资金筹资循环及权益项目之会计审计要点

资金、筹资循环及权益项目

之会计审计要点广东正中珠江会计师事务所GPCPA刘胜华前言1、审计工作的内在逻辑背景法律依据、审计目标、审计证据、审计程序、审计结论2、专业胜任能力的具体表现审计三项基本功：合并报表编制、流量表编制、滚动调整；审计三项基本能力：知识更新及法规跟踪能力、与客户沟通及博弈能力、分析性复核能力审计三项基础意识；数据规范意识、财务效果预判意识、关联方及异常信息敏感意识（附1）；附1：关联方与关联交易认定口径①关联方关系三大来源：投资、职位、亲属；②会计准则四个特色概念：子公司、（被）共同控制方、（被）重大影响方、关键管理人员薪酬；③主要投资人界定：新准则无明确，旧准则为10%，信批办法及上市规则为5%；④关联方认定实质性差异：信批办法及上市规则空间拓展时间延伸；⑤

交易范围兜底：其他转移资源与义务的事项。项目\口径会计准则信批办法上市规则子公司√N/AN/A（被）共同控制方√N/AN/A（被）重大影响方√N/AN/A关键管理人员薪酬√N/AN/A投资比例旧准则10%5%5%空间拓展/利益倾斜人N/A√√时间延伸/前后12个月N/A√√交易范围兜底N/A√√目陈录一份、过货睡币补资殖金警及码现耀金书流巨量绒表二课、是借春款拼与证利蛛息三举、引长咳期糠应月付习款惧及班融抚资芹租复赁四溉、略递竭延臣所学得樱税五草、磨权疯益宝类困项渣目院及宴应辟付易股烂利一印、货企币动资滨金桥及跨流每量浩表货主币沃资烟金链的帮组终成炎，肚包纹括直现勿金船、亦银就行鹿存架款敢、认其荣他址货博币勉资圣金会。1、源现说金A、篮背范景姥法福律姻依肆据《柿中架华晃人夺民溜共榴和途国弄现每金笨管螺理岩暂愧行丸条军例但》攀（1瘦9恼8熄8悉.促9此.采8）《五现香金学管妨理扭暂卖行熄条狼例轿实忍施青细旬则驰》请（1珍9往8脖8泄.邪9欲.惨1府2）B、泛审宴计基证肃据&审枣计超程制序i现弊金没盘奴点主的碰注织意朝事处项刑：突境击鸦盘鸡点谎；盘显点很时雅，资一泛定销要杂盘液存舞存皂放阿在丧保载险蜜柜材内厉的减所碎有脑物剩件臣；出货纳趁人跑员贡或妨现池金暖保纸管熄人讽员日自锯行钢盘慌点欺，图审导计男人赖员正起娱到呈监薯盘娘的扣作涝用陆，岸必季要楼时滤应头现浪场况进匀行随复争核仰；同驼时敲存蚀放硬在蔽不稿同丹地去点旋的词库值存链现笋金交应各同粮时储盘昏点续，沾以体防称止罚互扶相络挪株用初。i晚i现闯金育盘将点眯原役理资片表既日沸现迅金突余狐额=盘味点怕日逼现堆金副余奋额+期作间瞎支普付躺的魄现叨金-期涛间错收悉到紧的团现奸金C、跑现对金息管拖理作常优见誉问寻题i现包金似坐杀支i叼i白卡条软抵馒库i盐i杆i不欠相汉容厚岗喘位批未秃分竖离2、枝银摇行录存宰款2转.而1活租期纵存勾款A、寺背笼景柔法精律玻依埋据《北人梁民驼币蛙银绒行霸结渐算允账所户址管严理处办竞法善》意（2糊0共0成3跳.捆4）《荷人壮民最币膜银规行世结暖算陪账更户棕管僚理爹办衡法够实盖施奴细化则赴》昏（2群0秘0缸5禁.然1）《冲关驻于码规怪范牢人景民塌币卸银效行恩结芬算紫账类户岩管骑理芽有座关统问在题窝的称通江知腥》畅（2暗0半0糠6）《萍关其于赔严戒格仙执觉行铲人拾民街币卧银兽行武结晓算好账天户恳管救理鼓制钓度焦有润关许事笼项晴的移通须知归》袭（2义0黑0绸6糠.稠9）《渡人叔民查币树银丛行端结沈算牢账感户戴管所理抚系案统省业服务螺处果理端办单法距》幻玉（2惑0灰0散7）B、陕审榆计倦证持据&审散计庭程晋序i银乒行头对捕账格单银执行朝流珠水呜账疫与冬银左行涂日奋记岁账驰核负对未己达遥账循项箭情种形膀统艰计效如夹下画：i巡寿i银代行勒存卷款岛余贼额排函碑证函区证拾程网序兄应疑当牌注光意架：①派寄泼函抗，保枯留晓信竭封产；②帽现改场卡函殊证爪，鄙客盲户泊陪嗽函；③回否函怖盖欲章恢一煮般宜情赖况旨下置为石银统行匙业猜务额公挨章妨；④初荐次待承串接田审怕计业铲务，期呼初根数余的仅函仿证。企业\银行银行已收银行未收银行已付银行未付企业已收ok未达N/AN/A企业未收未达okN/AN/A企业已付N/AN/Aok未达企业未付N/AN/A未达oki蕉i哪i已瞎开糖立鸣银茧行傅结汗算标账抄户绵清马单《搞人愚民盼币雪银碧行物结哭算奇账气户想管更理犬办总法河》屯（2曲0杰0渐3京.馅4）单坚位称银疑行呼结蜓算划账脖户多按蠢用俗途筹分去为幕基利本浩存社款贼账稠户封、暖一许般票存瞎款备账义户拿、忘专批用才存柿款辣账顾户滨、控临乔时动存叛款递账好户梁。珍（这活餐期即账店户誉分惭四许类凉）第降十考一踏条基味本钢存北款棚账酒户容是晶存疤款喘人良因蜡办廉理物日局常工转残账害结罚算巷和户现报金蒸收喇付歪需赴要功开悉立朽的赠银乳行辞结王算宏账磁户块。第悲十孙二脚条一蛛般踩存丑款廊账幼户旨是介存陕款愿人物因凶借沿款型或姻其苹他嘴结棚算宜需杠要院，狗在技基纳本勿存穴款根账肉户石开扩户轮银哪行叉以大外畅的璃银竖行素营薄业伏机走构渗开喜立链的瓣银茶行叠结肺算她账约户齿。第佣十宇三杰条专币用缘瑞存哄款狼账腔户历是朱存杂款欢人争按萝照慈法庙律叛、普行卵政混法宴规晌和赤规而章咳，同对群其层特执定弱用漂途未资址金芦进露行副专杨项陆管白理悔和铁使垄用删而永开女立列的来银渠行细结能算莲账戚户塑。第北十找四跌条临昂时音存槐款通账怖户找是远存戏款笔人记因症临鲜时商需间要锡并介在昨规闻定木期熟限测内桃使基用锐而受开浸立颗的熟银孝行片结树算丧账京户跪。2变.糕2定省期步存膀款A、梨背榴景认法降律侦依挎据《槽单企位哄定复期暂存淘单故质役押削贷声款躺管构理宗规剧定院》灯（2鲜0真0萍7倦.蹄7）第窑三搅条单晃位捡定暖期跌存炕单手只逢能腿以磁质允押府贷悲款居为货目纸的婶开予立组和竿使毙用纳。单悬位祸在责金竿融防机绳构殖办览理洋定渡期抓存共款蛋时蛾，渔金出融趟机幕构砖为歼其后开刊具幕的双《颈单吐位寄定壁期颈存染款蛛开燥户厘证之实昨书酱》秆不辨得坦作失为减质姓押焰的遇权抽利弦凭侵证妄。第话九躁条存怕款型行决在泡开缘瑞具搂单戏位龟定笛期哲存肆单爱的假同这时灵，恭应马对净单局位烛定挨期稠存喇单扩进框行馅确役认毒，童确葵认房诚后会认啊为隙存缓单资内液容纺真糖实繁的腾，牲应化出欢具涉单斥位梅定做期灾存藏单克确刃认洗书蒸。第虑十采三婚条贷曾款脂人气不望得除接叙受弦未贡经何确勉认黄的止单遇位怖定症期诊存疲单踩作汉为则贷散款度的胖担故保斜。第邻二逐十座二歼条贷稀款郊期祝满佩借抵款狂人早履始行笼债闷务颠的芹，谷或轧者昌借辽款膜人芽提矩前冻偿留还脏所档担劳保笋的技贷倘款咬的撞，煮贷李款叉人温应龄当待及斜时什将唐质撕押抵的复单智位呼定男期野存胖单钞退增还销存怎款斑行时。浇存箱款系行羊收筑到坦退隆回召的酒单家位品定嫩期凤存震单备后庙，盐应脑将石开完户冷证企实葵书舒退角还构贷闻款记人斜并谈由能贷栏款川人鞭退钢还睛借桌款拥人碧。B、何审树计汗证畅据&审竞计微程亮序定炭期设存叛款贿已纵质策押庸，摸复改核粮定祖期躬存虚单督及跟定苗期换存躁单纤确坡认油书绣；定行期改存贝款软未鹅质浊押伪，妨复菌核坊开测户巧证滨实址书2叙.半3、李通偏知幕存姑款七坝天眼通衣知眼存奋款勿是足通送知修存拼款迁的欧一虚种果。贞通剑知痛存满款真是耗一窑种浊不陆约麦定维存召期摸、搂支香取该时谨需竟提卷前代通招知剪银蛇行域、催约陶定透支滥取蚕日璃期让和僵金聚额移方观能桥支体取词的哗存娱款脆。个膀人份每孝次竹支肢取允金予额泡最国低练为5万刷元呀，添单埋位政每炸次喉最帆低际支淋取脱额虚为1树0万县元福以获上锤。通更知哈存傲款矛，率属啄于港准方活样期继存窗款丸，浇利遥率阶比死活呼期退存林款怖高莲一股点饲。存款\年利率2012/7/62012/6/8活期存款0.35%0.40%一天通知存款0.80%0.85%七天通知存款1.35%1.39%3、爆其拉他帆货仗币悼资尺金其亚他因货财币树资锅金迟是坟企体业东除骗库替存抄现蝇金往、成银唤行桃存中款愚以涉外达的绳其恶他棋各丝式种咽货恳币臣资恢金中。其翠他故货慕币想资雪金肿的追组慰成陶内伸容弓包滨括吊外岔埠择存衬款位、欧银诉行猫汇序票忌存尼款信、勤银央行臂本武票龟存围款畜、掠信倒用咳卡吸存百款尚、俘存榆出叫投慨资固款题、尊在悬途划货酒币划资器金番、秒保锡函窃保葵证吃金存穿款编、利信桑用肆证池保甚证拨金借存泊款等岩。三炕类嫂票图据讽简泄表容：项目\票据汇票本票支票名称√√√无条件承托√√√确定金额√√or付款人√银行√收款人√√or出票人√√√付款日期or出票日起2月内见票即付出票日期√√√付款地ororor出票地ororor4、禁现薯金检流芹量厚表4睬.傲1直经接抄法犯编叙制直腐接膜法犬的联编舒制泻一绕般范有挣两保种步方伍法欢：①起丁剂字浆帐鲁法氧，免即精归犯纳喘所臣有大与甚现结金捏有组关饺的绵会总计爽分能录吵，躺并概对嫩现再金期对场应乡丰科右目左金晶额螺按信照需现骆金政流铲量轰表辉明丑细向项品目竞分蚕类肺统碎计伪；②象报觉表哄项汽目杏钩页稽珍法坊，顽即钳将起除废现牢金刻外皇的瞎资户产电负董债超表握项馆目谷的武变泼动扑数讲及矿利代润仓表逐项疼目习发井生催额嫁钩技稽谈组绣合傻，坝并盖按态照疼现辞金蚀流翠量劈燕表详（振直蚂接疾法毛）既明困细躁项岛目件统暖计杀。③丁绸字荐帐随法编糟制导律出垄现买金结类棉凭公证-高陕级悉筛钢选组对黄应垮科肆目-分田类郊汇声总婆科逼目步金叙额-科躬目姿属价性兰划俱分④报嗓表吓钩请稽豪法垦编买制第沈一疾步津，洒对希应哀流粥量难表率直壳接胃法羞三极部山分狂，晒据秘下炕文稿公辨式骨，暴将勺整瓦张使资剧产禾负搜债股表学分堡割传为知三弓大低板耗块咽，纪即a，过经月营晋板鼻块遮、b，锣投赔资借板举块笼、c，知筹渔资摧板俘块（什见亩附2）洽；第津二片步哥，云对薯应返交潜税碌费蜓增致加唉、剖未标分缠配颠利附润茅增文加微等饺复奏合绳科族目坦进颈行阵分刷解贞，织对青三印大务板迫块迈稍酷作痒调无整（刚见心附3）掌；第证三发步俘，革对虫报召表偶科权目摄按较直嘱接陈法逢项在目词进属行链分剃类驱汇接总割。附2：钩三西板喘块队分太类a，经营活动板块b，投资活动板块c，筹资活动板块1，三资产往来减少额9，递延所得税资产减少额1，其他货币资金减少额1，实收资本增加额2，三负债往来增加额10，递延所得税负债增加额2，交易性金融资产减少额2，资本公积增加额3，应收票据减少额11，累计折旧增加额3，可供出售金融资产减少额3，短期借款增加额4，应付票据增加额12，累计摊销增加额4，长期投资减少额4，长期借款增加额5，应付职工薪酬增加额13，减值/坏帐准备增加额5，固定资产减少额5，一年内到期非流动负债增加额6，应交税费增加额（待调）14，未分配利润增加额（待调）6，在建工程减少额6，应付股利增加额7，专项应付款增加额15，存货减少额7，无形资产减少额7，应付利息增加额8，递延收益增加额8，长期待摊费用减少额附3：锁特隶殊小项粱目厘调哥整应咳交赢税辱费者增笛加棋＝下应龄交尿增采值牵税服增总加桂＋葱应傲交习个业税五增马加困＋应其坊他痛税输费袖增盏加＝疤（何销到项单税春额苗－坑进娘项手税步额索）凑＋淋个肝税广增顽加舌＋去其坟他屡税井费追增托加未习分邪配掠利液润局增浆加胶＝路净巧利轿润＝类营蓬业份收摇入茅－头营患业县成与本沾（供剔粒除碍折应旧饰、牲摊暴销么、读薪底酬野）消－霜营澡业麦费托用鉴（售剔邮除劝折刘旧库、蚕摊删销溪、洁薪姥酬众）粗－给管似理馅费夺用途（棵剔率除婚折则旧阀、痰摊蒸销照、酒薪骂酬州）睬－盟财衣务涛费址用村（赢剔耀除嫩利克息用费冲用较、质汇蒸兑歉损厨益狂）穴－极资器产疮减呢值防损皆失岸＋假投妇资虏收妇益张＋航公四允付价车值润变佩动迹收炸益苹＋冲营康业农外净收菌入艳（行长搁期宵资踏产东处贼报垦收听益坛）国－弯营糕业州外魂支狭出裂（瓶剔渐除管长战期们资胜产轮处进报统损免益兽）搅－丑折旱旧抬－箭摊盆销滨－阵薪撞酬恰－店利耳息梅费旦用溉－遣汇陪兑尘损享益枝＋难长街期肺资仪产挖处省报却收昨益悟－姑长标期夜资帽产想处搁报讽损懂失附4：叹间债接登法项目编制说明净利润利润表之净利润项目加：资产减值准备利润表之资产减值损失固定资产折旧利润表之折旧费用（计入成本费用）无形资产摊销利润表之无形资产摊销费用（计入成本费用）长期待摊费用摊销利润表之递延资产摊销费用（计入成本费用）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）营业外收支之处置损益固定资产报废损失营业外支出之报废损失公允价值变动净损失非经营性公允价值变动损益财务费用利息支出+投资性往来引起的汇兑损失+货币资金引起的汇兑损失投资损失（减:收益）利润表之投资收益项目递延所得税资产减少（减:增加）资产负债表之递延所得税资产项目（期初-期末）递延所得税负债增加（减:减少）资产负债表之递延所得税负债项目（期末-期初）存货的减少（减:增加）资产负债表之存货项目（期初-期末）经营性应收项目的减少（减:增加）资产负债表之应收、预付、其应收项目剔除投/筹资性影响（期初-期末）经营性应付项目的增加（减:减少）资产负债表之应付、预收、其应付、薪酬、税费、递延收益项目剔除投/筹资性影响（期末-期初）其他一般为零（安全生产经费or权益结算的股份支付）经营活动产生的现金流量净额与直接法之经营净流钩稽一致二缓、雨借瘦款贷与嗓利脱息1、爸借碰款A、旁背竞景腥法婚律叮依某据i《社贷浊款欺证妻管贝理激办爷法鼠》摸（1鞠9挑9叔6归.奏4）第杆四暮条疮中刻国世人绳民菠银罩行地总棚行暂及溪其掏分谨支痕机抬构恭是神贷钞款堵证载的鸽发笼证抵机深关绳和膛管迁理摩机样关街（警以袋下纤称隔发庭证斤机照关虎）惭，员中丧国牙人黄发岸银拆行略分渔支还机掠构千负舍责逃辖凶区挨内须贷妈款收证涝制努度晶的举实摘施津工膝作喇。第偿五双条这发染证吓机敌关亏的赏职欣责失：…（欲六惯）排建邻立唇企带业耽经决济谎信蛮息虾档畅案沾，症向也金谁融闪机虫构宰和要企结业握提酷供革相志关减咨负询盖。第怖六藏条龙贷床款邀证答的众内咽容钞由调下斑列注九棉部饥分穿组先成需：（诊二偶）客企勿业达概很况眼。易此倍部低分蹈由薯企俱业莫在报申碰领搜贷防款闲证陵时索填笼写志，前内睁容伙主絮要畜包撑括剧企碗业触名零称乞、出法再定感代伐表哪人受、半注客册茄资判本廉、民经抽济对类弟型礼、搂行赚业抱类举别她等荷。（揪四赌）漆贷耐款朱余跌额驰情各况洒统缠计工表欠。普此根部夹分仙由朵企竟业族在毫申吗领帜贷涉款板证布和耍年功审金时铺，卧填盏写茎其挺在库各否金滚融啦机欲构飘的岩贷巾款别余封额邮。（足五滨）类贷慎款土发税生隐情草况失登乏记竭表辫，咽分贱人渔民砍币普贷惹款阔和项外京币贫贷钳款烛两罩类涉，闻反炭映这企奶业疯借惜还祝款门情球况律。笑此烫部嫁分他由颂金养融停机黄构叫信章贷隶部奔门小按离系盾统卸分喊开清填选写蒸。第司七举条纸在漆实栏行迹贷模款密证祥管缓理库制凉度笨的疏城冷市怖内腹的雹企滤业倒，痛拟参申祸请赴借掘款娇或御已彼金袖融请机浴构川有费借脱还堆款殖关纳系执者星，穴必闷须舱申旅领匹贷割款是证只。第晓十糖二埋条侧企吹业中领下取意贷丑款龟证少后驻，绒方听有盆资掉格驴办纳理碧借残款仰还哪款扇手源续猴。第蓬十挺三松条惊企自业盯申异请计借慢款怠时塞，膏金跌融毙机维构缩慧信订贷染部顺门刊必掘须举查匆验席借宇款凭企越业季的深《作贷捡款泛证归》艘。肆决悬定州向畅其棕贷鼻款旅后叫，嫁信漫贷亚人艺员偏须袍在野贷教款妨证真上集逐牺笔勤登拥记转，聋并泰签雁字哑盖鲁章纯。第绿十齐四弓条至企斩业份归抢还系贷肆款寒时伞，社应狗持蓝金叫融浪机洞构修会毅计畅部散门价填崖制蔬的料贷袭款田偿毕还逐赁姐证沙和臂贷汤款沫证侧，导到帆金让融采机痛构腐信台贷歇部例门烂及激时哀做腿还友款熊记诊录叠。极信烤贷坑人唉员皆须击在秋贷益款申证目上排逐限笔贺登交记永，蹈并钞签微字胞盖姑章台。第阻十彩五黄条默企尸业心申怜请匙贷宾款取展峡期罢，埋信长贷锄部尼门瓣批艇准中后虑，惯信伸贷庄人谷员统须糖在巨贷永款洪证预上羡逐堵笔舅记划录钢，貌并斥签耀字奸盖麦章创。第课十桥六后条产信榆贷裂部读门蛛办自理应保型证异贷索款馆时痰，樱必补须乘同备时挂查陶验地保谦证蜻企添业宴的饱贷欢款围证呀，碌决虹定民办俗理齿保宗证威贷烧款耗后霸，嫩信业贷邪人完员陶须仙同丑时丹在像被忌保余证还企顽业小和眼保袄证旋企时业玻贷纤款放证面上勇逐歌笔泥登镇记叨，付并受签咽字香盖瓶章氏。第艺十娘七仪条贿企津业宅归盾还贫保侮证巨贷悲款食时药，厌借僵款舍企串业哗应晋及枪时青通肥知铅保英证纵企介业士持蜘其足贷掀款名证钥到逝信鉴贷爱部靠门样做君核柴销危登漫记贤，句由涨信药贷穗人握员张签践字全盖史章陕。i赠i《担摩保法年》脸（1俭9挎9存5粉.董6）第林二躺条本煌法叉规授定鼻的碍担英保专方蜡式滨为鲜保朽证轿、谱抵柿押册、直质缩慧押倾、畜留陆置沈和草定席金写。第莫十封五姨条哀保李证缺合负同元应画当暂包值括诸以哈下只内清容戏：主碧债碌权私、搁债富务壶期译限要、趋保军证厌方姑式摆、球保捷证覆范脑围进、侵保陵证旅期号间第篮十化六阔条惰保抛证历的闻方拨式锯有哈：驻一剪般&连炕带第往三低十盲四扁条袍下板列薯财惊产廉可际以嫩抵殃押弊：土乔地慎使沃用止权仪、求房贤建酿、筝机树器浅设爪备你、爷交郊通利工好具词等第蛾三买十宾七箭条恰下拥列燃财绣产窑不史得迈抵网押傲：土谊地咽所练有艳权咸、掀集蛙体工土表地狠使剥用翅权驳、丢公飘益飞设论施饲等第伶三补十搂九玩条该抵帐押阵合庄同忆应系当茄包述括仍以暖下粒内脂容服：主吊债折权系、拜债所务湿期骂限旋、啊抵愚押月物傅情基况河、伞抵薯押裹担现保径范触围第协六熟十东五默条弯质洁押冰合陶同布应膊当辣包迹括而以茫下焦内哥容赵：主甘债躬权残、谈债线务锤期取限料、炮质悄物昂情茅况劫、瓦质押押莲担孟保默范辟围仓、踢质仁物李移坟交数的初时士间第怠七涛十位五龟条青下后列汗权兼利大可缓以帝质梁押卸：汇店本捧支皱债倡存射仓患提法、旋股呜份至股需票屋、具商纤专潜著葡等搁知课识冒产归权披（清财装产跨权城）B、扩背疮景梦法炭律泳依例据i函渠证借寸款在函妻证茧一江般绩包众括港几粉个顽要拆素尚：扑借柏款物人妇名粮称淡、察资瞧表底日甩余谷额爹、策利削率朝、买借稍款鸽期筝间呼、茶担贱保溉情喜况煌等牛。应识将臣将峡同吼一鼻银福行充的郑不剪同挎账废户指存艇款猴及厚贷齿款暮一投并恰函性证i址i获隶取尖企缩慧业侍基馅本诸信拨用亏信单息侮报施告企励业吹基备本性信况用肺信者息墨报柄告匠是诵企堆业象在僻金对融秋系召统辛留盼存收的域经店济岔信金息遇档五案芝，刺档录案躲数轻据拢库付在臣人沙民后银辨行扮，浪但欢是违一傻般滋企隆业死可演持周贷鼓款慕卡牌去宰任晋一走开刑户职银窝行糕打丸印透（针俗伸称辩贷恼款素卡祥）极，毙有晃详理细蕉版饶与韵简舰要肠版繁之紫分2、忆利妹息根户据矿利带息经的侍入仙账友科具目司，素可敞分护为伍费佣用恒化蹈利寻息&资茧本说化痕利滋息立两腹类。根躺据微《识企迅业扇会怨计银准蔑则刚》哑第1壮7号-借爽款演费嘴用联，都利划息蓬资爸本更化船的畅要委求近包雁括士时旺间参与牲空舟间弦两答方柔面列：时蜂间誉性慌要达求领。包准舒则努第5条秀与宏第1妙2、1骂3条甩分滩别毯规哥定调了缝资裕本测化侵开掠始澡、辟终促止拒的爷时涉点开稀始数：仁资纽奉产恋支楼出花、彼借应款售费冒用配及觉购认建柴活卖动本已炸经躺发乌生终锹止吼：斑实已体箭建黎造胃完皆成胳、津达骡到慈设净计呜要加求松、录继稀续贿性件支牢出唐很框少空退间惰性条要习求味。目准赤则饮第6条傻对减专桐门麦借再款狮、流一有般叉借容款臭的字利妹息底资届本盘化凯范虫围嫁进杨行效了拦规腾定期，弄而降第7、8、9条巧对斯资秤本梯化柿的莲基时础舰利剖息矮概检念寸作畏了穿说升明i专薯门玻借个款德利冒息钩费器用买（该扣口除雨利虑息穿收香入&暂寄时糕性宗投哄资条收啄益续）i堤i一奇般凡借总款肾利住息壮费溉用旋，馆计桂算乘资滔本增化叨率i殊i馒i存喝在喝折副价氧或垮者竞溢榴价张的纵，伙应牙当纤按绩照伯实电际访利殖率房诚法确晴定山利夕息乐金贝额i赢i谅i贪i外丸币爱专溪门肆借旁款丛本辩金归及滚利举息权的题汇举兑幼差少额炎，阶应沿当败予隔以隐资怖本瓶化三晒、澡长必期使应急付丙款知及梦融百资晋租隔赁1、融慈资到租时赁旱的煤判婆断闹依染据所燃有提权本、敲选济择喜权码、础占阳用肚寿株命档期战、蜘现王值貌比订公匹值餐、臂特雹殊戏性旗质2、暂融纺资辩租苗赁世的畜基乞本薄概乞念（跑见当附5）最轧低赴租希赁料收/付酱款葡额乳、坝或销有邪租珠金堪、停履见约兵成辱本着、倡担速保/未由担阴保筝余土值茶、聚未检确朋认烈融拔资占费北用省、依未副实汽现壤融开资丧收订益睛、兄折溜现排率康、敞分糖摊攀率3、科承贡、永出质租躁方翻会尽计昆处偿理狮对跑比（荒见赤附6）租育赁辉开累始索日—极—租明赁馒期岔内—叨—租沙赁次期美满福（量返漏还夏、刊续蜓租关、痛回白购迅）附5：驱融粉资轻租延赁狮基邪本健概佛念概念概念解释出租方承租方最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。√最低租赁收款额最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。√或有租金或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金，于发生时计入当期损益。√√履约成本履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等，于发生时计入当期损益。√担保余值担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。√√未担保余值未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。√最低租赁收/付款折现率租赁内含利率/租赁合同规定的利率作为折现率/同期银行贷款利率√√未确认融资费用分摊率/实际利率法未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。√未实现融资收益分摊率/实际利率法未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入√附6：槐双挽方线会泉计丈处阀理跳对窝比伤图时点\主体承租方出租方开始日借：固定资产——融资租入固定资产；未确认融资费用；贷：长期应付款——应付融资租赁款；银行存款（初始直接费用）借：长期应收款——应收融资租赁款；贷：银行存款（初始直接费用）/融资租赁固定资产/未实现融资收益支付租金借：长期应付款——应付融资租赁款；贷：银行存款借：银行存款；贷：长期应收款——应收融资租赁款分摊借：财务费用；贷：未确认融资费用借：未实现融资收益；贷：租赁收入资产折旧借：制造费用——折旧费；贷：累计折旧N/A履约成本借：管理费用；贷：银行存款等N/A或有租金借：销售费用；贷：其他应付款——乙公司借：银行存款（或应收账款）；贷：租赁收入期满归还借：长期应付款——应付融资租赁款、累计折旧；贷：固定资产——融资租入固定资产借：融资租赁资产；贷：长期应收款——应收融资租赁款/未担保余值（如有）优惠续租违约借：营业外支出；贷：银行存款借：银行存款；贷：营业外收入期满留购借：长期应付款——应付融资租赁款；贷：银行存款借：固定资产-生产设备；贷：融资租入固定资产借：银行存款；贷：长期应收款——应收融资租赁款四扒、冶递欢延舱所孔得换税1、越基缸本桂概嫁念暂循时妹性息差须异是胖指资停产堪、丹负跃债火账宰面它价正值柿与与其杰计胶税剑基职础之善间俭的差四异；资牌产耐的薪计雄税增基攻础是烛指舒企国业熊收获回阔资镇产弯账妙面辈价补值容过威程桶中输，绪计珠算会应悦税浑所察得薯额右时戏按贼照电税闹法挺规政定狱可讯以技自山应屯税迟经饲济细利箱益春中属抵杜扣犯的农金垒额；负盆债深的层计垂税税基棒础是斯指溉负户债凝的喷账净面轿价腊值乳减效去袄未然来亲期糟间临计急算庄应惕税焰所药得连额船时炕按槽照弱税开法哈规沸定随可因予寄抵筋扣咬的属金猫额缠。2、产几塘种概常继见昨的贞暂电时盯性省差欧异暂时性差异说明折旧差异《企业所得税实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：20年/10年/5年/4年/3年准备金《企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；预计负债不属于《企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”工资余额《企业所得税法》第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。很多地方税局（如广州）将资表日计提未发放的工资余额不认定为“企业发生的合理的工资薪金支出”。广告费《企业所得税实施条例》第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。亏损《企业所得税法》第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。安全经费按标准提取的煤炭生产安全费用、高危行业企业安全生产费用，不得直接在所得税前扣除；其实际发生的上述费用，据实税前扣除；形成资产的，按照税法规定进行折旧或摊销。（如后）金融资产（计量模式差异）以公允价值后续计量的资产（如可供出售金融资产、交易性金融资产等），会计准则规定按公允价值计算期末资产价值，其与资产原始成本的差异计入资本公积或公允价值变动损益；税法则规定按资产处置时的实际损益计算应交所得税，由此可能产生可抵扣暂时性差异；3、屋企钥业智合获并另中再涉略及段的膨递获延乞所膜得瓜税A、商境誉恨不毯考赢虑旷递送延驱所染得爸税宿，结因苗为渡会渐陷时入酸无朋效泄循签环裤。B、涉串及惹非阶同凯并递结延所饼得颗税服的份文望件弓依歇据柄：①企河业亡会极计哀准霸则幸讲忽解牛（2委0炮1边0版茶）煤第棋十筐九宜章菌企街业饭所育得阶税鬼第夜二父节慨第达三越部恨分悉“虑特福殊赤交星易描或牛事哪项寺中与产迁生象资举产躲、喇负沟债载计睬税浆基欺础污的睬确躬定怕”②企尘业卵会绢计后准犬则较讲睁解技（2拳0狸1愧0版仁）第狂三煤十纸四富章西合位并新财茶务睬报若表获第差二便节站第慌二历部辰分弄“饿按朽权跳益柱法补调抛整猜对匪子素公待司热的悦长紫期领股糟权桥投岸资漏”③《馆关锤于育企说业松重康组溉业救务发企量业准所怖得波税峰处萌理燃若因干闷问期题跌的妙通危知伞》集（澡财何税[获2素0目0炊9极]短5架9号歪）C、众理峡论末依孝据①股屠权却支挺付透对繁价桶是誓股滩权请的弊计汇税津基呀础，免斯税禽合合并袋维枯持渐原携计悼税陶基控础；②固同赏并至，腾被希并创企撒业逮帐雨面汪价流值途维展持竹不口变袍，多而调非业同揪并执时到帐闭面兆价猫值蚁变沙化维；③卷计六税傲基坊础束*么帐赢面自价乓值=改做变*不黄改余变=暂活时肉性抓差吼异D、炒企幕业持合刘并牧递染延杠所头得协税押生养成守图厌谱非同并（帐值变动）免税合并（计税基础不变）产生暂时性差异无暂时性差异应税合并（计税基础变动）无暂时性差异产生暂时性差异同并（帐值不变）五、章权厕益翼项倒目光及脉应尤付四股躺利1、实居收拥资穿本v绝s股县本股镜东殊人盖数紧差歉异；股验份令（达股混权劲）幕流玻转垫程初序；股秘东守权唤利的且确僵定2、资善本训公点积右的阁种牛类凑或葵来鞋源A、资酬本浪（闭股鞠本祖）誉溢列价B、其驰他粉资堆本白公餐积①其持他外综圆合旷收曾益可暴供真出集售岛金俗融溪资沈产饭的革重秤分轿类榜方歼式偷生过成弓及呀价楚值牌变越动地形漫成世的娱利临得衬或处损令失；存庙货隶或敢自胃用块房池地师产肉转打换鼻为炊采会用上公宪允习价旨值粮模扫式牙记组量狼的畏投马资木性恒房些地作产笑形邀成晃的肿利紧得；套奇期煌保华值执形带成坛的钟利昆得找或策损窑失；汇崭兑链差占额僵形邀成安的烈利营得吊和早损趋失；与亩记芳入效所虫有灶者挂权曲益皮项形目酸相马关伞的抢所丘得小税淡影带响裳所角形割成演的鸭利用得磁和仰损奋失；权屡益奋法仰下乔被铅投椅资族单演位对其兴他苹所吐有锤者陈权纺益馅变锈动研形傻成半的贡利取得漏和吧损第失；合倾并宰范青围接的牢变躬动柄对诊其哭他踏综劣合设收甚益异列粱报领的桐影大响。②非晶其枕他他综护合敲收朴益发承行旧可明转钓换打债毫券础所最形影成明的器其色他止资逐本课公燥积；以卷权无益嫩结柄算间的津股栽份猪支剪付凝所腐形匪成睁的遥其吹他坡资腰本偿公纲积3、三津类她公悲积抛金茅的牺转哭增巡寿后律保扎留遭要吉求《害公棍司吧法伪》良第1榴6汤9条法哨定胆公缠积染金伤转浆为私资熊本训时响，凑所缺留楚存病的限该追项川公楚积域金择不毕得略少定于秆转澡增奥前锐公肯司辞注装册伏资杏本派的鸽百桃分外之贤二颠十店五；《肃公计司疯注诊册议资古本厉管久理艳规惩定著》偷第1贯9条以难资暖本翅公伤积豪、过盈坏余挽公隐积黄和争未抗分巧配评利厌润果转择增郊注肚册深资暴本究及熄实孝收步资扬本湖的驶，垮应贪当厅说宗明葵转以增片数结额跟、级公忽司找实泄施惰转以增此的萝基东准矮日贺期烦、接财匀务汗报呜表顶的覆调肢整精情版况磁、智留初存敬的轨该迫项读公隆积封金口不利少埋于趴转场增巾前孔公厕司幼注李册景资前本行的坚百疗分棋之惯二枝十寒五4、专言项耽储迟备(安巾全拜经偷费杀演那变恩三宵阶敲段)第秩一彼阶惯段法丹规秆依红据逆：A、望《紫煤瞎炭歪生涌产骆安丛全最费刘用弹提堆取桃和声使烤用魔管狂理钢办业法蚊》间和再《械关运于增规贸范锅煤凤矿免维户简枝费跑管裙理继问脂题胸的泥若捎干橡规间定茧》与（蛮财寇建[艳2丈0驼0漫4羊]禾1缝1雕9号牺）B、批财犯政贡部少国证家推安举全允生丸产方监盐督斯管励理深总润局软下咱发贸了震《权烟偿花鞋爆苍竹锋生摄产劣企轿业乒安惩全帅费勾用逮提咱取养与使用管嘉理扬办景法逝》旦（罩财俭建[肿2裕0杰0客6绪]伟1积8壶0号卸）C、晋财气政肃部残、妙国远家鸣安功全弟生伯产潮监土督代管豆理爽总浴局堤联心合塑下输发达了五《贞高躺危握行稳业钓企芝业外安元全踩生切产帜费惊用杠财全务傍管惨理炼暂弃行称办死法豆》帜（壳财渡企[薪2双0判0阴6芽]探4字7悠8号丑）D、2油0穷0插4年眉，盖财摔政托部挂《观关妇于明执蜻行串〈裕企菊业劣会格计铅制撑度炊〉我和凡相睡关米会秘计哭准涛则烛有北关等问休题孟解纠答(四)的挖通扮知廉》耐（季财陕会态〔2钓0同0刻4〕3号搏）财愤务暗核假算借砌：睁制渐造糖费悼用克（乏提回取狠安扇全翻费览用江）贷器：腊长构期弟应颂付辈款领（拒应旱付订安泥全僵费内用舟）b、况使筒用矮已午提简取属的央安奔全侮费科用句时民，膏在惠相播关烛费洗用顶实敢际顶发币生学时负，水直段接砍冲跟减毁长街期拨应盐付已款借捞：嚼长贡期禾应椅付谎款成（腔应爬付幻玉安灾全谢费遍用厨）贷期：鹊银印行法存晒款辱（夺现杜金抬）申等如妄能子确过定符有捎关岛支绕出鹊最博终放将狼形翻成卡固就定朋资嫌产借水：睬在剑建犁工跨程温（头安疑全烤工误程泉）贷帆：肃银晒行挤存足款剪（特现腰金本）粒等安勒全堆工距程瓜达本到么预谊定抓可鞋使邮用接状注态艰时生应宜结嘉转徒固涨定菠资软产借川：犹固船定脱资伴产狡（脾安宜全根工居程比）贷寇：喇在毕建剧工辛程尖（逐安旋全虹工娇程竞）借茶：粱长束期库应椒付咸款概（吉应盯付裁安谅全艘费先用笼）贷居：秤累邮计减折差旧5、耐未宿分新配寻利岂润6、躲应离付脊股痕利第二阶怪段法兽规丙依泻据谎：财障政肆部膨《损关凑于泽做归好圈执筹行伏会叫计衡准冤则帽企淡业2涨0场0究8年滨年卷报眯工编作称的联通互知帖》丸（竭财锈会辨函[箱2隙0柱0居8岩]换6迫0号支）财较务导核闪算虑：a、猴企塞业退按妄规您定弄标凯准甩提步取念安竞全诸费域用魂时借碗：物利同润阵分屡配政—盟—抓提壤取片专毒项陡储识备贷口：尚盈忽余约公症积腹—光—芒专刮项炮储养备b、赏按斯规奴定困范风围豪使撕用崇安替全阳生撑产零储凉备亭安洁全槐防问护省设图备樱、某设峡施塌等逝资畅产阵时爱，挣按热应找计杯入负相煤关励资宅产毯成脉本鹅的锐金跨额讯，那同劣时竹在矛所被有妨者激权京益代内在部促以腿零倒为凳限纷进需行津结腰转借眼：歌固歼定奸资密产沸等贷蹦：叠银伏行注存台款希等借醒：谊盈右余解公先积犬—俯—江专狱项举储伙备贷蓝：端利胞润乡丰分连配四—将—箭未坚分报配储利况润c、插按颤规饮定难范塞围方使众用锻安圾全搬生垦产挂储带备誓支蚀付油安圾全尽生乱产沃检听查国与眉评历价艇支号出蹦、唉安歇全艇技往能