成本会计学(湛忠灿)课件

成本会计学主讲：湛忠灿成本会计学主讲：湛忠灿1华元公司8月份购买了一台设备，支出71.2万元，该设备预计使用10年，无残值；支付公司行政人员工资50万元，计提了福利费7万元，还提取了工会经费、教育经费1.75万元；支付公司办公等费用12万元；支付本月生产产品的工人工资120万元，生产管理人员工资12万元，并按规定比例提取职工福利费、工会经费和教育经费；支付广告费50万元，；支付违约罚款20万元；本月折旧费55万元，其中公司管理部门17万元，车间38万元；本月应交所得税22万元；应分配给投资人利润25万元；生产领用材料310万元；购进材料500万元。【案例导入】华元公司8月份购买了一台设备，支出71.2万元，该设备预计使2【问题】您认为该公司该月份的支出、费用、生产费用和产品成本各项目应为多少？问题思考【问题】您认为该公司该月份的支出、费用、生产费用和产品成本各3教材：《成本会计学》中国人民大学（主编：于富生黎来芳）《成本会计》课程参考书1.《成本会计》徐正旦主编，上海三联书店出版。2.《成本会计》陈宗文主编，辽宁人民出版社出版。3.《财务成本管理》东北财大注册会计师专用4.《成本会计学》人大译美.查尔斯.T.亨格瑞等教学对象：会计学专业二年级学生教材：4章节内容第一章

总论第二章

工业企业成本核算的要求和一般程序第三章

费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第四章

生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集第五章

产品成本计算方法概述第六章

产品成本计算的基本方法第七章

产品成本计算的辅助方法第八章

商品流通企业和农业企业成本核算第九章

变动成本法、标准成本法和作业成本法（略）第十章

成本报表的编制和分析章节内容5《成本会计学》教材结构：第一章总论，对成本会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的掌握奠定基础。第二章至七章对制造业成本计算理论与方法进行全面学习。第八章简略介绍其它行业成本计算。第十章成本报表的编制与分析。《成本会计学》教材结构：6学习任务：1、了解在市场经济条件下企业进行成本管理的重要意义；2、掌握成本会计的基本计算与核算方法；3、掌握成本报表的编制。成本会计学(湛忠灿)ppt课件7成本会计基本知识一、财务会计、管理会计、成本会计的关系财务会计：对外报告会计。按一般公认会计原则提供对外信息（注重历史）管理会计：对内报告会计。①成本计划、成本控制②提供产品盈利能力信息③决策信息④预测预算等（除了历史更注重未来）成本会计体系：（①成本计划、成本控制②提供产品盈利能力信息③某些事项的决策信息如设备投资）（①外部要求的会计报告②成本核算）管理会计＋部分财务会计教材中的成本会计主要为成本会计的基本计算和核算方法。教材体系：财务会计学、成本会计学、管理会计学…成本会计基本知识8二、成本会计学的研究对象机会成本？成本？费用？产品成本？机会成本：机会成本是指由于选择最优方案而放弃的次优方案上的收益。（会计不记录，管理会计研究）成本：生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本会计关注的是成本而不是费用。

产品成本：产品成本有狭义和广义之分，狭义的产品成本是企业在生产单位（车间、分厂）内为生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力，生产工人资和各项制造费用。广义的产品成本包括除了生产发生的各项管理和销售费用等。（后面学习）二、成本会计学的研究对象9三、成本会计的产生和发展1.早期成本会计阶段：将成本计算与会计核算结合起来。

2.近代成本会计阶段：发展成为管理成本和降低成本的手段。3.现代成本会计阶段：趋向预测、规划和，决策、实现最优化控制。

4.战略成本会计阶段（1981以后）：以用户满意为目标的而进行的价值控制和实体控制并重的管理。三、成本会计的产生和发展1.早期成本会计阶段：将成10

第一章总论主要内容：成本的实质和作用；成本会计的对象；成本会计的职能；成本会计的组织工作与任务。第一章总论主要内容：11第一节

成本的经济实质和作用本节主要讲解以下问题：1.成本概念的产生与发展，说明它是商品经济的产物，最初产生于生产领域，以后扩大到其他经济领域。2.生产领域的成本是指Ｃ＋Ｖ，而一切成本概念是指为了达到一定的目的而付出的代价。3.成本在企业经济管理中的四个作用。

第一节

成本的经济实质和作用本节主要讲解以下问题：12一、成本一、成本13

产品成本是指为制造一定数量、一定种类的产品，而发生的以货币表现的各种耗费。本期的生产费用与本期的完工产品成本是两个不同的概念。但它们又是密切联系的，一定时期的生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用。企业为生产产品在一定时期发生的用货币表现的生产耗费，称为该期间的生产费用。1、什么是成本？什么是产品成本？

成本是指为了达到一定的目的而耗费的各种资源的货币表现。

产品成本是指为制造一定数量、一定种类的产品，142、理论成本（C＋V）与实际成本理论成本：生产经营中的全部耗费。按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。实际成本与理论成本有差别。例：财保费；废品损失等成本会计学(湛忠灿)ppt课件15例如一家家具生产厂木材、油漆、胶、铁钉等张某在制作中的工资等生产车间各项费用期间费用管理费用、财务费用、营业费用产品成本：直接费用直接计入，间接费用间接（分配）计入3、产品成本与期间成本例如一家家具生产厂木材、油漆、张某在制作中的工资等生产车间各164、全部成本与制造成本全部成本：车间成本、工厂成本、销售成本。制造成本：直接材料、直接人工、制造费用。4、全部成本与制造成本17

$6,600 $6,500

$3,000

3,5003,600成本动因单位

总成本总固定成本固定成本是，在有关范围內，其总成本不会随着成本动因的数量变动而改变的部分。5、固定成本与变动成本3,5003,600成本动因单位总成本总固定18总变动成本

$6,600 $6,500

$3,000

3,5003,600成本动因单位

TotalCost总固定成本

TotalCost总变动成本为成本动因的数量变动所引起对总成本的变动。总成本总变动成本3,5003,600成本动因单位19您的话费清单您看了吗？讲话时间电话费用您的话费清单您看了吗？讲话时间电话费用20通话数每通当地电话每月基本电话帐单每通当地电话的固定

成本随着打更多当地电话而

下降。单位固定成本通话数每通当地电话每月基本电话帐单每通当地电话的固定成本21★成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。

★成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某22思考题：

全部成本法与现行制造成本法对企业而言有何不同意义？

直观、避税、利润的计算更准确思考题：23二、成本的作用（一）成本是制定产品价格的一项重要因素（构成商品价值）（二）成本是综合反映企业工作质量的重要指标（耗费）（三）成本是补偿生产耗费的尺度（四）成本是企业进行决策的重要依据（企业管理）二、成本的作用24一、成本会计的一般对象成本会计反映和监督的内容。（不同行业不同企业经营过程、制度决定）二、成本会计的具体对象1、工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造成本）和期间费用。2、商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食服务企业等其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用，部分地形成各该行业企业的生产经营业务成本，部分地作为期间费用直接计入当期损益。

综上，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。

第二节

成本会计的对象一、成本会计的一般对象第二节

成本会计的对象25二、支出、费用与产品成本之间的关系1.费用与支出的关系

2.生产费用与产品成本的关系

二、支出、费用与产品成本之间的关系1.费用与支出的关系

26费用是企业支出的构成部分，在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化为费用，否则，不能列为费用。

费用是企业支出的构成部分，在企业支出中凡是同企业的生产经营有27生产费用反映的是某一定时期内发生的费用，是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用，是反映某一时期内某种产品所应承担的费用。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。生产费用反映的是某一定时期内发生的费用，是产品成本的基础，而28成本会计学(湛忠灿)ppt课件29第三节

成本会计的职能和任务本节主要讲解以下问题：1.成本会计基本职能以及各基本职能之间的关系；2.成本会计的中心任务和主要任务。第三节

成本会计的职能和任务本节主要讲解以下问题：30一、成本会计的基本职能1、反映职能①事前反映②事中反映③事后反映2、监督职能①事前监督②事中监督③事后监督3、两个基本职能的关系（1）相辅相成；（2）反映职能是基础，监督职能是目的。

成本会计学(湛忠灿)ppt课件31现代成本会计的职能包括成本核算、成本分析、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本考核7项职能。

现代成本会计的职能包括成本核算、成本分析、成本预测、成本32成本会计职能理解示意图成本会计的职能

成本决策

成本考核成本预测成本分析

成本核算

成本控制

成本计划

成本会计职能理解示意图成本会计的职能成本决策成本考核成33成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。成本核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反映的过程，也是进行反馈和控制的过程。通过成本核算可以反映成本计划完成情况，并为进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的成本分析和成本考核提供必要的依据。

二、成本会计的一般职能(一)成本核算成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法34房地产开发企业房屋开发成本核算举例房地产开发企业房屋开发成本核算举例35成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本以及国内外同类产品先进成本进行比较，用以揭示产品成本差异并分析产生差异的原因，以便采取相应措施，改进管理，降低耗费，提高经济效益。(二)成本分析成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际36成本分析的主要内容成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本影响的分析、主要产品单位成本分析等。方法主要有：对比分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。成本分析的主要内容成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动37成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用一定的技术方法对未来的成本水平及其发展趋势所做出的科学估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成本管理的科学性与预见性。(三)成本预测

成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的企业内外环38成本预测的方法(以后详细学习）成本预测方法一般可分为定性预测和定量预测两大类。（一）定性预测方法是指成本预测人员根据专业知识和实践经验，对产品成本的形成、发展趋势，可能达到的水平所做的分析和推断。（二）定量预测方法是利用历史成本以及成本与影响因素之间的数量关系，运用一定的数学方法进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间规律性的联系，作为预测的依据。

成本预测的方法(以后详细学习）39成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。做出最优化的成本决策是编制成本计划的前提，也是提高经济效益的途径。(四)成本决测

成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个40例如：产品组合成本决策案例：宏大公司今年三季度拟生产甲、乙两种产品，其售价、成本等有关资料如下表：产品名称售价及成本资料约束条件销售单价单位变动成本固定成本总额材料消耗定额电力消耗定额最大销售量甲产品85559800元3千克6千瓦无限制乙产品90654千克4千瓦500件最高用量2400千克3600千瓦要求：该如何安排生产，才能获得最大的贡献毛益总额的决策？例如：产品组合成本决策案例：宏大公司今年三季度拟生产甲、乙两41成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定出在计划期内为完成规定的任务所应达到的水平，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。成本计划是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。

(五)成本计划

成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定出在计划42※产品单位成本计划※商品产品成本计划※制造费用计划※期间费用计划※降低成本的主要措施方案成本计划的内容※产品单位成本计划成本计划的内容43成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。(六)成本控制

成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成过程以及影响成本44成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。成本考核一般与奖惩制度结合，以调动各责任人努力完成目标成本的积极性。(七)成本考核

成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结45成本考核主要内容

1、编制和修订责任成本预算，并根据预定的生产量、生产消耗定额和成本标准，运用弹性预算方法编制各责任中心的预定责任成本，作为控制和考核的重要依据；2、确定成本考核指标，如目标成本节约额（即预算成本-实际成本），目标成本节约率（即目标成本节约额/目标成本）；3、根据各责任中心成本考核指标的计算结果，综合各个方面因素的影响，对各责任中心的成本管理工作作出公正合理的评价。成本考核主要内容

1、编制和修订责任成本预算，并根据预定的生46

成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查；成本考核则是实现成本计划的重要手段。这七项职能中，成本核算是基础，没有成本核算，其他各项职能都无法进行。

成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本47三、成本会计的任务：1.成本会计的中心任务：降低成本，提高经济效益。2.成本会计主要任务：（1）进行成本预测，编制成本计划，为有计划地进行成本管理提供依据；（2）明确组织主品成本和期间费用核算，及时提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高经济效益；（3）加强成本控制，降低产品成本，保证成本补偿；（4）开展成本分析，优化成本决策。

三、成本会计的任务：48企业降低成本的途径（一）提高劳动生产率（二）控制工资费用（三）降低材料的消耗（四）降低材料采购成本（五）加强现有设备的技术改造（六）控制废品损失的发生（七）控制制造费用和各项期间费用企业降低成本的途径（一）提高劳动生产率49市场经济环境下对降低成本的认识

从观念上看不能消极的片面强调降低成本，而应树立降低成本要有利于提高成本效益的思想；从范围上看不能局限于生产领域，而应将视野向前及向后延伸，扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段；从内涵上看不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期的成本，包括生产者成本和消费者成本；从时效上看应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制，从而对降低成本并提高成本效益起到积极的推动作用。市场经济环境下对降低成本的认识从50第四节

成本会计工作组织本节主要讲解以下问题：1.成本会计工作组织的内容2.成本会计机构设置与组织形式3.成本会计人员的配备4.成本会计制度的建立与修订第四节

成本会计工作组织本节主要讲解以下问题：51一、成本会计组织成本会计组织：如何合理、科学的组织成本会计工作，以完成成本目标。包括：设置成本会计机构、成本会计人员配备(职责权限的制定)、成本会计法规制度等等。成本会计学(湛忠灿)ppt课件52二、成本会计工作组织的原则1.与技术相结合：剖析产品功能与产品价值、成本的关系；将成本理念灌输给生产技术人员（物美价廉）2.与经济责任制相结合例：成本费用的分级归口管理：以财务部门为中心按总部、车间（分厂）、班组三级层层制度成本目标，逐级分解，归口管理。3.建立在广泛的群众基础上：干什么，管什么，算什么。二、成本会计工作组织的原则53三、成本会计机构成本会计机构设置应考虑的因素：（1）企业生产经营规模；（2）业务处理的繁简；（3）企业内部管理机制与管理要求。成本会计机构主要设置方法：（1）在会计机构中单设成本会计科、股、组；（2）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；（3）将成本会计部门与计划部门合并设置。三、成本会计机构54

集中管理的组织形式是指厂部的成本会计机构集中处理企业的全部成本会计事务，在这种方式下，企业的成本预测、决策、计划、核算、分析和考核集中到厂级会计机构进行，企业各内部单位一般不配备或仅配备兼职的成本核算人员。

1．集中管理的组织形式

组织形式集中管理的组织形式是指厂部的成本会计机构集1．集55优点

厂部建立成本会计机构可以比较及时地掌握整个企业有关成本的全部信息，便于成本数据的集中处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。

缺点

不便于进行责任成本的核算，也不便于直接从事生产经营活动的各单位和职工及时地掌握本单位的成本信息，不利于调动群众参于成本管理的积极性。1．集中管理的组织形式

优点厂部建立成本会计机构可以比较及时56分级管理的组织形式是指成本会计中的计划、控制、核算和分析等工作，下放到企业的各内部单位的成本会计机构或人员进行，成本考核工作由上一级成本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行。2．分级管理的组织形式分级管理的组织形式是指成本会计中的计572．分级管理的组织形式优点

有利于企业各内部单位增强成本意识，加强成本的控制和核算。

缺点

会增加成本会计的机构和人员。2．分级管理的组织形式优点有利于企业各内部58在企业的成本会计机构中配备一定数量的政治、业务素质都过硬的成本会计人员是做好成本会计工作的决定性因素。成本会计人员是专门从事成本会计工作的专业技术人员。四、成本会计人员在企业的成本会计机构中配备一定数量的政治、业务素质都过591.成本会计人员配备应考虑的因素（1）规模大小（2）业务繁简（3）管理机构的需要2．成本会计人员职业素质（1）会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础；

（2）熟悉企业生产经营的流程（工艺过程）；

（3）刻苦学习和任劳任怨；

（4）良好职业道德。（客观性、保密性、公正性、执业水平）1.成本会计人员配备应考虑的因素2．成本会计人员职业素质60五、成本会计制度成本会计机构和成本会计人员进行工作的规范。包括：1、关于成本预测与决策的制度2、关于目标成本、成本定额的制度和成本计划编制的制度3、关于成本控制和成本责任的制度4、关于成本核算的制度5、关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度6、关于成本分析和成本信息反馈的制度等五、成本会计制度61六、成本会计的基础工作成本会计的基础工作是进行成本会计工作的前提条件。成本会计的基础工作，主要有如下内容：

建立健全原始记录制度1建立健全定额管理制度2建立健全物资管理制度3建立健全内部结算制度4建立健全责任考核制度5六、成本会计的基础工作成本会计的基础工作是进行成本62集团总经理出纳财务经理资金管理资金筹集还贷成本证券税务综合报表基本建设成本核算综合报表华光陶瓷集团财务机构设置：七、举例浏览集团总经理出纳财务经理资金管理资金筹集还贷成本证券税务综合报63杜邦公司的财会机构组织杜邦公司的财会机构组织

成本会计师负责记录、计量、确定和分析成本。成本的记录、计量和确定是成本会计师的基本工作，但也仅是基础工作。成本会计师的更重要的工作是在于不断地分析经营和成本，以便在降低成本的同时找到改进经营和产品质量的方法。对成本会计师来说，做好成本会计，关键是对企业各个方面有深入的了解和与各有关部门及人员很好地配合，以寻找降低成本的途径。杜邦公司的财会机构组织杜邦公司的财会机构组织64第五节成本会计发展趋势（了解）一、高科技生产企业的成本会计二、适时制生产制度三、作业基础成本法第五节成本会计发展趋势（了解）一、高科技生产企业的成65随着计算机技术的发展，将有更多的企业特别是高技术企业利用计算机辅助方法来生产产品、推销产品或提供劳务。在这种情况下，企业的人工成本会大大降低，这就必然对传统的成本会计产生冲击，再加上会计核算软件在成本核算中的广泛应用，成本会计人员必将要改变工作重点，对生产流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求将会加大。一、高科技生产企业的成本会计

随着计算机技术的发展，将有更多的企业特别是高技术企业利用66存货管理和生产方法创新，使存货管理和会计运行方式的变革有了可能。最重要的革新也许是适时制生产制度。该制度的目标是仅在投产时取得材料，仅在销售时提供商品，即将企业存货维持在最低数量。由于存货很低，减少了很多存货收发和价值评价等方面的会计处理工作，会计人员就可以将更多的精力放在成本管理方面。二、适时制生产制度存货管理和生产方法创新，使存货管理和会计运行方式的变革有67作业是任何企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续的工作。作业基础成本法是将所需的作业成本分配到制造产品所需的一系列活动之中，然后把各系列活动的成本加总来计算产品成本的一种成本计算方法。这种成本计算方法比常规的成本计算方法更详细也更复杂，目前它在竞争激烈和直接人工成本较低的行业应用较多。三、作业基础成本法作业是任何企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续的工作68本章重点：成本的实质和作用；成本会计的对象；成本会计的职能；成本会计的组织。本章重点：69

第二章

工业企业成本核算的要求和一般程序主要内容：成本核算的要求；费用的分类；成本核算的一般程序。第二章

工业企业成本核算的要求和一般程序主要内容：70第一节成本核算的要求本节主要讲解以下问题：成本核算的5个要求1.算管结合，算为管用；2.正确划分各种费用界限；3.正确确定财产物资的计价和价值结转方法；4.做好各项基础工作；5.按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。第一节成本核算的要求本节主要讲解以下问题：71一、算管结合，算为管用成本核算与成本管理的根本性要求。1.算：核算→事前、事中、事后2.管：管理→科学与简化→主次、重点3.成本核算为不同的管理目标提供不同的成本信息一、算管结合，算为管用72二、正确划分各种费用界限1.

正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限2.

正确划分产品生产费用、期间费用的界限3.

正确划分各月份的费用界限4.

正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品成本与在产品的费用界限二、正确划分各种费用界限73三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法与时间1.材料：收入的计价（实际成本；计划成本）发出的计价（实际成本；计划成本）2.低值易耗品：3.包装物：4.固定资产：价值；折旧；修理。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法与时间74四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作包括：与成本有关的定额有：工时定额；产量定额；材料、燃料、动力、工具消耗定额；费用定额等。四、做好各项基础工作75（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度、计量器具、检测制度等。包括：凭证及验收手续、定期、不定期盘点等。（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度、计量器76（三）

建立和健全原始记录工作材料消耗：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料退库单等；人工消耗：考勤记录、工时记录、停工记录、工资单等；费用支出凭证：发票、账单等；其他记录：维修、废品损失等。（三）

建立和健全原始记录工作77成本会计学(湛忠灿)ppt课件78成本会计学(湛忠灿)ppt课件79成本会计学(湛忠灿)ppt课件80成本会计学(湛忠灿)ppt课件81（四）

做好厂内计划价格的制定和修订工作1.市场价（如转移外购材料）2.协议价（如劳务）3.标准成本价、计划成本价（如半成品）4.成本＋利润五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法（四）

做好厂内计划价格的制定和修订工作82第二节费用的分类本节主要讲解以下问题：1.生产费用与产品成本的关系；2.费用按照经济内容分类；3.费用按照经济用途分类；4.成本的各种分类方法。第二节费用的分类本节主要讲解以下问题：83管理要求不同，分类不同一、费用按经济内容的分类1、劳动对象消耗的费用2、劳动手段消耗的费用3、活劳动消耗的费用具体有9种费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金（四税）、其他支出（差旅、租赁等）优点：反映原始形态费用支出

缺点：不能说明费用具体用途费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。将各种耗费按其经济内容分类，不外乎劳动手段消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容84二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类产品成本进一步划分为若干项目，称为成本项目。1、

原材料（直接材料）：构成产品实体2、

燃料及动力（直接燃料及动力）3、

生产工资及福利费（直接人工）4、

制造费用（分厂、车间）根据企业实际，可以更多成本项目，如废品损失、自制半成品……，或更少成本项目二、费用按经济用途的分类85（二）期间费用按经济用途的分类p191、管理费用2、财务费用3、营业费用三、生产费用的其他分类（一）按与生产工艺关系分类直接生产费用和间接生产费用（二）按与计入产品成本方法分类直接计入费用和间接计入费用直接生产费用和直接计入费用的涵义与区别：直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用，它主要与生产的工艺相关；直接计入费用主要与计入产品成本的方法相关。（请理解：是否直接用于产品生产？是，直接生产费用；否，间接生产费用。因为两者都用于产品的生产，因此，无论是直接生产费用，还是间接生产费用最后都必须计入产品生产成本。既然要计入产品成本，那能否直接计入产品成本？能，就是直接计入费用；否，就是间接计入费用。）

（二）期间费用按经济用途的分类p1986（三）按与产量关系分类：固定成本与变动成本（四）成本按照可控性分为：可控成本与不可控成本可控成本的可控是指:(1)有办法知道发生什么耗费；(2)有办法计量发生耗费；(3)在发生偏差时有办法加以调控。不可控成本是组织不可以控制的成本,常指不在组织管辖范围内的和组织不能够施加影响的成本。通常也称为“刚性成本”。（三）按与产量关系分类：固定成本与变动成本87可控成本和不可控成本的区分是相对的

(1)可控成本和不可控成本的区分与成本责任中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控成本，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，则各有其专属的可控成本；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控成本；而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控成本；较低层次的成本责任中心的可控成本一定是较高层次责任中心的可控成本，而较高层次的成本责任中心的可控成本却不一定是较低层次责任中心的可控成本。

(2)可控成本与不可控成本的区分同成本发生的空间有关。有些成本，即使是处于同一层次的成本责任中心，对有些中心是可控的，对有些中心则是不可控的。例如，材料采购成本的高低对于负责采购工作的供应部门来说是可控的，而耗用材料的生产车间却无法控制材料价格的高低，他们只对材料单耗负责。

3.区分成本的可控与不可控，目的是为了区分成本责任。成本责任中心只对自己可以控制的成本负责，不可控成本不应成为业绩考核的内容。可控成本和不可控成本的区分是相对的

(1)可控成本和不可88企业发生的各种费用支出产品成本期间费用或其他费用本期产品成本以后期间产品成本产品A产品B产品C产品N完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序1、正确划分费用的界限企业发生的各种费用支出产品成本期间费用或其他费用本期产品成本892、产品成本核算程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本结转期间费用2、产品成本核算程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用90说明：①分配各项要素费用；

②分配待摊费用和预提费用；③分配辅助生产成本；④分配制造费用；⑤结转不可修复废品成本；⑥分配废品损失和停工损失；

⑦结转产成品成本及自制半成品成本；⑧结转已销产品的成本。说明：91二、成本核算的主要会计科目（一）生产成本：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。1.基本生产成本2.

辅助生产成本二、成本核算的主要会计科目922、辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入

（2）直接人工受益对象（3）期末辅助生产车间制造费用分配转入按辅助生产车间——产品品种或种类（成本项目）设明细帐1、基本生产成本归集产品发生的结转完工验收入库生产费用的产成品成本（1）直接材料（入“库存商品”账户）（2）直接人工（3）期末制造费用分配转入（4）期末辅助生产成本分配转入

余额：在产品成本按产品品种或种类（产品批别、生产步骤）设明细帐，账内按成本项目设专栏2、辅助生产成本1、基本生产成本93基本核算：①辅助生产发生材料、人工费：借：辅助生产成本——**车间（直接材料）**

——**车间（直接人工）**贷：原材料**应付工资**应付福利费**②辅助生产车间制造费用：借：制造费用—**辅助生产车间**贷：原材料等**期末：借：辅助生产成本——**车间

（制造费用）

**贷：制造费用—**辅助生产车间**（或：借：辅助生产成本—**车间（制造费用）**贷：原材料等

**）③期末分配辅助生产成本：借：基本生产成本——**产品**管理费用等**贷：辅助生产成本——**车间**基本核算：943、制造费用①归集车间发生的期末全额分配结转生产费用入各成本对象季节性及修理期间停工损失结转后账户一般无余额按车间设明细帐

（二）

制造费用：核算企业（车间、分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（工资、福利、修理、办公、水电、机物料消耗、劳保、季节性、修理期间停工损失）3、制造费用（二）

制造费用：核算企业（车间、分厂）为生产954、基本生产成本—废品损失①不可修复废品的生产成本①过失人赔偿②可修复废品的修复费用②残料回收价值③报废净损失转出结转后账户一般无余额按车间（产品品种）设明细帐（三）

废品损失：废品：质量不符合技术标准的规定，不能按原定用途利用，或需加工修复…（包括可修复、不可修复两种）废品损失：生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失。废品≠次品4、基本生产成本—废品损失（三）

废品损96不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本97例：某企业生产乙产品1000件，其中10件为不可修复废品，残料50元。该产品总成本60000元，计算废品损失。计算：废品成本：60000/1000*10＝600（元）废品损失：600-50＝550（元）（1）结转不可修复成本借：废品损失—乙产品600贷：基本生产成本—乙产品600（2）根据“废料交库单”借：原材料50贷：废品损失—乙产品50（3）月末根据“废品损失明细帐”结转废品净损失借：基本生产成本—乙产品550贷：废品损失—乙产品550例：某企业生产乙产品1000件，其中10件为不可修复废品，98练习：某企业生产乙产品1000件，总成本60000元，其中10件为可修复废品，其中，发生材料消耗100元，人工消耗80元。确认废品损失。废品损失：180元（1）交付修理借：废品损失—乙产品180贷：原材料100应付工资80（2）月末根据“废品损失明细帐”结转废品净损失借：基本生产成本—乙产品180贷：废品损失—乙产品180练习：某企业生产乙产品1000件，总成本60000元，其中1995.待摊费用（资产类）实际发生（先）分期摊销（后）（1年以内）尚未摊销完的费用6.预提费用（负债类）实际发生（后）分期预提（先）已预提尚未支付的费用其他账户7.长期待摊费用（资产类）实际发生（先）分期摊销（后）（1年以上）尚未摊销完的费用8.管理费用（财务费用、营业费用）实际发生期末结转5.待摊费用（资产类）6.预提费用（负债类）其他账户7.长期100练习1：1、企业用银行存款24000元支付下一年车间保险费；2、本月摊销车间保险费2000元；3、本月预提车间机器维修费1000元；4、企业用银行存款15000元预付车间机器维修费，计划分2年摊销。练习1：101本章练习2:某厂生产A、B两种产品，本月发生如下经济业务（不考虑其他因素）1.以现金支票付基本生产车间本月设备租金3000元；2、耗用甲材料情况如下：基本生产车间A产品领用70000元，B产品领用30000元，辅助生产车间领用10000元，基本生产车间一般耗用2000元，辅助生产车间一般耗用1000元。3、工资分配情况如下：基本生产车间—A产品工人30000元，B产品工人工资20000元，辅助生产车间工人工资6000元，基本生产车间管理人员3000元，辅助生产车间管理人员2000元，厂部管理人员工资18000元。本章练习2:1024、企业用支票支付全年基本生产车间保险费3600元；辅助生产车间1200元。5、本月摊销车间保险费；6、本月计提基本生产车间折旧费800元；辅助生产车间400元，厂部300元。7、设两种产品本月全部完工，分配率为A产品70％，B产品30％。①结转辅助生产成本；②结转制造费用；③结转完工产品成本说说你的核算程序，并请做出核算业务。4、企业用支票支付全年基本生产车间保险费3600元；辅助生产1031.以现金支票付基本生产车间本月设备租金3000元；借：制造费用——基本生产车间3000贷：银行存款30002、耗用甲材料情况如下：基本生产车间A产品领用70000元，B产品领用30000元，辅助生产车间领用10000元，基本生产车间一般耗用2000元，辅助生产车间一般耗用1000元。借：基本生产成本——A（直接材料）70000

——B（直接材料）30000辅助生产成本（直接材料）10000制造费用——基本生产车间2000——辅助生产车间1000

贷：原材料——甲材料1130003、工资分配情况如下：基本生产车间—A产品工人30000元，B产品工人工资20000元，辅助生产车间工人工资6000元，基本生产车间管理人员3000元，辅助生产车间管理人员2000元，厂部管理人员工资18000元。借：基本生产成本——A（直接人工）30000

——B（直接人工）20000辅助生产成本（直接人工）6000制造费用——基本生产车间3000——辅助生产车间2000

管理费用18000贷：应付工资790001.以现金支票付基本生产车间本月设备租金3000元；1044、企业用支票支付全年基本生产车间保险费3600元；辅助生产车间1200元。借：待摊费用——保险费（基本生产车间）

3600——保险费（辅助生产车间）

1200贷：银行存款48005、本月摊销车间保险费；借：制造费用——基本生产车间300——辅助生产车间100贷：待摊费用——保险费（基本生产车间）

300——保险费（辅助生产车间）

1006、本月计提基本生产车间折旧费800元；辅助生产车间400元，厂部300元。借：制造费用——基本生产车间800——辅助生产车间400管理费用300贷：累计折旧15004、企业用支票支付全年基本生产车间保险费3600元；辅助生产1057、设两种产品本月全部完工，分配率为A产品70％，B产品30％。①结转辅助生产成本；借：辅助生产成本（制造费用）3500贷：制造费用——辅助生产车间3500

借：基本生产成本——A产品（辅助生产成本）13650——B产品（辅助生产成本）5850贷：辅助生产成本（直接材料）10000（直接人工）6000（制造费用）3500②结转制造费用；借：基本生产成本——A产品（制造费用）6370

——B产品（制造费用）2730贷：制造费用——基本生产车间9100

③结转完工产品成本借：库存商品——A产品120020

——B产品58580贷：基本生产成本——A产品120020——B产品58580还有其他做法，你来做作业。7、设两种产品本月全部完工，分配率为A产品70％，B产品30106本章重点及难点：成本核算的一般程序。成本核算所涉及的账户。本章重点及难点：107第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集主要内容:

重点掌握各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；预提与待摊费用的归集与分配；废品损失与停工损失的归集与分配；期间费用的归集与分配。第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和108第一节各项费用要素的分配本节主要讲解的问题：1.原材料费用归集分配；2.工资及福利费用归集分配；3.折旧费用归集分配；4.其它费用归集分配。第一节各项费用要素的分配本节主要讲解的问题：109一、要素费用分配概述（要素费用与成本项目）按费用的经济用途分类；直接费用直接计入，间接费用分配计入；只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以举一反三。1、基本计算公式：①费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额②某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率一、要素费用分配概述（要素费用与成本项目）1102、要注意的地方:①分配对象的选择②分配标准应该容易确认、资料容易取得③要素费用的分配过程ⅰ编制各种费用分配表

ⅱ编制会计分录

ⅲ登记总账、明细帐2、要注意的地方:111二、材料费用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物、低值易耗品等（一）原材料费用的分配分配标准：产品重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等二、材料费用的分配112发料凭证汇总表

领料单位及用途原材料燃料合计

基本车间产品领用18600015400201400

基本车间一般消耗1500015000

辅助车间生产领用7400860016000

销售部门领用10001000

行管部门领用46004600

合计21400024000238000发料凭证汇总表

领料单位及用途原材料113成本会计学(湛忠灿)ppt课件1141、定额消耗量法第一种方法：①原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各种产品的原材料定额消耗量之和②某产品应分配的原材料费用=该产品的原材料定额消耗量×原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品原材料消耗定额

第一种方法的总体评价：优点：一次到位。缺点：没有原材料实际消耗量，不便于考核。

1、定额消耗量法115例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用6500000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。

①甲产品定额耗用量：200×5000

乙产品定额耗用量：100×3000②费用分配率：

6500000÷（200×5000＋100×3000）=5（元/千克）③甲产品负担的原材料费用：200×5000×5=5000000（元）乙产品负担的原材料费用：100×3000×5=1500000（元）例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用6500000116第二种方法（原材料定额消耗量比例法）①原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量÷各种产品的原材料定额消耗量之和②某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率③某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配的原材料实际消耗量×原材料单价第二种方法的总体评价：优点：先量后额，计算了原材料实际消耗量，便于实物管理。

缺点：没有一次到位。第二种方法（原材料定额消耗量比例法）第二种方法的总体评价：117如上例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料1300000千克，每千克5元，共计6500000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。

①消耗量分配率：

1300000÷（200×5000＋100×3000）=1（千克/件）

②甲产品负担的原材料消耗量：（实际）

200×5000×1=1000000（千克）乙产品负担的原材料消耗量：100×3000×1=300000（千克）③甲产品负担的原材料费用：1000000×5=5000000（元）乙产品负担的原材料费用：

300000×5=1500000（元）如上例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料13000118

练习：某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产丙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。

练习：1192、定额费用法①原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各种产品的原材料定额费用之和②某产品应分配的原材料费用=该产品的原材料定额费用×原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额费用=该产品实际产量×单位产品原材料费用定额2、定额费用法120

练习：某企业生产甲、乙产品，耗用原材料费用共计62400元；本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额，甲产品120元，乙产品100元。要求：

1、按照原材料定额费用比例法分配原材料费用。分配率1.2；甲31680元；乙30720元。

2、核算

3、在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率2%、-1%时）练习：121发出材料应负担的成本差异的计算材料成本差异率的计算：=月初结存材料成本差异+本月进料成本差异月初结存材料计划成本+本月进料计划成本（超兰节红）举例：发出材料应负担的成本差异的计算材料成本差异率的计算：122

某企业“原材料”和“材料成本差异”6月份有关资料如下：项目原材料材料成本差异月初余额200000420本月收入3000006000本月发出340000？要求：1、计算本月材料成本差异率2、计算本月发出材料应负担的差异额和本月发出材料的实际成本。某企业“原材料”和“材料成本差异”6月份有关资料如下123差异率=（420-6000）

200000+300000=-1.1%

发出材料负担差异额=340000*（-1.1%）

=-3740

发出材料实际成本=340000+（-3740）

=336260元

差异率=（420-6000）

124

在实际工作中，材料费用分配的核算并不是从企业材料发出的总分类核算中单独抽出进行的，而是作为材料发出总分类核算的内容一并进行。因此，发出材料的总分类核算也根据发料凭证汇总表进行而不是直接根据材料费用分配表进行。那么，如何处理材料费用分配表与发料凭证汇总表的编制关系呢？一般有以下几种方法供选择：原材料费用分配方法说明在实际工作中，材料费用分配的核算并不是从125

(1)材料核算人员根据领退料单汇总编制发料凭证汇总表，登记有关的总账科目，进行材料发出的总分类核算；然后将与成本、费用有关的领退料单交给成本核算人员据以编制材料费用分配表，登记有关的成本、费用明细账，进行材料费用的明细核算。

(1)材料核算人员根据领退料单汇总编制发料凭证汇总表126

(2)成本核算人员根据领退料单编制材料费用分配表，进行材料费用的明细核算；然后将分配表或其中的一联交材料核算人员，由材料核算人员根据材料费用分配表和其他方面的发料(例如发出材料委托外单位加工、发出材料进行销售等)凭证，汇总编制发料凭证汇总表，进行材料发出的总分类核算。(2)成本核算人员根据领退料单编制材料费用分配表，进127

(3)材料核算人员按照成本、费用核算的要求，根据领退料单的具体用途归类汇编发料凭证汇总表，代替材料费用分配表，进行材料发出的总分类核算；然后将发料凭证汇总表或其中的一联交成本核算人员，据以进行材料费用的明细核算。

(3)材料核算人员按照成本、费用核算的要求，根据领退128

(4)材料核算人员和成本核算人员，根据各自所持的领退料单的一联，分别编制发料凭证汇总表和材料费用分配表，在相互核对以后，由材料核算人员和成本核算人员同时分别进行材料发出的总分类核算和材料费用的明细核算。这种做法的核算工作量较大，但可以发挥材料发出核算与材料费用分配核算的相互核对作用，提高核算的正确性。

(4)材料核算人员和成本核算人员，根据各自所持的领退129（二）燃料费用的分配(p31)1、注意科目的使用2、分配标准3、核算（二）燃料费用的分配(p31)130（二）燃料费用的分配核算燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。但如果企业燃料费用比重较大，为了加强其管理，可在“原材料”账户外，增设“燃料”账户进行核算，并在成本项目中与动力费用一起，单设“燃料和动力”项目进行成本核算。（二）燃料费用的分配核算燃料实际上也是材131（二）燃料费用的分配核算燃料费用分配核算方法是：对直接用于产品生产的燃料，如果分产品领用，根据领料凭证直接计入各该产品成本的“燃料和动力”项目；如果不能分产品领用，则应采用适当分配方法，分配计入各有关产品成本的该成本项目。分配标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用以及燃料的定额消耗量或定额费用等。对辅助生产部门所耗用的燃料以及基本生产管理部门、行政管理部门和产品销售部门等领用的燃料，则应分别列入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“营业费用”等成本、费用账户。

（二）燃料费用的分配核算燃料费用分配核算方法132根据上述分配表编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品11600

——乙产品14800

贷：燃料26400

为了简化核算，也可以将车间发生的全部燃料费计入“制造费用”，而不单独进行分配。

燃料费用分配表

年月日

产品名称直接材料费燃料费用分配率分配金额甲产品

乙产品29000

37000

11600

14800合计660000.426400例：某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费26400元，其中甲产品发生的直接材料费29000元，乙产品发生的直接材料费37000元。燃料费的分配结果见表。

根据上述分配表编制会计分录如下：

借：基本生产成本——133（三）包装物的发出和摊销(被删掉)包装产品所领用的各种包装物品所发生的包装物费用，需区别其不同使用方式进行分配：生产领用作为产品组成部分的，记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价记入“销售费用”账户，如单独计价记入“其他业务支出”账户。具体会计处理方法，财务会计中已进行了详细说明，这里略。（三）包装物的发出和摊销(被删掉)包装产品所领用134生产过程中领用包装物的核算应视同生产过程中领用原材料的核算。

例:3月29日，企业基本车间生产甲产品领用库存未用包装物10000件，单位成本10元，共计100000元。会计分录可以为：

借：生产成本——甲产品100000

贷：包装物——库存未用包装物100000

生产过程中领用包装物的核算应视同生产过程中领用原材料的核算。135（四）低值易耗品费用的分配核算p31低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，这减少的价值理应根据其预计的使用期，即受益期，采用计提的方法计入产品成本。但由于低值易耗品的价值较低或易损耗，使用时间也较短，所以，易采用摊销的方法计入产品成本。在实际工作中，低值易耗品摊销计入成本、费用的方法一般有三种：一次摊销法，分期摊销法和五五摊销法，三种方法各有其优缺点，因而都有其特定的适用范围。企业应根据不同低值易耗品的具体特点选用适当的摊销方法摊销低值易耗品的耗费，以较客观地反映产品成本。（四）低值易耗品费用的分配核算p31低值易136低值易耗品费用计入产品成本的方式有三种：一是直接为某种产品生产耗用的，直接计入基本生产成本的“直接材料”成本项目，如为生产某产品所领用的专用工具；二是按发生地点先计入综合费用内，然后通过对综合费用的分配再计入产品成本，如基本生产车间生产几种产品共同使用的低值易耗品费用以及辅助生产部门领用的低值易耗品等；三是领用低值易耗品时先记入“待摊费用”账户，然后再分期转入产品成本，如需分期摊销的低值易耗品。低值易耗品费用的分配也可通过编制“低值易耗品分配表”进行。低值易耗品费用计入产品成本的方式有三种：一是直接为某137例1:某企业基本生产车间本月领用生产工具一批,计划成本为600元,本月材料成本差异率为-4%.另有一批生产工具在该月报废,残料入库作价30元.试作出必要的会计分录。(一次摊销）

领用生产工具：

借:制造费用600

贷:低值易耗品600

结转低值易耗品成本差异：借:制造费用24(600×-4%〕

贷:材料成本差异-低值易耗品成本差异24

报废生产工具残料入库：借:原材料40

贷:制造费用40

例1:某企业基本生产车间本月领用生产工具一批,计划成本为60138例2:某企业生产车间领用专业工具一批,计划成本为36000元,低值易耗品成本差异率为+2%,该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。领用时：借:长期待摊费用(或递延资产)36000

贷:低值易耗品36000

月末调整成本差异：

借:长期待摊费用(或递延资产)720(36000×2%〕

贷:材料成本差异--低值易耗品成本差异720

分月摊销时：

借:制造费用1530【(36000+720)÷24】

贷:长期待摊费用(或递延资产)1530

例2:某企业生产车间领用专业工具一批,计划成本为36000元139三、外购动力费用的分配1、注意分配标准：①部门间用数量；②部门内有生产工时、机器工时、定额耗用量等2、实际生活中应该怎样核算？（月中、月末科目的使用“应付账款”）三、外购动力费用的分配140外购动力主要指外购的电力、热力等。外购动力实际上也相当于外购的材料，只是没有以实物形式存在。因而在会计处理上既有与材料相同之处，又有与之不同之处。相同的是耗用的外购动力也可以计量，而且也是根据其不同用途记入有关的成本、费用账户；不同的是购入时由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算，而是在外购时，根据其具体用途直接借记各成本、费用账户。但在实际工作中，由于外购动力付款期与成本、费用核算期并不一致，即外购动力付款日期往往是下月初，而成本、费用核算期一般在月末进行，因而付款时并不反映成本、费用，而是先记入“应付账款”账户，等到月末核算成本、费用时，再将其分配到各有关成本、费用账户。

外购动力主要指外购的电力、热力等。外购动力实际