公共经济学税收制度课件

税收制度【基础知识】税收：国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收制度【基础知识】1一、税收制度构成1、税种构成三要素（1）征税对象课税的目的物。它决定征税的范围；也是一种税区别于另一种税的主要标志。一、税收制度构成2

（2）纳税人直接负有纳税义务的单位与个人。法人纳税人和自然人纳税人。负税人：实际承受税款的单位与个人。（2）纳税人3

（3）税率税额/征税对象数额。比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。（3）税率4累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，5

全额累进税率与超额累进税率级次征税对象数额税率速算扣除数11000元以下5%21000-3000元10%33000-5000元15%45000元以上20%

注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额全额累进税率与超额累进税率6

2、主体税种的形成主体税种：税制结构中占主导地位的税种。流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。销售收入、营业收入。如增值税、消费税、营业税、关税等。2、主体税种的形成7

所得税：以各种所得为课税对象征收的税。所得（Income）：经济所得，净所得，合法所得。如个人所得税、企业所得税。所得税：以各种所得为课税对象征收的税。8

财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税、契税、印花税等。财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。9公共经济学税收制度课件10

3、税制质量评判标准

VitoTanzi

的标准1.集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。2.分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到1%的税种。3、税制质量评判标准11

3.侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。4.征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。5.从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。3.侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜126.客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。7.执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。8.征收成本指标：降低征收成本。6.客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准13

由此可以分析税制改革的背景：预期目标没有实现；特别条款过多，有歧视倾向；税基被严重侵蚀；

税收结构与经济结构不相适应；重复征税严重；税制繁杂，纳税人无法接受。由此可以分析税制改革的背景：14

二、税收原则1、税收的公平原则（1）受益原则根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。（2）能力原则根据收入、消费或财产的多少。根据牺牲的程度。二、税收原则15

牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。绝对牺牲均等：每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=C′B′D′E′。牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差16公共经济学税收制度课件17

比例牺牲均等：每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDM＝P′B′D′K′/O′B′D′M′。边际牺牲均等：每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=F′G′。比例牺牲均等：18

2、税收的效率原则（1）税收经济效率也即要保持税收中性。

税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。2、税收的效率原则19公共经济学税收制度课件20公共经济学税收制度课件21

（2）税务行政效率税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：征税成本纳税成本

（2）税务行政效率22

三、税收制度优化理论1、商品税制优化理论设法消除或减少税收的超额负担。A想雇保姆，愿意支付的工资430元/月。B以前卖报，月收入400元。A付420元雇B，节省了10元；B多赚20元。现税务局要求B纳税50元。结果A不愿支付，B得不到工作，政府没有税。三、税收制度优化理论23税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。比如，税率由原来的20%变成40%，所引起的无谓损失就是原来的4倍。税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受24

（1）普遍征税但征低税（1）普遍征税但征低税25（2）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。这就是Ramsey定理，又称弹性反比法则。这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。（2）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的26公共经济学税收制度课件27

2、所得税制优化理论

JamesA·Mirrlees提出了倒U字型理论。随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。2、所得税制优化理论28

低收入段低税率，增进穷人的福利；中等收入段高税率，带来更多的税收收入；高收入段零税率，刺激投资，促进经济效率的提高。低收入段低税率，增进穷人的福利；29【问题讨论】

一、商品税收制度的设计是否应遵循“中性原则”？1.税收中性：政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。2.有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性；也有人说，税收应当对经济产生调节功能。【问题讨论】30

3.税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。4.发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。3.税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会31二、纳税能力的大小应当怎样判断？1.以收入为依据（1）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？（2）是以毛收入还是以净收入为标准？（3）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？二、纳税能力的大小应当怎样判断？32

2.以消费支出为依据一个月收入为2000元的人可能会消费1200元，其APC=60％；一个月收入为1000元的人则可能要消费900元，其APC=90％。若按消费支出数额征收20％的税，那么月收入为2000元的人需缴税240元，税率＝12％；月收入为1000元的人需缴税180元，税率＝20％。2.以消费支出为依据33

3.以财产为依据有可能抑制储蓄和投资。假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。3.以财产为依据34

三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？1.流转税与所得税各有利弊流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以35公共经济学税收制度课件36

2.两类国家的税收环境不同税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。2.两类国家的税收环境不同37【案例分析】1、筵席税为什么名存实亡？

1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳15％-20％的筵席税，由承办筵席者代扣代缴。然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。【案例分析】38

【观点碰撞】甲：马歇尔（A.Marshall）在他的《经济学原理》中有一句名言，叫做“自然不能飞跃”。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。【观点碰撞】39【案例分析】对“三陪女”该不该征税？

1997.10，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月300元。此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为“三陪女”。【案例分析】40【观点碰撞】甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。【观点碰撞】41税收负担【基础知识】

一、税收与经济增长1、税收弹性与宏观税率（1）税收弹性税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。税收负担【基础知识】42

E>1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；

E<1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。

E>1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；43

（2）宏观税率宏观税率：税收收入与国内生产总值之比。宏观税率水平的决定因素：经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。

产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。（2）宏观税率44税率形式：累进税率会使税收的增长快于经济增长，定额税率则相反。税收征管条件：收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等。税率形式：累进税率会使税收的增长快于经济增长，定额税45【问题探讨】关于宏观税率的口径“宏观税率”一词，从字面上看，是指税收的负担。没有包含除税收收入之外的政府收入。

【问题探讨】46

IMF《政府财政统计年鉴》所指的政府财政收入，包括：税收收入社会保障缴款收入捐赠收入其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）。IMF《政府财政统计年鉴》所指的政府财政收入，包括：47我国目前关于财政收入的术语比较多，常见的有：“公共财政收入”“全口径财政收入”“地方财政总收入”“地方一般预算收入”我国目前关于财政收入的术语比较多，常见的有：48全口径财政收入＝地方一般预算收入+上划中央“四税”收入+政府性基金收入+社会保障基金收入+在当地缴纳的中央税收收入地方财政总收入＝地方一般预算收入+上划中央“四税”收入。全口径财政收入49地方一般预算收入＝归地方的税收收入+非税收入归地方的税收收入＝增值税25%部分+企税增量40%+个税增量40%+营业税+城市维护建设税+土地使用税+房产税+土地增值税+车船税+印花税+契税地方一般预算收入50

非税收入=行政事业性收费+政府性基金+罚没收入+国有资产和国有资源收益+国有资本经营收益+彩票公益金+以政府名义接受的捐赠收入+主管部门集中收入+政府财政资金产生的利息收入

非税收入51上划中央“四税”收入＝在当地缴纳的国内增值税中央分享收入、国内消费税、纳入分享范围的企业所得税和个人所得税中央分享收入。社会保障基金收入＝基本养老保险基金收入+基本医疗保险基金收入+失业保险基金收入+工伤保险基金收入+生育保险基金收入上划中央“四税”收入52在当地缴纳的中央税收收入＝在当地中央金库缴纳的关税、进口货物增值税、进口消费品消费税、出口货物退增值税、出口消费品退消费税、属于中央的铁路运输、邮政、银行、石油、石化企业所得税、车辆购置税等。在当地缴纳的中央税收收入53政府性基金收入=中央政府性基金收入+地方政府性基金收入中央政府性基金收入=“三峡工程”建设基金收入+铁路建设基金收入+民航机场管理建设费收入+港口建设费收入+新增建设用地有偿使用费收入+大中型水库移民后期扶持基金收入+彩票公益金收入政府性基金收入=中央政府性基金收入+地方政府性基金收54地方政府性基金收入=国有土地使用权出让收入+地方教育附加收入+城市基础设施配套费收入+地方水利建设基金+彩票公益金收入地方政府性基金收入552010年全国政府性收入（亿元）公共财政预算收入83080.32其中税收收入77390.00政府性基金收入35781.94社会保险基金收入18646.40合计：137508.66

2010年全国GDP：401202亿元

2010年全国政府性收入（亿元）56税收收入/GDP:19.29％政府性收入/GDP:34.27％如果把数额巨大但缺乏精确统计数据的体制外收入也考虑在内，全口径宏观税负会更高。OECD国家宏观税负是38.9％，最低的日本是33.4％，最高的瑞典是54.9％。税收收入/GDP:19.29％57【专栏】美国财经杂志《Forbes

》每年推出税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）。它将一国的公司所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税（费）、商品税以及财产税等几大税种的最高一档名义税率加总后得出。【专栏】582009年TMI排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。增值税最高税率17%企业所得税最高税率25%个人所得税最高税率45%企业交纳的社保金最高费率49%个人交纳的社保金最高费率23%

TMI=1592009年TMI排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全592、税收水平与经济增长（1）拉弗曲线拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。

适度的低税率从当前看会减少税收收入，从长远看有助于税收的增长。2、税收水平与经济增长60公共经济学税收制度课件61（2）马斯顿的研究简·马斯顿(J.Marsden)作过研究，他选择了20个国家1970年代中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。

结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高1个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点。

（2）马斯顿的研究62

（3）王书瑶的研究王书瑶认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。如以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则T=t·Q。由于税收收入是税率的函数，因而T=T(t)。从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而Q=Q(t)。这样就有T=T(t)=t·Q(t)。

（3）王书瑶的研究63公共经济学税收制度课件64

现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。假设函数Q(t)在开区间(0，100)内是一条圆滑的上凸曲线，即Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，因而它存在极大值。由T(t)=t·Q(t)及Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，可推出函数T(t)在开区间(0，100)内也连续可微。现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线，看看它们能65

同时对t求导，则有：dT(t)dt=d〔t·Q(t)〕dt=Q(t)+t·dQ(t)dt……(1)先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？同时对t求导，则有：66

若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dT(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt=t[Q(t)/t+dQ(t)/dt]=0若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存67由于T(t)在开区间(0，100)内达到极值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t这就是说，当dT(t)/dt=0时，dQ(t)/dt≠0。可见，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。由于T(t)在开区间(0，100)内达到极值，故Q(68再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？若Q(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dQ(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)由于Q(t)=T(t)/t，故有下式：dT(t)/dt=T(t)/t＞0再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？69

这就是说，当dQ(t)/dt=0时，dT(t)/dt≠0。可见，当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。结论：税收收入最大与国民产出最大是不相容的。这就是说，当dQ(t)/dt=0时，dT(t)/dt70

二、税收优惠、转嫁与规避

1、税收优惠（1）概念税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。（2）方式税基式优惠：如提取研发准备金；税率式优惠：如实行低税率；税额式优惠：如减税、免税。二、税收优惠、转嫁与规避71

2、税收负担的转嫁（1）概念税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。2、税收负担的转嫁72

（2）税收转嫁的基本方式前转：提高商品或生产要素的价格。后转：压低进货的价格。（2）税收转嫁的基本方式73

（3）供求弹性与税收转嫁供给弹性与后转呈反方向变动。供给无弹性：不能转嫁，而由要素提供者或生产者承担。供给完全有弹性：全部向前转嫁给购买者。供给弹性较小：易向后转嫁。供给弹性较大：易于向前转嫁。（3）供求弹性与税收转嫁74需求弹性与前转呈反方向变动。需求无弹性：完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。需求完全有弹性：只能向后转嫁。需求弹性较小：会向前转嫁，即向购买者转嫁。需求弹性较大：更多地向后转嫁。

如果供给弹性大于需求弹性，则向前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁的成分大一些。

需求弹性与前转呈反方向变动。75

3、税收负担的规避（1）避税的性质纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。（2）避税的方式—调整组织结构；—转移居所；—转移收入；—转让定价。3、税收负担的规避76

关联企业通过转让定价避税

A公司（40%）B公司（30%）之前之后之前之后销售10075销售200200成本5050成本100+2575+25利润5025利润75100税金2010税金22.530净利润3015净利润52.570关联企业通过转让定价避税77【问题讨论】一、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？

1.出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。2.如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。【问题讨论】78

3.有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。

4.出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。5.如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背