上市公司内部控制审计案例参考

上市公司内部掌握审计案例参考2023—11-30中国内部审计中国内部审计china-audit中国内部审计，愿做您的询问伙伴、家中的来宾、亲切朋友，各行业内部审计实现组织最大价值，为公司安康进展保驾护航！一、内部掌握审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用内部掌握审计与财务报表审计的整合对于上市公司的相关各方都产生了重要的意义。内部掌握审计的提出是审计业务进展过程中的重要变革，种审计的整合是企业完善治理、资本市场信息透亮化的必经过程.〔一〕引导转变企业治理理念，建设并有效运行企业内掌握度在我国关于内部掌握审计的相关文件出台以前的内部掌握,但多数企业对内部掌握的关注不够，内部掌握审计政策的出台使得企业必需重有效的内部掌握可以使企业的内部资源得到更有效的配置与使用及整合审计的提出成为了推动企业重视内部掌握制度建设的最有力的推手,这将对企业治理理念的转变以及内部掌握的完善产生重要意义。〔二)扩展注册会计师行业的业务范围，同时促进注册会计师执业力量快速提升内部掌握审计的提出拓展了注册会计师行业的业务范围审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据说明，自2023年实施内部掌握审计开头，全部需要供给内部掌握审计报告的上市公司中,选择将两种审计交由同一家事务所进展整合要作用。〔三〕降低财务报表审计及内部掌握审计的整体本钱，提高审计效率尽管财务报表审计与内部掌握审计的目标存在差异，设计综合审计打算以达成两种审计的目标.财务报表审计与内部掌握审计是两种性质不整合根底,使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计本钱合审计将使沟通、沟通进展的更加便捷,这些内容都将促使整合审计产生降低整体审计本钱的作用,且这些资源铺张的削减以准时间的节约都将使审计过程变得更富有效率。〔四〕降低财务报表审计与内部掌握审计的风险及提高审计质量制定综合审计打算进展整合审计还可以起到降低财务报表审计与内部掌握审计风险种审计质量的作用.财务报表审计在进展实质性程序之前需要对企业进展内部掌握评价,这一步骤假设是在单独进展财务报表审计时，其效果将不如内部掌握审计所评估的具体与准确。而整合审计将充分利用内部掌握审计的优势，依据审计打算的适当安排,提升内部掌握评价审计均降低了审计风险，同时由于两种审计间存在着优势互补,也使得两者的审计质量均得到提升。二、内部掌握审计与财务报表审计整合流程〔一)整合审计的流程设计财务报表审计与内部掌握审计在审计的开头阶段所做的工作根本全都,都需要对企业的根本审计的效率，削减重复工作。在了解企业内部掌握的根本状况后,注册会计师应对企业的内部掌握状况得出根本推断,评估内部掌握风险，依据风险评估的结果设计并执行掌握测试.由于是整合审计,注册会计师应依据自己的职业推断领先对财务报表信息相关的内部掌握程序进展测试,然后再对不影响财务报表的内部掌握进展测试，以帮助财务报表审计评估重大错之间的相互检验虽然不能形成严格的因果比照关系,但也可以在肯定程度上削减审计风险，帮助注册会计师更为严谨的得出审计结论.〔二〕整合审计留意的问题在整合的过程中，为了形成准确的审计结论，注册会计师必需留意如下问题：第一，两种审计的整合使局部审计证据与结论可以相互利用,但当注册会计师使用这些信息时必需保持应有的慎重,不行盲目借鉴,否则两种审计间的关联性可能会导致某一项审计错误的放大与传递,进而导致审计结论的偏颇；泛，包括企业的掌握环境、企业的风险识别、评估、与应对、掌握活动、信息与沟通、内部部掌握内容，将两种审计进展整合以后,简洁使注册会计师更侧重于两种审计的共同处而忽视内部掌握审计本身的内容,内部掌握审计是一项独立完整的审计，而不是关心另一项审计高效率低风险完成的工具；第三，在实际进展整合审计时，依据企业行业、规模、所处环境的不同,两种审计中的穿插学问构造与执业力量所面临的巨大考验。三、中国海洋石油总公司内控审计者和持续进展的保驾者。今日为您共享中国海油内部审计为优化内部掌握体系“二次跨越“做出的奉献。〔一〕、中国海油内部审计总体状况运行机制。在机构编制上，全系统二级以上主要单位设有19个内部审计机构。总公司审计监察部内设2个审计业务治理处,附设1个审计中心，中心设有6个处。全系统审计人员编制160人.在组织运行上，总公司审计监察部统筹全系统审计工作,2个业务治理处主要负责全系统审计各二级单位内部审计机构负责本单位投资权限内的投资工程和所属公司审计。〔二〕、以内掌握度体系化建设为抓手，推动全面风险治理工作2023审计监察部下设风险治理办公室将内控及风险治理职能固化下来，内掌握度体系化建设逐步推动，内控检查评价分级开放，风险治理理念全面推开,取得了良好的效果.中国海油本着“统筹规划、整体设计、简洁适用、运行有效”的原则，构建了全面风险治理框架，该框架以战略、运营、报告、合规为目标，参考国内外法律法规，制定了风险治理打算、风险识别、风险评估、风险应对策略及执行、检查与评价、持续改进流程，将效益、效率与风险平衡的风险治理理念贯穿于公司内掌握度建设,建立检查评价机制并与绩效挂钩，形成风险防控的“闭环”治理。以各业务单元、风险治理机构、内部监视机构为责任主体，以风险治理信息系统为工具，建设以风险为导向的内部掌握体系,将风险治理流程融人内控制度体系,实现全员参与、全过程掌握、全方位监视。〔1)明确了风险协向、有机融入日常经营治理的内控理念风险发生可能带来的影响，在制订治理措施时,针对分析的风险，明确应实行的应对措施。,解决了风险治理与现有管控体系“两张皮“的问题。版体系公布后，原有规章制度全部废止，为今后持续更奠定了坚实的根底。〔2〕确立留意平衡、兼顾风险掌握与效益效率的内控原则面优化流程、合理削减冗余掌握环节，降低治理本钱,从而实现风险掌握与效益、效率的最佳平衡。(3)形成顶层设计、上下全都、各有特色的内控模式在系统分析公司业务特点后，将内掌握度体系框架设计为：横向划分成14个子体系，掩盖全部业务领域的各个环节，纵向划分为根本制度、治理方法和操作细则三个层级,掩盖全部业，建立了本单位的内掌握度体系,既在体系建设总体要求上与总公司保持全都，又表达各自13个体系;下属子公司财务公司依据自身作为存款类金融企业的特点,在总公司设计的根底业务体系上增加了结算治理、信贷治理、投资管理49险治理指引》、《企业内部掌握根本标准))及其配套指引的要求。特别是14个内掌握度体系在框架设计上充分考虑18项《企业内部掌握应用指引》，使风险治理理念、内部掌握要求得以落地,同时全面掩盖各项业务,集成公司经营治理理念与实践，切合公司实际，可操作性强。(4〕坚持整体设计、整体流理、整版公布、整版更的内控做法各自出台制度的“政出多门”的治理习惯。从内控整体角度，系统梳理、分析、整合原有各项治理制度，对制度文件统一设计、统一编号、统一发文,标准同类同质业务流程，避开了的做法,便于制度复制，有利于制度执行、检查、修订的持续性。承受区分对待、符合公司治理要求的内控手段依据公司当前股权多元化的治理现状,在内掌握度体系中，设计了针对不同股权性质的单位,在制度治理上要求有所不同，既表达了大股东的治理意图,也符合公司治理标准。如全资、控股子公司、分公司，须将总公司的制度转化为本公司的制度,其制度呈报该公司的童事会批准之前，应先履行总公司内部的批准或核准程序，再报本公司董事会或董事会授权批准，司的制度，或报总公司批准。建立专职治理、抑制“短板”效应的内控职能总公司审计监察部下设风险治理办公室作为内掌握度的专职治理机构架，组织起草、公布、贯彻、检查、修订内掌握度.专职治理加快了推动内掌握度体系化的行风险治理理念、复制阅历，抑制“短板“效应。(7)构建信息支持、固化流程的内控平台公司开发了风险治理信息系统，与其他业务信息系统ERP系统、全面预算治理系统、突发更供给了自动化手段。四、中海油内部审计报告曝光:旗下公司中联煤虚增6亿工程并从国家安监总局领取第一个煤层气企业安全许可证.在煤层气开发领域，它对标的是中国石油,这样的巨无霸。依据储量计算，中联煤层气(下称“中联煤”〕的煤层气储量排在全国其次的位置,仅次于中石油。不管从历史沿革还是从其在中国煤层气开发所占的份额来看重.但就是这样一家被国家大力扶持，并具有“明星”气质的企业，却面临着外界难以想象的内控漏洞。显示,中联煤在2023年虚构资产，会计报表中资产和负债分别虚增6。37亿元，占当年资产总额22％和负债总额63审计.车租赁等方面均存在问题。虚增6.37亿工程2023层也逐步到位。中联煤随之迎来一轮“大干快上”的建设潮。在本报记者获得的一份由中联煤治理层向中海油总公司高管所作的汇报资料中2023年底中联煤的在建工程有望到达21。5亿元。事后看来，这是一个相当激进的投资打算。本报记者获得的一份资料显示,2023年底中联煤会计报表反映“在建工程“金额19。93亿元，未能到达21.5亿的目标。即便是这份未达标的投资进度，也已经掺了不少水分。经中海油和中煤集团组成的联合审计组核实觉察,中联煤2023年扣除已完工未结算工程量1。3亿元外,其余6.37亿元属于虚增工程量,这导致其2023年会计报表中资产和负债分别虚增6.37亿元，占当年资产总额的22％和负债总额的63%。中海油和中煤集团联合审计之后,中联煤试图通过后续的投资将会计账目“做平“。本报记者从一份中联煤的内部资料中看到，该公司2023年共打算完成上年“扫尾工程”投资5。587亿元，分为开发工程和勘探工程两局部，前者包括柿庄南示范工程二期、山西沁〔西区〕煤层气勘探工程、山西柿庄北区块煤层气勘探工程、山西寿阳区块煤层气勘探工程等。知情人士对本报记者透露年虚增的工程量而设立。但轧平账目非一朝一夕可成，截至2023年6月底，中联煤会计账簿仍残存虚增工程量3。48除了虚构资产工程外，中联煤也对盈利指标进展了“修饰“，利用库存调整利润。2023年12月,沁水分公司与供给商签订32732023年4月13日入库,2023年11月和12月，沁水分公司将尚未购入的材料及局部剩余材料共计289.67万元办理领用手续并计入当期煤层气生产本钱。激进投资中联煤具有“先天”政策优势。国务院于1996年3月批准成立中联煤，从事煤层气勘探、开发、输送、销售和利用。成立之初，中联煤起点很高，其参照石油自然气勘探开发治理模式进展治理，享有煤层气勘探、开发和生产对外合作专营权.1999年3月～2023年125各持50%股份的均股公司。到了2023年，中海油进一步加大对中联煤的掌握权，将持股70%。中海油出资和任治理层到位后，中联煤很快迎来一波“大干快上“的热潮。本报记者获得的一份中联煤向中海油集团治理层的汇报资料显示，截至2023年9月份,中〔在建工程主要指的是那些当前处于施工期，尚未到达使用状态，不能转入固定资产的工程〕总额到达12。4从数据比照来看，这是一个相当惊人的投资额：截至2023年初,中联煤的资产总额也仅有12。912。4气开发领域被边缘化的状况.中联煤同时感受到来自地方政府的压力.2023年9月313省政府要求中联公司山西省境内的煤层气产量规模到达100亿立方米。山西省将在征地、环评、工程审批、融资等18个方面赐予支持。当年的10月份，中联煤临时董事会原则上同意中联公司治理层依据山西省政府提出的100亿立方米/长期进展规划,增加“”规划中头三年勘探开发工作量和投资比重。上述汇报资料估量，到2023年底中联煤的在建工程有望到达21。5亿元。资金压力资金压力,或是中联煤难以完成既定投资目标，并铤而走险虚构资产的导火索。中联煤多份2023行状况”报告中显示，“2023年公司打算投资32.22亿元，而目前公司的生产运营仍依靠12家告知记者，假设没有国家对煤层气开发的补贴资金，中联煤很可能陷入亏损的境地。对于形成上述账目问题的缘由,接近中联煤人士对本报记者表示，中联煤尽管很长一段时间中海油旗下中联煤招标灰幕:中标公司没有钻探资质据《第一财经日报》记者调查，中海油旗下中联煤层气〔下称“中联煤”〕招标过2023序不标准等行为。而中海油和中煤集团联合审计报告则显示中联煤在招标过程中存在更严峻的状况本没有相应的钻探资质.相应的，奇特的北京奥瑞安公司浮出水面。奇特奥瑞安2023～2023年期间，中联煤至少对超过2.6序不标准为“操作”留下了空间。U形连通水平井招标工程中暴露出招标问题。2023年8月，上述工程签订合同，合同金额1496万元，采办资料显示，“北京奥瑞安能源技术开发〔下称“北京奥瑞安“〕、山东煤田地质局其次勘探队两家招标，承受竞争性谈判。”但据本报记者把握的资料，上述工程并没有相关采办立项、审批及竞争性谈判资料。此外，20239520238而在2023年5月，柳林示范工程水平井工程承受综合评标，邀请北京奥瑞安等5家投标，3但中海油和中煤集团组成的联合审计组事后觉察7更蹊跷的是,中标者北京奥瑞安安全生产许可证过期、气体甲级、固体矿产勘查资质乙级，无地质钻探资质，而且其报价低于基准价194万元，偏离基准价较大,为5家报价最低，综52利益链条隐现两次蹊跷中标中联煤工程工程的北京奥瑞安是何方神圣？2023年2月2330000万元，是一家民营企业。公开资料显示，杨陆武毕业于中国矿业［—1.02%］大学,曾任美国亚美大陆能源公司煤层气经理.北京奥瑞安与中联煤之间的关联由来已久.2023年公布的《中华人民共和国地质矿产行业标准煤层气资源/草单位为中联煤公司，而排名第一位的起草人就是杨陆武。的交易中，中联煤也获益良多。中联煤晋城分公司〔与沁水分公司“两块牌子、一套班子”〕自2023年成立以来,屡次从北京奥瑞安租入车辆,并支付高额租金，租金几乎与购置价格一样。2023年12月，中联煤晋城分公司租入北京奥瑞安两辆普拉多丰田越野车，租赁期10年，1242023462此外，2023年7月，中联煤晋城分公司还与北京奥瑞安签订煤层气地面集输工艺及检测技术车辆租赁合同，合同商定中联煤租用2辆三菱越野车,租用期8个月，合同金额40万元〔202312〕，2。5万元.商定未带司机的单车费用比同期同车型带司机的单车费用1.4/1万多元.亿元招标灰幕中联煤晋城分公司于2023年3〔晋城〕负责沁南示范营开发煤层气的主要载体.202320236月，晋城分公司限上材料选购工程52中联煤内部人士对本报记者表示,上述限上材料选购工程是指金额在500万元以上的材料选购工程，这些工程数额较大，应当对外公开招标.至于当时没有招标的缘由不得而知.而没有公开招标就意味着存在寻租空间。2.6亿元的工程应当对外招标却没有进展招标。先发标、后立项，甚至还消灭了投标时间与中标时间一样等这些令人匪夷所思的现象。在山西沁水盆地南部煤层气勘探工程气测录井采办邀请招标过程中,2023年3月16日，采办申请获批,但招标邀请已在3月15日发出。而且中标单位的投标书在招标立项前的2月202023年3月23再比方，2023年8月，山西沁水盆地南部煤层气钻井〔参数井/固井/测井〕采办事项，评标结果仅以是否为“合格供给商”为依据,参与投标者均未中标，导致招标流于形式。对于这种状况，知情人士分析说，这明显是走过场的招标活动,所谓招标的背后其实就是少数高管说了算。据相应的法律条款判定为无效合同.尽管招标过程漏洞明显，但据本报记者了解，相关的合同在执行过程中也没有受到影响。五、目前上市公司内部掌握审计的主要问题〔一〕上市公司内部掌握审计根本现状截至2023年4月30日，我国沪深两市上市公司数量为2516家，有1802家上市公司披露了内部掌握审计报告，占全部上市公司的比例为71。62％，有714家尚未披露内部掌握审计报告，占比28。38％。其中,主板上市公司中，有326家未披露内部掌握审计报告，占主板上市公司的23。04%。2023年我国上市公司内部掌握审计意见绝大多数都是标准无保存意见，占比97%。内部掌握审计强制披露制度在我国实行只有2年的时间,这个比例与美国等实行内部掌握制度较早的国家60%的比率相比，差异较大,也使得人们对内部掌握与美国等实行内部掌握制度较早的国家60%的比率相比，差异较大,也使得人们对内部掌握审计报告的质量有所疑心。〔二〕内部掌握审计存在问题的表现1.没有完整准时地对内部掌握审计报告进展披露。依据“指引”，全部主板上市公司在披露年度财务报表审计报告的同时披露内部掌握审计报告，然而,截至20231.没有完整准时地对内部掌握审计报告进展披露。依据“指引”，全部主板上市公司在披露年度财务报表审计报告的同时披露内部掌握审计报告，然而,截至2023年4月30日,仍有326家未进展披露内部掌握审计报告，占主板上市公司比例为23。04％。可见，虽然上市公司披露内部掌握审计报告的数量在逐年增加，但仍有一些公司未进展或未准时披露，造成上市公司内部掌握审计报告披露不完整、不准时，影响了投资者对上市公司的信息比照。 内部掌握审计评价标准模糊不清。我国内部掌握审计的相关标准较为模糊，缺少量等指导性文件资料中未对重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷设定具体的衡量标准，导致注册会计师在测试上市公司内部掌握时凭借主观推断得出的结论难以让人信服。的审计意见也缺少可比性.依据查阅2023年所披露的主板上市公司内部掌握审计报告分别是:符合规定的标准的内部掌握审计报告、内部掌握鉴证报告、内部掌握审核报告、内部掌握专项报告。数据显示，2023年标准的内部掌握审计报告数量为1118家，占比62％,其他格式的内部掌握审计报告占比38％。由于格式内容不统一，注册会计师所承受的评价标