我国绿色税收政策-殷丽海

我国绿色税收政策

殷丽海

2011年9月

绿色税收产生于西方国家，背景是20世纪50、60年代西方发达国家出现了严重的环境污染危机引起了人们对环境保护工作的极大重视。经过充分的理论和思想准备，自20世纪70年代以来，西方发达国家中掀起了绿色税制改革的热潮。绿色税制与绿色经济相对应，而非绿色税制则与传统经济即黑色经济、灰色经济、浅灰色经济相对应。绿色税收“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后《国际税收辞汇》第二版“绿色税收”定义：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。绿色税收绿色税收的理论依据是通过征税使纳税人在生产与消费过程中所造成的环境污染外部成本内部化，即在内部成本的基础上，再加上社会成本。从绿色税收内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种减免税措施。国外绿色税制特点一是以能源税为主，将主要产生大气污染物的化石能源作为课税对象。如OECD国家开征的柴油税、汽油税、煤炭税、天然气税等。二是将征税重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税，如根据污染物的不同设置废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税、二氧化碳税。三是将税收手段与其他手段相互协调和配合，如产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合，使它们形成合力。我国现行绿色税收政策1994年建立新税制以来，经过多次改革完善，我国现行有19个税种，除固定资产投资方向税外，实际开征18个税种。其中，流转税在税收收入中的比重最大，增值税、消费税、营业税三税占比57％以上；所得税包括企业所得税、个人所得税等，占比25％以上；财产资源税等其他税收占比17%。我国现行绿色税收政策按照建立有利于科学发展的税收制度要求，近年来陆续出台了一系列有利于节能减排的税收优惠政策，分为四个方面：一是在流转税方面，为支持开发利用可再生能源，对属于生物质能源的垃圾发电、风力发电、水力发电、变性燃料乙醇等实行了增值税即征即退或减半征收政策；对变性燃料乙醇实行了免征消费税政策。我国现行绿色税收政策为促进节约能源和综合利用资源，对部分新型墙体材料减半征收增值税；从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》标准；对实木地板、木制一次性筷子征收消费税。我国现行绿色税收政策对废旧物资回收和资源综合利用等在增值税上给予一定的优惠；对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税，并将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。我国现行绿色税收政策为促进环境保护，对煤层气抽采企业实行增值税先征后返政策；对污水处理费、烟气脱硫生产的二水硫酸钙等副产品减免增值税；提高大排量乘用车的消费税税率；对包括汽油和柴油在内的各种成品油征收消费税，并对含铅汽油按更高的税率征收消费税。我国现行绿色税收政策二是在所得税方面，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率征税；对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产加入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。我国现行绿色税收政策为支持开发利用可再生能源，对企业从事符合条件的风力发电、太阳能发电、地热发电等公共基础设施项目的所得，给予“三免三减半”优惠。为促进节约能源和综合利用资源，对企业从事符合条件的节能节水项目取得的所得，给予“三免三减半”的优惠；对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。我国现行绿色税收政策对企业购置并实际使用的节能节水专用设备，给予按该设备投资额10%比例抵免企业当年应纳企业所得税额优惠；对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源为主要原料生产符合国家和行业相关标准产品取得的收入，可减按90%计入当年收入总额征收企业所得税。我国现行绿色税收政策为促进环境保护，对企业从事符合条件的环境保护项目的所得，给予了“三免三减半”的优惠；对企业购置并实际使用的环境保护专用设备，给予按该专用设备投资额的10%的比例抵免企业当年应纳企业所得税额的优惠。

我国现行绿色税收政策三是在资源税方面，为促进节约能源和综合利用资源，对原油和天然气及煤炭征收资源税并将部分油田原油和天然气的资源税单位税额提高到最高标准；适当提高了部分有色金属矿产品的资源税税额标准；并相应调整了有色金属、铁矿石的资源税优惠政策。自2010年6月、12月起，分别对在新疆和西部地区开采原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。我国现行绿色税收政策四是在土地税收方面，为鼓励节约集约用地，自2007年起，将城镇土地使用税税额标准提高到2倍；自2008年起，对占用耕地建房和从事其它非农业建设的行为实施税收调节，将其适用的耕地占用税税额标准提高到4倍。我国现行绿色税收政策五是在车辆购置税方面，为鼓励节能减排，自2009年1月20日至12月31日，将购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按5％税率征税。六是在出口退税方面，为限制高污染、高能耗、资源性产品的出口，先后多次取消或降低了部分资源性产品出口退（免）税政策。我国现行绿色税收政策特点一是鼓励重点集中在四个方面：节能减排新技术和新产品、新型能源、节能和资源综合利用。二是鼓励手段主要是两个：要么减税，要么加税。这些税收政策对推进节能减排和环境保护起到了积极的作用，体现了税收政策在筹集财政收入的基础上服务于国家宏观经济发展目标的宗旨。农药税收问题农药剂型不同对环境影响不同传统剂型农药包括：乳油、粉剂与可湿性粉剂环境友好剂型包括：水乳剂、微胶囊悬浮剂、悬浮剂、悬乳剂与水分散粒剂为了保护环境和可持续发展，国际农药剂型发展方向是以环境友好剂型逐渐代替传统剂型农药税收问题国家“十一五”农药发展指导意见提出发展高效、安全、环境友好剂型农药，但目前我国的实际情况仍是传统剂型占主导位置据统计，我国传统剂型农药（主要包括乳油、粉剂、可湿性粉剂与水剂）的登记数约占70%，环境友好剂型不足30%主要原因：技术含量较高、前期投入较大、后期推广成本也大，因而企业缺乏生产环境友好剂型的积极性农药税收问题怎么办？目前现状是对批发和零售农药，免征增值税；对农民专业合作社向本社成员销售的农药，免征增值税。而对生产和进口农药，自２００３年起，停止执行对部分列名进口农药（成药、原药）免征进口环节增值税的政策；自２００４年起，停止执行对部分进口农药原料及中间体进口环节增值税先征后返的政策，同时，停止执行对国产农药免征生产环节增值税的政策。

农药税收问题为此，环境友好剂型农药可考虑从以下环节享受税收优惠：一是节能节水环节。（1）企业从事符合条件的节能节水项目所得，三免三减半企业所得税优惠。财税[2009]166号发布《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》，化工行业是否列入？农药税收问题（2）企业购置环境保护和节能节水专用设备，按其投资额的10%抵免当年应纳税额。财税[2008]48号文件规定，财政部、税务总局、发展改革委公布了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》，化工行业是否列入？农药税收问题二是产品生产和销售环节。（1）低税率优惠，小型微利企业20％优惠税率。自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。农药税收问题（2）高新技术企业15%税率优惠。主要有4个条件，其中，要求产品属于《国家重点支持的高新技术领域》，水性涂料是否列入？（3）研发费用加计扣除优惠。主要涉及企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，水性涂料相关技术研发是否享受？农药税收问题（4）为扩大生产购置新设备，还可将增值税进项税额抵扣销项税额。此外，除了税收优惠外，国家大力鼓励推广先进节能技术和产品，有关部门设置了许多专项资金和扶持政策。农药是否可享受国家专项资金扶持、政府采购支持？下一步改革方向一方面，研究开展我国独立性环境保护税。2007年国务院节能减排综合性工作方案提出，“研究开征环境税”。国家“十二五”规划刚要提出，“积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围”。另一方面，通过改革和政策调整，进一步绿化现行税收制度和相关税收政策。主要措施包括：积极