生产与存货循环审计程序和业务活动课件

生产与存货循环审计程序和业务活动

本章要点：

掌握存货审计的主要程序

熟悉本循环内部控制的内容

了解本循环所涉及的主要业务活动及会计记录

教学时数：8学时生产与存货循环审计程序和业务活动本章要点：第一节生产与存货循环的特点不同行业类型的存货性质涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要业务活动第一节生产与存货循环的特点不同行业类型的存货性质贸易业库存商品服务业办公用品各类消耗品制造业原材料易耗品配件半成品产成品建筑业建筑材料第一节生产与存货循环的特点

一、不同行业类型的存货性质贸易业服务业制造业建筑业第一节生产与存货循环的特点一、第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录生产指令第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录

领发料凭证第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录产量和工时记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录工薪汇总表及工薪费用分配表第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录材料费用分配表第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录制造费用分配汇总表第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录成本计算单第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录存货明细账第一节生产与存货循环的特点二、涉及的主要凭证与会计记录准备：完成对下表的填列序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制1计划和安排生产2发出原材料3生产产品4核算产品成本5储存产成品6发出产成品三、涉及的主要业务活动第一节生产与存货循环的特点准备：完成对下表的填列序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制1计划和安排生产生产计划部门发生生产指令生产授权；生产通知书顺序编号2发出原材料仓储部门发生领料单根据领料单发出原材料3生产产品生产部门发生、完整性产量和工时记录按生产指令生产（授权）第一节生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制1计划和安排序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制4核算产品成本会计部门发生、完整性、准确性、计价和分摊工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起第一节生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制4核算产品成序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制5储存产成品仓储部门发生、完整性入库单入库验收；独立保管6发出产成品发运部门发生、完整性出库单独立发运；出库审批；出库单连续编号第一节生产与存货循环的特点三、涉及的主要业务活动序号主要业务活动办理部门认定涉及主要凭证关键控制5储存产成品三、涉及的主要业务活动例题（单选）负责产成品发出的部门是独立的()部门。A.生产计划B.销售C.生产车间D.发运三、涉及的主要业务活动例题（单选）负责产成品发出的部门是独立三、涉及的主要业务活动例题（单选）一般地，()仅与生产与存货循环有关，而与其他循环无关。A．购置固定资产和维护固定资产B．加工产品和储存完工产品C．购买材料和储备材料D．预付保险费和理赔三、涉及的主要业务活动例题（单选）一般地，()仅与生三、涉及的主要业务活动例题（多选）审查直接材料费用需要检查下列文件()。A．领退料单B．材料费用分配表C．材料成本差异计算分配表D．采购合同和购货发票三、涉及的主要业务活动例题（多选）审查直接材料费用需要检查下第二节生产与存货循环内部控制和控制测试一、生产与存货循环的内部控制二、评估重大错报风险三、控制测试第二节生产与存货循环内部控制和控制测试一、生产与存货循环存货审计的基本思路思路图数量单价金额X=存货的内部控制成本会计制度的内部控制存货的监盘存货的计价测试控制与控制测试实质性程序存货审计的基本思路思路图数量单价金额X=存货的成本会计制度存一、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制

1.购货应由独立的采购部门负责

2.验收应由专门的验收部门负责

3.建立储存管理责任制

4.领料与发货

5.控制生产过程

6.销货一、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制一、生产与存货循环的内部控制例题（单选）被审计单位的产成品仓库应当分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，（）应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。A.仓库管理员B.会计人员C.生产经理D.仓储经理一、生产与存货循环的内部控制例题（单选）被审计单位的产成品仓一、生产与存货循环的内部控制例题（多选）注册会计师为了测试生产任务是否经过适当授权，需要在控制测试中检查是否经过授权批准的凭证有()。A.生产通知单B.领料单C.工薪D.发运通知单

【答案】ABC【解析】注册会计师需要在控制测试中，检查（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准。一、生产与存货循环的内部控制例题（多选）注册会计师为了测试生一、生产与存货循环的内部控制（二）成本会计制度的内部控制

直接材料直接人工制造费用生产成本在产品成本产成品成本一、生产与存货循环的内部控制（二）成本会计制度的内部控制直接二、评估重大错报风险交易数量的复杂性成本基础的复杂性员工变动或者会计电算化产品的多元化某些存货项目可变现净值难确定销售附有担保条款的商品将存货存放在很多地方寄存的存货实物管理上的风险价值变动中的风险两大风险点二、评估重大错报风险交易数量的复杂性实物管理价值变动两大风险二、评估重大错报风险例题（多选）下列关于影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的各项因素的理解中，正确的有（）。A.交易数量越多，重大错报风险越高B.存货的可变现净值越难以确定，存货的重大错报风险越高C.将存货放在很多地点，存货项目可能存在重大错报风险D.存货在两个地点被重复列示，表明存货项目存在错报二、评估重大错报风险例题（多选）下列关于影响生产与存货交易和三、控制测试（一）存货内部控制测试要点1.通常应当对存货实施控制测试——实质性分析程序——细节测试的测试程序。通过前面的程序来决定后面程序的范围。2.计划和安排生产环节：将生产指令和月度生产计划书核对。3.发出原材料环节：（1）将出库凭证和出库记录核对；（2）盘点明细表是否经过核对。三、控制测试（一）存货内部控制测试要点三、控制测试（一）存货内部控制测试要点4.生产产品和核算产品环节：领料单（一式三联）生产车间仓储部门会计部门及时核对和记账月末核对调整差异完成成本核算检查：（1）领料凭证（2）核对记录（3）成本结转（4）计算机预设程序三、控制测试（一）存货内部控制测试要点领料单生产仓储会计及时三、控制测试（一）存货内部控制测试要点验收入库出库记账（自动）发运结转销售成本盘点核对检查：（1）验收单、入库单（2）发运单、出库单（3）发运单、销售单（4）销售成本结转凭证（5）存货盘点报告三、控制测试（一）存货内部控制测试要点验收入库出库记账发运结三、控制测试（二）成本会计制度内部控制测试要点（表11-2）1.直接材料成本控制测试（1）采用定额单耗企业：选取代表性成本计算单测试（2）采用定额单耗企业：检查直接材料成本分配（3）采用标准成本法的企业：检查实耗与标准的差异及处理2.直接人工成本控制测试（1）采用计时工资企业：查工时有关统计好分配（2）采用计件工资企业：检查计件制度和产量记录（3）采用标准成本法的企业：检查实际与标准的差异三、控制测试（二）成本会计制度内部控制测试要点（表11-2）三、控制测试（二）成本会计制度内部控制测试要点（表11-2）3.制造费用控制测试选取一定样本进行测试4.生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配控制测试测试数量、方法等三、控制测试（二）成本会计制度内部控制测试要点（表11-2）三、控制测试例题（单选）下列选项中，可以测试成本以正确的金额记录的控制测试程序是()。A.选取样本测试生产成本的归集和分配B.实施分析程序C.抽取样本，检查金额是否计算正确D.检查领料单是否经过授权【答案】A【解析】选项B、C和D是实质性程序。三、控制测试例题（单选）下列选项中，可以测试成本以正确的金额案例分析甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师在对X公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：（1）根据对销售需求量的分析，生产经理对生产进行授权，生产计划人员按照授权编制预先顺序编号的生产通知单。（2）生产完成后，仓库对产成品验收入库。由于产品种类繁多，验收单不便编号，由仓库管理员验收入库在验收单上签字。验收单一式三联，一联验收入库后交生产部门，一联在仓库管理员签字后由验收部门留存，一联附在入库单后传递到财务部门。案例分析甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计案例分析（3）会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并据以核算成本和登记相关账簿。（4）仓库部门收到发运通知后，装运产成品出库。（5）会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，经会计主管复核后，据以登记相应明细账。（6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。案例分析（3）会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领案例分析要求：

（1）针对A注册会计师评估的下列重大错报风险，分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。风险与存货相关的认定编号可能因生产过量导致存货滞销耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误仓库可能接收了不合格的产成品产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量可能在未经批准的情况下将产成品装运出库产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载案例分析要求：

（1）针对A注册会计师评估的下列重大错报风险案例分析答案（1）风险与存货相关的认定规定可能因生产过量导致存货滞销计价与分摊（1）耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误计价与分摊（3）仓库可能接收了不合格的产成品计价与分摊（2）产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量完整性（6）可能在未经批准的情况下将产成品装运出库存在（4）产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载存在（5）案例分析答案（1）风险与存货相关的认定规定可能因生产过量导致案例分析要求：

（2）请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。

缺陷及简明理由与存货相关的认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）案例分析要求：

（2）请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如案例分析答案（2）缺陷及简要理由与存货相关的认定（1）没有缺陷（2）验收单没有连续编号存在、完整性（3）记录生产成本没有复核存在、完整性、计价和分摊（4）应当由独立的装运部门装运货物完整性（5）没有缺陷（6）没有会计主管复核存在、完整性、计价和分摊案例分析答案（2）缺陷及简要理由与存货相关的认定（1）没有缺案例分析要求：

（3）针对所述的内部控制，简明扼要地说明A注册会计师应当实施的控制测试程序。

控制测试（1）（2）（3）（4）（5）（6）案例分析要求：

（3）针对所述的内部控制，简明扼要地说明A注案例分析答案（3）控制测试（1）抽取并检查生产通知单是否经过授权，编号是否连续（2）抽取生产部门的验收单和仓库部门的验收单，看是否一致（3）抽取记录生产成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理（4）选取出库单，看是否经过有相应的发运通知单，询问和观察发运是否有独立的发运部门负责（5）抽取结转成本凭证测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理（6）抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理案例分析答案（3）控制测试（1）抽取并检查生产通知单是否经过第三节生产与存货循环实质性程序

一、生产与存货交易的实质性程序二、存货的实质性程序第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质第三节生产与存货循环实质性程序

一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序1、分析的步骤：期望值→可接受重大差异额→计算实际数→调查实际数与预期数之间的差异→形成结论2、分析的内容：（1）存货余额的分析（2）相关比率的分析第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质第三节生产与存货循环实质性程序

一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序3、注意的事项：（1）使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货生文档和总分类账户以便计算财务指标和经营指标，并将计算结果与期望值进行比较。（2）按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致。（3）对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年〉以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表。（4）由于可能隐含着重要的潜在趋势，注册会计师应当注意不要过分依赖计算的平均值。第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质第三节生产与存货循环实质性程序

一、生产与存货交易的实质性程序（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试1.交易的细节测试（1）对有关原始凭证进行抽样检查（2）截止测试：在凭证连续编号的情况下，检查本期存货收发记录的最后一个号码的相关记录。2.存货余额的细节测试第三节生产与存货循环实质性程序一、生产与存货交易的实质生产与存货循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托供销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）

营业成本生产与存货循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货（二、存货的实质性程序★★★★★（一）存货审计概述（二）存货监盘（三）存货计价测试二、存货的实质性程序★★★★★（一）存货审计概述（一）存货审计概述★重要性：通常，存货对企业经营特点的反应能力强于其他资产项目，对于制造业、贸易业尤其如此。★复杂性：（1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。（2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。（3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。（4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难。（5）不同企业采用的存货计价方法存在的多样性。

（一）存货审计概述★重要性：★审计策略：正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。相应地，要求实施存货项目审计的注册会计师应具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。

（一）存货审计概述★审计策略：（一）存货审计概述1．存货监盘的概念和作用（1）存货监盘的概念根据《中国注册会计师审计准则第1311号——

对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》，存货监盘是指注册会计师在评价被审计单位盘点计划的基础上，现场观察和检查被审计单位存货盘点，并执行抽盘的审计程序。（二）存货监盘评价观察检查抽盘1．存货监盘的概念和作用（二）存货监盘评价观察检查抽盘1．存货监盘的概念和作用（2）存货监盘的作用①获取存货数量和状况的充分、适当的审计证据②可实现下列认定：存在完整性（需结合其他审计程序）权利和义务（需结合其他审计程序）（二）存货监盘1．存货监盘的概念和作用（二）存货监盘1．存货监盘的概念和作用（3）存货监盘程序实施的必要性存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，应当在存货盘点现场实施监盘（除非不可），同时，还要对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

（二）存货监盘存货记录存货监盘存在完整性1．存货监盘的概念和作用（二）存货监盘存货记录存货监盘存在完练习题（多选）存货监盘针对的主要是存货的()认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊练习题（多选）存货监盘针对的主要是存货的()认定。2．存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求★注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。①被审计单位存货的特点；②被审计单位盘存制度；③存货内部控制的有效性。（二）存货监盘

2．存货监盘计划（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项①与存货相关的重大错报风险存货通常具有较高水平的重大错报风险。以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险：——具有漫长制造过程的存货。——具有固定价格合约的存货。——与时装相关的服装行业。——鲜活、易腐商品存货。——具有高科技含量的存货。——单位价值髙昂、容易被盗窃的存货。（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）存货监盘（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项②与存货相关的内部控制性质相关的内部控制总体目标采购环节所有交易都已获得适当的授权与批准存货验收环节所有收到的商品都已得到记录。仓储环节确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。领用环节所有存货的领用均应得到批准和记录。加工（生产〉环节对所有的生产过程做出适当的记录。装运出库环节所有的装运都得到了记录。（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项相关的内（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项③对存货盘点是否制定了适当程序，并下达了正确指令注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。

（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项④存货盘点的时间安排如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会会计师除实施存货监盘机关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加重点。

（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项⑥存货的存放地点注册会计师应了解所有的存货存放地点，既可以防止被审计单位或自己发生任何遗漏，也有助于恰当地分配审计资源。

（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项⑦是否需要专家协助注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。

（二）存货监盘（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（二）存货监盘（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况是否存在、完整、归被审计单位所有。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容②存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。

（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容③参加存货监盘人员的分工注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。

（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容④检查存货的范围注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检査存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。

（二）存货监盘（3）存货监盘计划的主要内容练习题（多选）下列选项中，属于存货监盘计划的主要内容的有()。A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.存货监盘的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围练习题（多选）下列选项中，属于存货监盘计划的主要内容的有(练习题（单选）甲注册会计师正在制定ABC上市公司2014年度财务报表审计业务中存货的监盘计划，甲注册会计师下列考虑中，正确的是()。A.甲注册会计师认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，不予指明，直接认定被审计单位存货项目存在重大错报B.甲注册会计师被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，决定亲自盘点C.ABC上市公司通过实地盘存制确定数量，甲注册会计师拟参加此种盘点D.ABC上市公司采用永续盘存制，甲注册会计师决定不参加任何一次盘点，依赖被审计单位提供的盘存记录练习题（单选）甲注册会计师正在制定ABC上市公司2014年度练习题【简答题】注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。练习题【简答题】注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。四、存货监盘的主要程序1．与管理层讨论存货监盘计划。2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。……

练习题要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。练习题要求：练习题【答案】（1）共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。练习题【答案】（二）存货监盘3.存货监盘程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。①适当控制活动的运用；②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥存的存货〈如寄存货物）；③在适用的情况下用于估计存货数量的方法；④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

（二）存货监盘3.存货监盘程序（二）存货监盘3.存货监盘程序（2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。观察被设计单位货物移动的控制程序；获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。（二）存货监盘3.存货监盘程序（二）存货监盘3.存货监盘程序（3）检查存货在存监盘过程中检查存货，虽然不一定确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价资金准备计提的准确性提供证据。

（二）存货监盘3.存货监盘程序（二）存货监盘3.存货监盘程序（4）执行抽盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追査至盘点记录，以获取有关盘点记录存在和完整性的审计证据。注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在存在或完整性方面存在错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

（二）存货监盘3.存货监盘程序（二）存货监盘3.存货监盘程序（5）需要特别关注的情况①存货盘点范围。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。②对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。（二）存货监盘3.存货监盘程序（二）存货监盘3.存货监盘的程序（6）存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（二）存货监盘3.存货监盘的程序（二）存货监盘4.特殊情况的处理（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序。如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师可发表非无保留意见。（二）存货监盘4.特殊情况的处理（二）存货监盘4.特殊情况的处理（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（二）存货监盘4.特殊情况的处理（二）存货监盘4.特殊情况的处理。（3）由第三方保管或控制的存货。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。包括：第一，实施或安棑其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；第二，获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；第三，检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；第四，当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

（二）存货监盘4.特殊情况的处理。练习题【例题·简答题】注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：练习题【例题·简答题】注册会计师负责对乙公司20×8年度财务练习题（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%20×8年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%20×8年11月26日C仓库玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%——练习题（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存练习题（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。练习题（2）存放在外地公用仓库存货的检查练习题（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。练习题（4）盘点标签的设计、使用和控制练习题【答案】在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点。缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。练习题【答案】练习题【答案】在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止12月31日的清单，纳入盘点计划，因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。在第（4）事项中，即乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划没有缺陷。在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

练习题【答案】（三）存货计价测试1、存货计价测试的目的存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。2、存货计价测试的策略单位成本的充分的内部控制与生产和会计记录结合起来，对于确保用于期末存货计价的成本的合理性十分重要。一般地：成本的控制测试成本的计价测试（三）存货计价测试1、存货计价测试的目的（三）存货计价测试3、存货计价测试的步骤（1）样本的选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。（2）计价方法的确认。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。 （3）计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。（三）存货计价测试3、存货计价测试的步骤练习：注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现以下特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，属于被审计单位已售出产品；（2）公司小仓库中有三种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，且数额与实物相符；（3）材料明细账上有一批存货记录，但盘点表上没有，经询问，得知该存货存放在外地。要求：请问王军对这些存货进一步采取何种审计程序？练习：注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现以下练习注册会计师在某公司存货审计中发现如下可能导致错误的情况：(1)所有存货都未认真盘点；(2)接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关的会计记录；(3)公司存放于H仓库的某材料可能已计入H公司存货项目中；(4)存货计价方法已作变更。要求：（1）注册会计师王立为证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性程序是什么？（每种情况限列一种程序）（2）注册会计师王立执行的实质性程序能够实现的主要审计目的是什么？

练习注册会计师在某公司存货审计中发现如下可能导致错误的情况：练习题【例题2·单选题】K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）练习题【例题2·单选题】K公司的主营业务成本均为所销售产成品练习题存货项目余额2014年12月31日2013年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额13700124002014年度2013年度生产成本发生额175000119000假定不考虑其他因素，K公司2014年度主营业务成本应为()万元。A.169500B.172200C.173700D.177800练习题存货项目余额2014年12月31日2013年12月31练习题【答案】B【解析】根据“生产成本—产成品—主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字：练习题【答案】B练习题【例题3·单选题】X公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2014年12月31日A材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2014年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2014年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。A.0B.6C.24D.5练习题【例题3·单选题】X公司为上市公司，对期末存货采用成本练习题【答案】D【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78万元，甲产品的成本=60+24=84万元，由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；A原材料可变现净值=90-24-12=54万元，成本为60万元，A原材料应计提的跌价准备=60-54-1=5万元。练习题【答案】D练习题【例题4·单选题】注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是()。A.供应商向乙公司提供购货折扣B.乙公司向客户提供销货折扣C.乙公司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给乙公司练习题【例题4·单选题】注册会计师在检查乙公司存货时，注意到练习题【答案】D【解析】在选项A和B中，销售折扣或购货折扣只是涉及到售价“打折”，不涉及到存货的数量差异；在选项C中，存货已出库，实际库存减少；在选项D中，客户退回的存货很可能已入库但未入账从而导致实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量，故选项D正确。练习题【答案】D练习题【例题5·单选题】乙公司的会计记录显示，2015年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是()。A.计算该类存货2015年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择2015年12月大额销售客户寄发询证函练习题【例题5·单选题】乙公司的会计记录显示，2015年12练习题【答案】A【解析】在选项B中，通过销售业务的截止测试既可以查销售收入的低估也可以查销售收入的高估；在选项C中，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性，从而确定销售的真实性；在选项D中，通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性；但在选项A中，注册会计师通过毛利率分析不可能分析销售的真实性，毛利率分析主要反映的单位售价、单位成本及销售数量的内在联系。练习题【答案】A练习题【例题6·单选题】某产品2014年的毛利率与2013年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是()。A.该产品的销售价格与2013年相比有所上升B.该产品的技术水平与2013年相比有所提高C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2013年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与2013年相比有所下降练习题【例题6·单选题】某产品2014年的毛利率与2013年练习题【答案】C【解析】导致某产品毛利率上升或下降的因素有某产品的销售价格（即选项A），某产品的成本降低（即选项B），某产品的单位成本（比如原材料价格）（即选项D）；但在选项C中，该产品的销售收入占全年主营业务收入的比例与该产品毛利率无关。练习题【答案】C练习题【例题7·单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能()。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求乙公司在期末实施存货盘点C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额练习题【例题7·单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风练习题【答案】B【解析】在选项A中，因为存货控制风险较高，注册会计师更多地依赖实质性程序来收集有关12月31日存货数量和状况的审计证据；在选项C中，注册会计师在期末前或后实施存货监盘还需要通过测试盘点日至12月31日的存货，由于存货控制风险较高，盘点日的数据以及盘点日至12月31日之间存货增减数据可靠性较差，注册会计师据此推算得出的12月31日的存货数量和状况的审计证据可能不充分或不适当；选项D的检查书面记录的措施是在乙公司内部控制健全，控制风险不高，注册会计师对无法实施监盘的存货采用的替代审计程序；选项B为正确选项，因为当存货控制风险较高时，乙公司12月31日甚至第二年初实施存货盘点时，注册会计师更能收集到12月31日存货数量和状况的充分适当的审计证据。练习题【答案】B练习题【例题8·单选题】在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是()。A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序练习题【例题8·单选题】在对存货实施监盘程序时，以下做法中，练习题【答案】D【解析】在选项A中，对于已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向债权人函证以证实该批存货的存在认定；在选项B中，对于受托代存的所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权；在选项C中，对于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向顾客和供应商函证；但在选项D中，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，在检查前应一直在现场观察，故选项D错误。练习题【答案】D练习题【例题9·单选题】在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是()。A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录练习题【例题9·单选题】在对存货实施抽查程序时，以下做法中，练习题【答案】A【解析】注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货，因此，选项A正确；在选项B中，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告之乙公司；在选项C中，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在；选项D中，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能增加抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据，因此选项D不正确。练习题【答案】A练习题【例题10·单选题】A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，不正确的是()。A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D.实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法练习题【例题10·单选题】A注册会计师在设计与存货项目相关的练习题【答案】C【解析】对单位价值较高的存货，应实施百分之百的实质性程序，故选项A正确、选项C不正确；对由少数项目构成的存货，以实质性测试程序为主，故选项B正确；注册会计师实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法，故选项D的审计策略正确。练习题【答案】C练习题【例题11·单选题】以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是()。A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场练习题【例题11·单选题】以下有关期末存货的监盘程序中，与测练习题【答案】A【解析】注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。选项A（测试盘点记录高估）与测试存货盘点记录的完整性不相关。练习题【答案】A练习题【例题12·单选题】假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中不正确