关于租金收入的企业所得税汇算清缴政策的解读

关于租金收入的企业所得税汇算清缴政策的解读企业在日常经营活动中，常会把闲置的房产、机器设备等有形资产租赁给其他企业或个人使用，相应地收取一定金额的租金。在不同的租赁情形下，收取的租金收入在企业所得税上如何确认，这是广大纳税人普遍关心的问题。我们将依据相关税收规定对租金收入企业所根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其它有形资产的使用权取得的收入。由此可见，让渡非有形资产的使用权取得的收入，不属于企业所得税法用效率，企业将该场地租赁给某驾驶员培训中心作为驾驶员培训场所，并按规定收取一定的租赁使用费。该居民企业取得的收入是何种答：根据企业所得税法有关租金收入的概念判断，租金收入是指各类有形资产的租赁收入。而场地租赁属于让渡无形资产使用权的经济行为，因此，场地租赁收入属于企业所得税法上二、租金收入的确认方法根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。换句话说，无论租赁劳务是否发生，也不论合同约定的承租人应付租金的当日是否实际收到租金收入，均应按照合同约定的承租人应付租金的日期按应收为均衡企业税收负担，减少企业资金占用成本，国家税务总局在[2010]79号）规定，租赁合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租赁期内，出租人可对上述已确认的收入根据收入与费用配比原则，分期均匀计入相关年度收入。需要说明的是，为加强税源的源泉控管，对在我国境内设有机构场所，但不采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，以及在我国境内未设立机构场所，但有来源于我国境内所得的非居民企业，其提前一次性收取的跨年度租金收入，不得分期均匀确认应税收入，而应按照合同约定的应付租金日期2011-2013年，每年确认租金收答:虽然A企业签订的是跨年度租赁合同，但租金不是提前一次三、与租金收入有关的成本费用的扣除企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业为取得租金收入所发生的合理的成本费用等支出，准予在税前扣除。入分期均匀确认的，需要按照收入与费用配比的原则，扣除与当期确当期，需要按照租金收入300万元一次性缴纳营业税15万元。但根确认租金收入100万元时，只能扣除营业税5万元。合同规定，租赁期限为1年，每月租金1万次性支付租金12万元。该企业如何确认租金收金收入分期均匀计入相关年度。即2012.境外某公司（在境内未设立机构场所）将其拥有的境内某处房产出租给境内居民企业使用。租赁合同规定，租赁期限为3年，租金提前一次性支付100万元。该香港公司收取的租金收入如何计算答：境外公司提前一次性收取的跨年度租金收入，不适用分期纳税办法。因此，在应收租金当日，该香港公司应将一次性收取的100万元租金收入按照实际征收率计算缴纳企业所得税企业取得租金收入的会计与税务处理企业在生产经营过程中，有时把闲置资产对外出租。租金收入的确认会计准则规定，企业的租金收入同时满足下列条件的应当确认地计量。而税收条例规定，租金收入应当按照合同约定的承租入应付租金的日期确认实现。这一规定，已经不完全属于权责发生制，而更对此事项有所改变，下面对租金收入提前收取、跨后收取、免租期在会计处理上，在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。出租企的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，根据《企业会计准则第号——租赁》，出租企的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损租期一年，月租金200000元，该房屋每月应收到全部租金收入、计提折旧及结合本月实现的租金收入时：借：银行存款2400000贷：预收账款2400000借：预收账款200000贷：其他业务收入200000借：其他业务支出90000贷：累计折旧90000在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认各期租金费用时，借记“长期时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“库存现金”二、租金收入的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按照此原则规定，即使企业提前收到租金收入的，只要合同或协议规定的应付租金日期未到，也不确认收到当期的收入。《国家税务总局关于贯彻落对提前收取租金的情形进行了重新规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。按上述规定分析，提前一次性收到租赁期跨既可以以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入，也可以在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。本条对《实施条例》的理解，实际上是对19条的实质性改变，《实施条例》第十九条是说，企业取得的租金收入，要按合同上约定的应收租金的时间来计缴企业所得税。另外，国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）中也作出补充规定，新《企业所得税法》实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新《企业所得税法》实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其B第19条确认600万收入，属于税法同会计的差异，应在纳税申报表2010、2011两个年度应该调减200万元。而国税函[2010]79号下2．跨期后收取租金的，在租金问题上会计与税法有差异。2011年一次性收取租金600万元。每年调减200万元，而2011年，做纳税调增400万元。税法之所以这样规定，是出于纳税必要资金的原则。因为企业缺乏纳税必要资金，所以纳税义务确定在根据合同规定收到租金的2011年。因此，目前租金收入的纳税义务发生时间，体现了“权责发生制”＋“纳税必要资金的原400万元。企业提出进行追溯调整，即2008年应确认收入200万元，多确认的400万元应该退税，企业不要求退税，而是要求在2009年抵顶税款400万元X25%=100万元，而以后每年度不再做纳税调减，即实现了资金的时间价值。如果不要求抵顶，则每年调减通常企业财务人员会认为免租期内不计收入，也不计算企业所得成企业收入确认不准确和不按规定时间申报纳税，构成偷税。司的经营物业出租约定，出租期限为2009年5月1在财务上应将整个租金期内的总租金额除以总租月份确认每月租所得税处理：根《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入的确认应“按照合同约定的承租人应付租金的日期现”，因此2009年5—8月份不确认租金收入，由于会计上已经做了收入的确认，因此在所得税申报时应做纳税调整。由于会计的收入确认原则与税法纳税义务的确认原则有较大的差异，同时由于给予免租期的经营租赁的期限一般都比较长，企业应该设置备查账，当经济情况发生变化，双方协商解除租约时要准备好相关资料，向税务部门申请退还多交的税款或补缴不足税款。注意与关联方存在免租期的企业所得税问题，根据《企业所得税法》第41条第1款规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关三、租金收入的会计与税法差异现制，即按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果合同约定的付款日