第八章税收原则课件

公共经济学（第三版）主编：高培勇公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材公共经济学（第三版）主编：高培勇公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材第八章税收原则税收原则的演变：一个简要的考察1税收与公平2税收与效率3公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.1税收原则的演变：一个简要的考察8.1.1威廉•配第的税收原则威廉•配第的税收原则公平简便节省公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.1税收原则的演变：一个简要的考察8.1.2攸士第的税收原则（1）促进主动纳税的征税方法。（2）不得侵犯臣民合理的自由，不得增加对产业的压迫。（3）平等课税。（4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处。（5）挑选征收费用最低的商品货物征税。（6）纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.1税收原则的演变：一个简要的考察8.1.3亚当·斯密的税收原则亚当·斯密的税收原则平等原则确实原则便利原则最少征收费原则公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.1税收原则的演变：一个简要的考察8.1.4萨伊的税收原则（1）税率最适度原则。（2）节约征收费用原则。（3）各阶层人民负担公平原则。（4）最低程度妨碍生产原则。（5）有利于国民道德提高原则。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.1税收原则的演变：一个简要的考察8.1.5瓦格纳的税收原则（1）财政政策原则。分为收入充分和收入弹性两条原则。（2）国民经济原则。提出了慎选税源和慎选税种两条具体原则。（3）社会正义原则。分为普遍和平等两个具体原则。（4）税务行政原则。具体包括确实、便利、节省三条原则。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.2税收与公平8.2.1什么是税收公平一方面，税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少。另一方面，税收矫正收入分配不均或差距悬殊的作用，对于维护社会稳定，避免爆发革命或社会动乱也是不可或缺的。税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.2税收与公平8.2.1什么是税收公平一是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收。二是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.2税收与公平8.2.2衡量税收公平的标准：基于受益原则的分析受益原则根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大。从表面上看，这一原则有一定的合理性。实际上，这种说法有着很大的局限性，它只能用来解释某些特定的征税范围，而不能推广到所有场合。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.2税收与公平8.2.3衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析支付能力原则根据纳税人的纳税能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。是迄今为止公认的比较合理也易于实行的标准。分为客观说和主管说两种观点。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.2税收与公平8.2.3衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析客观说主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准。纳税人的纳税能力的测度，也就可具体分为收入、财产和消费三种尺度。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.2税收与公平8.2.3衡量税收公平的标准：基于支付能力原则的分析主观说主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。具体又有均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲三种尺度。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.3税收与效率8.3.1什么是税收效率含义资源配置的角度经济运行的角度税务行政的角度公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.3税收与效率8.3.2税收的经济效率原则额外受益最大化额外负担最小化标准Eg：英国窗户税公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.3税收与效率8.3.2税收的经济效率原则帕累托效率的解释按照帕累托效率，经济效率的实际含义可以解释为：经济活动上的任何措施都应当使“得者的所得多于失者的所失”。或者从全社会看，宏观上的所得要大于宏观上的所失。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.3税收与效率8.3.2税收的经济效率原则一是资源配置方面的额外负担。二是经济运行机制方面的额外负担。典型例子：英国“窗户税”。税收的额外负担公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.3税收与效率8.3.2税收的经济效率原则政府征税一方面可以取得公共收入，满足公共支出的需要，另一方面也可将政府的意图体现在税收制度和政策中，达到稳定经济的目的。增加税收额外收益的主要途径，在于重视税收的经济杠杆作用。税收的额外受益公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.3税收与效率8.3.3税收本身的效率原则税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。即是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入，或者税收的名义收入（含税收成本）与实际收入（扣除税收成本）的差距是否最小。公共经济学（第三版）公共经济学（第三版）21世纪公共管理系列教材8.3税收与效率8.3.3税收本身的效率原则提高税收本身效率的途径大体有三种：一是要运用先进的科学的方法管理税务，防止税务工作人员贪污舞弊，以节约征收费用；二是要简化税制；三是尽可能将纳税人所花费的奉行费用转化为税务机关所支出的征收费用。公共经济学（第三版）8.4、税收的分类（一）按课税对象的性质分类可分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。我国一般分为流转额课税、所得课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类（二）以税负能否转嫁为标准分类可分为直接税和间接税。凡是税负能够转嫁的税种，归属于间接税；凡是税负不能转嫁的税种，归属于直接税8.4、税收的分类（一）按课税对象的性质分类（三）按课税标准不同分类可分为从价税和从量税（四）以税收与价格的关系为标准分类可分为价内税和价外税。一般而言，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征侧重于消费者（五）按税种的隶属关系分类可分为中央税和地方税。我国1994年税制改革后，明确规定了中央税和地方税和共享税（三）按课税标准不同分类8.5税收制度一、税收制度及其构成要素二、世界范围的税制发展三、我国税制的历史演进8.5税收制度一、税收制度及其构成要素一、税收制度及其构成要素（一）概念税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题一、税收制度及其构成要素（一）概念

（二）税制结构（税制的组成）税制结构是指一个国家在一定时期内的税种体系以及各税种的分布状况。影响税制结构的因素：

经济发展水平

经济体制

政府职能及其活动范围（二）税制结构（税制的组成）税收制度分为单一税制和复合税制我国目前实行的是以流转税和所得税为双主体税类的复合税制结构。1、这种税制结构适应我国国情2、从税制结构的功能上看，它是一种优势互补、协调搭配的理想税制3、符合目前我国的税收征管水平以及企业的财务管理水平税收制度分为单一税制和复合税制二、世界范围的税制发展

税制发展经历了一个直接税和间接税相互更替的演进过程。（一）最早的直接税与现代的直接税（二）最早的间接税与现代的间接税（三）发展中国家税制结构的特点以间接税为主，一般在税收总额中占60%-90%。目前发展中国家税制发展出现了一些新趋势，开始推行增值税，逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围。二、世界范围的税制发展税制发展经历了一个（五）世界各国税制改革的实践1、所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次2、一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税3、开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用（五）世界各国税制改革的实践1、所得税：降低税率、拓宽税基、商品课税一、商品课税的特征二、我国现行商品课税的主要税种商品课税一、商品课税的特征一、商品课税的特征（一）商品课税是指所有以商品为征税对象的税类（二）特征课征普遍以商品和非商品的流转额为计税依据实行比例税率计征简便一、商品课税的特征（一）商品课税是指所有以商品为征税对象的税二、我国现行商品课税的主要税种（一）增值税（二）消费税（三）营业税二、我国现行商品课税的主要税种（一）增值税所得课税一、所得课税的特征二、我国现行所得课税的主要税种所得课税一、所得课税的特征一、所得课税的特征（一）所得课税是指所有以所得额为课税对象的税种总称（二）特征和优点税负相对公平一般不存在重复征税的问题，不影响商品的相对价格有利于维护国家的经济权益课税有弹性一、所得课税的特征（一）所得课税是指所有以所得额为课税对象的（三）所得课税的缺陷（四）所得课税的功能（五）我国所得税的特点我国所得税正在起步阶段我国当前是以企业所得税为主的（三）所得课税的缺陷二、我国现行所得课税的主要税种（一）企业所得税（二）个人所得税（三）土地增值税二、我国现行所得课税的主要税种（一）企业所得税资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征二、资源课税与财产课税资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征课税比较公平具有促进社会节约的效能课税不普遍，且弹性较差因此不可能作为一个国家的主要税种，一般作为地方税种。一、资源课税与财产课税的一般特征课税比较公平二、资源课税与财产课税（一）资源税（二）遗产税二、资源课税与财产课税（一）资源税税收制度的改革一、世界各国税制改革的实践二、我国工商税制的现状和进一步改革的方向税收制度的改革一、世界各国税制改革的实践一、世界各国税制改革的实践（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化