付款，在支付租金时，按实际支付的租金，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等。

④因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产时：

按所减少的固定资产原价，借记“固定基金”贷记“固定资产”清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入“专用基金——修购基金”。"

5、无形资产：,,事业单位购入的无形资产以实际成本作为入账价值，自行开发的以开发过程中的实际发生支出作为入账价值。不实行内部成本核算的一次性摊销，借“事业支出”贷：“无形资产”；实行成本核算的按摊销金额借“经营支出”贷：“无形资产”。

二、负债,,

项目内容,行政单位,事业单位

主要内容,包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。,"包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金、应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴和应付其他个人收入。

事业单位负债核算的特点：借入款项，一般不预计利息支出，实际支付时，计入事业支出或经营支出。"

1、应上缴预算款的核算,"按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金。

①对于实行国库单一账户制度改革的，根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借贷方同时记“应缴预算款”总账科目，也可设登记簿进行登记，不作会计分录。

②尚未实行的，收到时借：银行存款贷：应缴预算款，上缴时作相返分录。",同行政单位。

2、暂存款的核算,在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。如临时暂存和应付未付款项，不明性质的资金以及收到外单位委托办事的资金。收到时借：银行存款贷：暂存款，上缴时作相反分录。,

3、应缴财政专户款的核算,"指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。财政专户实际上是财政预算外资金专户的简称。设置“应缴财政专户款”科目。

①实行非税收入收缴制度改革，如应上缴预算款。

②未实行非税收入收缴制度改革的，通过（应缴财政专户款）核算，分为：A.全额上缴：B.按比例上缴：（借：银行存款贷：应缴财政专户款预算外资金收入；C.按结余上缴。收到时借：银行存款贷：预算外资金收入结算结余时，借：预算外资金收入贷：应缴财政专户款实际上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款。",同行政单位，将“预算外资金收入”改为“事业收入”。

4、应付工资及应付津贴补贴的核算,"①实行国库集中支付直接支付

列报时借：经费支出贷：应付工资（离退休费）等

发放时借：应付工资（离退休贯）等贷：拨入经费

代扣各种款：借：应付工资（离退休贯）等贷：暂存款

划转时借：暂存款贷：拨入经费

②实行国库集中支付授权支付，将“拨入经费”改为“零余额账户用款额度”

③未实行国库集中支付，通过银行存款核算，代扣的挂入“暂存款”。",同行政单位基本相同，只是涉及科目不同，将“拨入经费”改为“财政补助收入”，“经费支出”改为“事业支出或经营支出”，“暂存款”改为“其他应付款”。

5、应付其他个人收入的核算,"①实行国库集中支付改革的

A.从单位零余额账户转账到工资代发账户时：

借：经费支出贷：应付其他个人收入

B.委托银行发放时

借：应付其他个人收入贷：零余额账户用款额度

C.提取现金发放其他个人收入

借：经费支出贷：应付其他个人收入

借：现金贷：零余额账户用款额度

借：应付其他个人收入贷：现金

②尚未实行国库集中支付改革的，将“零余额账户用款额度”改为“银行存款”。",与行政单位基本相同，只是科目不同，将“经费支出”改为“事业支出或经营支出”。

6、应付票据的核算,,同企业会计核算，但支付的银行承兑汇票的手续费及票据利息，计入“事业支出”或“经营支出”。

7、应付账款的核算,,同企业会计核算。

8、应交税金的核算,,同会计核算相同，但计算出应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税计入“销售税金”，教育费附加计入“其他应付款”，计算出应交纳的所得税，计入“结余分配”。

9、借入款项的核算,,

10、其他应付款核算,,"指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房基金。

事业单位计提的统筹退休金，计入“事业支出”或“经营支出”。"

三、净资产,,

项目内容,行政单位,事业单位

主要内容,包括固定基金和结余,包括事业基金、固定基金、专用基金、结转和结余。专用基金包括修购基金和职工福利基金。

1、固定基金的核算,行政单位所占有的基金，包括用国家拨入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。反应的是入账价值，净资产的规模。,包括事业单位新建固定资产、购入和调入固定资产、自制固定资产、融资租入固定资产、接受捐赠固定资产、接受其他单位转入、盘盈固定资产。一般情况下，事业单位资产负债表中固定资产与固定基金两个项目金额相等，但有融资租入固定资产情况时，如有尚未付清的租赁费时，两项目是不等的。

2、事业基金的核算,,"事业基金分为一般基金和投资基金。一般基金有两个来源：一是当年未分配利润结余，另一个是拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额。投资基金有两个来源，一个是用固定资产对外投资从固定基金转入，另一个是货币资金、材料和无形资产对外投资，是从一般基金转入投资基金。

单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整和变更，涉及以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。"

3、专用基金的核算,,"按规定提取的具有专着用途的资金，包括职工福利费、医疗基金、修购基金和住房基金。

①职工福利基金分配形成的：

借：结合分配——提取专用基金

贷：专用基金——职工福利基金

②修购基金

提取开成的借：事业支出或经营支出

贷：专用基金——修购基金

固定资产清理形成的：

借：专用基金——修购基金

贷：银行存款

取得残值收入

借：银行存款贷：专用基金——修购基金

③医疗基金提取借：事业支出或经营支出贷：专用基金——医疗基金

④住房基金支付借：专用基金——住房基金其他应付款（个人负提）贷：银行存款"

4、结余的核算,"结余由两部分构成：正常经费结余和专项资金结余。

①未完成项目的专项资金结余，应结转下年度继续用于该项目支出，对于已完成项目的专项资金结余，应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。

②结余不提取专用基金，一般也没有限定用途，可用于行政单位公务活动的各个方面，但主要是用于弥补行政单位以前年度收不抵支的差额和补助所属单位。

借：拨入经费——基本支出

预算外资金收入——基本支出

其他收入

贷：结余——基本支出结余

借：结余——基本支出结余

贷：经费支出——基本支出

拨出经费——拨出经常性经费

结转自筹基建

借：拨入经费——项目支出

预算外资金收入——项目支出

贷：结余——项目支出结余

借：结余——项目支出结余

贷：经费支出——专项支出

拨出经费——拨出专项经费","结余包括事业结余和经营结余。

1、事业结余＝（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

年度终了，将“事业结余”转入“结余分配”。

2、经营结余＝经营收入-（结营支出+经营业务负担的销售税金）

事业单位设置“经营结余”科目，核算经营结余的实现及结转情况，但如为亏损，则不结转。如果“经营结余”有借方余额，等待以后年度用经营结余弥补亏损，不能冲减事业基金，所以不进行结转。

3、拨入专款结余。

收到拨入专款：借：银行存款贷：拨入专款

发生专款支出：借：专款支出贷：银行存款

项目完工：借：拨入专款贷：专款支出事业基金——一般基金。"

5、结余分配,,"主要包括：一是所得税交纳业务的单位计算应交所得税；二是按规定提取专用基金；三是进行上述分配后，对于当年未分配结转余，应全数转入“事业基金——一般基金”

一是少数预算外资金，二是专项资金结余都不参于分配。

◆出现经营亏损所以经营结余不再结转；专款结余留归本单位时，转入“事业基金”科目。"

三、收入和支出,,

项目内容,行政单位,事业单位

核算内容,行政单位收入包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。行政单位的支出包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。,事业单位收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入（收付实现制）、经营收入（权责发生制）、附属单位缴款、其他收入等。事业单位的支出包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建等。

1、拨入经费,"借：经费支出（财务直接支付）

零余额账户用款额度（财政授权支付）

银行存款（实拨资金）

贷：拨入经费","1、补助收入

A.财政补助收入

借：事业支出（财务直接支付）

零余额账户用款额度（财政授权支付）

银行存款（实拨资金）

贷：拨入经费

B.上级补助收入借：银行存款贷：上级补助收入"

2、预算外资金收入,"指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

根据“收支两条线”的管理办法，在收到通过收费等办法取得的预算外资金时，都应作为“应缴财政专户款”入账，不能直接作为“预算外资金收入”，只有在财政拨回或确认留用时，才能作为此入账。

A.行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时：

借：银行存款贷：预算外资金收入

B.实行按确定比例上缴的：

借：银行存