第8章日后事项课件

一、本章基本内容框架

资产负债表日后事项资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（重要）

资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后事项的定义资产负债表日后非调整事项的处理原则

资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法本章应关注的主要内容有：（1）资产负债表日后调整事项的会计处理；（2）资产负债表日后非调整事项的会计处理等。学习本章应注意的问题：（1）能够正确区分调整事项和非调整事项；（2）熟练掌握调整事项的会计处理；（3）本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合

第一节资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

【例1】甲上市公司20X7年的年度财务报告于20X8年3月15日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期为20X8年4月12日，20X8年4月20日董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为20X8年4月25日，股东大会召开日期为20X8年5月6日。本例中，甲公司20X7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20X8年1月1日至20X8年4月20日。如果在4月20日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20X8年4月28日，实际报出的日期为20X8年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为20X8年1月1日至20X8年4月28日。二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。以下是资产负债表日后调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。以下是资产负债表日后非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（三）调整事项与非调整事项的区别对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例2·单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。（2007年考题）A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C、调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【例3·多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。（2007年考题）A、发现报告年度财务报表存在严重舞弊B、发现报告年度会计处理存在重大差错C．国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D、发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E．为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【例4·多选题】甲股份有限公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A、3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订E、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则（一）基本原则：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样作出处理，并对资产负债表日已经编制的报表做相应调整。（二）科目、报表涉及的调整处理1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。日后事项期间涉及损益的事项如果发生在所得税汇算清缴完成之前，需要调整报告年度的所得税的事项，可以直接借记或贷记“以前年度损益调整——所得税费用”，“应交税费——应交所得税”；日后事项期间涉及损益的事项如果发生在所得税汇算清缴完成之后，按准则要求应调整本年度(即报告年度的次年)应纳税所得额。2.涉及利润分配的事项，在“利润分配——未分配利润”科目核算；3.不涉及损益和利润分配的，调整相应科目；4.调整上述报告年度财务报表期末数或本年发生数；日后事项发生当期财务报表相关项目的年初数或上年数。如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。假定资产负债表日为2009年12月31日，2009年度财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得税汇算清缴于2010年3月10日完成。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（典型事例）1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与谊诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确认负债的金额。【教材P484.例23-5】：教材上乙公司所有者权益变动表应该是未分配利润调增270万。

【承上题】假设A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。A公司的会计处理

借：以前年度损益调整——营业外支出100

贷：预计负债100

借：递延所得税资产25（100×25%）

贷：以前年度损益调整——所得税费用25其他会计分录略。

【例题5·计算题】A公司2009年12月31日涉及一项担保涉诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1000万元的80%，2009年12月31日A公司实际确认预计负债800万元。2010年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。2009年末A公司已编制的会计分录：

（假定会计利润为1000万元）

借：营业外支出800

贷：预计负债800

借：所得税费用450

贷：应交税费—应交所得税450

[（1000＋800）×25%]2010年的会计处理借：以前年度损益调整—营业外支出10

预计负债800

贷：其他应付款810借：其他应付款810【属于2010年的业务】

贷：银行存款810【注意】此种情况不需要调整应交所得税和递延所得税。

【承上题】如果A公司不服，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。借：以前年度损益调整——营业外支出10

贷：预计负债10

【归纳】

资产负债表日后调整事项涉及预计负债－未决诉讼：1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前的，将“预计负债”转入“其他应付款”科目；同时应调整“应交税费——应交所得税”，将原确认的递延所得税资产转回。2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费——应交所得税”，但应调整原已确认的递延所得税资产。3.涉及对外担保的预计负债，实际支付时税法也不允许扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，在日后期间，不涉及“应交税费——应交所得税”与递延所得税的调整。

【例5·单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉,至2010年12月31日法院尚未判决。A公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（）。A．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元B、“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元C．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元D．“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元【例6】甲公司因违约，于20X7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。20X7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。20％8年3月10日，经法院判决甲应赔偿乙60万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。甲、乙两公司20X7年所得税汇算清缴在20X8年4月10日完成(假定该项预计负借产生的损失不允许税前扣除)。本例中，20X8年3月10的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20X7年12月31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。1．甲公司的账务处理如下：(1)20X8年3月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税费产借：以前年度损益调整100000

贷：其他应付款100000

借：应交税费——应交所得税33000

贷：以前年度损益调整(100000X33％)33000

借：应交税费——应交所得税165000

（500000X33％）

贷：以前年度损益调整165000

借：以前年度损益调整

165000

贷：递延所得税资产165000

借：预计负债500000

贷：其他应付款500000

借：其他应付款600000

贷：银行存款600000注：①资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已经支付了赔偿数，但在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前五笔分录，第六笔分录应作为20X8年的会计事项处理。②20X7年末因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润67000

贷：以前年度损益调整67000(3)因净利润变动，调整盈余公积借；盈余公积(67000X10％)6700

贷：利润分配——未分配利润6700

(4)调整报告年度报表(略)2．乙企业的账务处理如下：

(1)20X8年3月10日，记录收到的赔款借：银行存款600000

贷：以前年度损益调整600000

借：以前年度损益调整(600000X33％)198000

贷：应交税费——应交所得税198000(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整402000

贷：利润分配——未分配利润402000(3)因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润40200

资：盈余公积(402000X10％)40200(4)调整报告年度报表(略)2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额此类题目进行会计处理，一般包含以下步骤：第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性差异；第二步，确定递延所得税和“以前年度损益调整——所得税费用”；第三步，将“以前年度损益调整”结转。教材P487【例23-6】【例7·单选题】甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款已经全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度财务报告于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（）万元（2009年试题）。A．180B、1620C．1800D．2000【解析】本题因没有相关税费条件，所以全额计提坏账准备后减少未分配利润的金额=（2000-200）×90%=1620（万元）。【例8】20X7年4月甲公司销售给乙公司一批产品，货款58000元(含增值税)，乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20X7年12月31仍未付。甲公司于12月31编制20X7年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900元；12月31资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000元，其中55100元为该项应收账款。甲公司于20X8年2月2日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40％。本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理原则进行处理。具体过程如下：(1)补提坏账准备应补提的坏账准备＝58000X60％—2900＝31900(元)

借：以前年度损益调整31900

贷：坏账准备31900(2)调整递延所得税资产借：递延所得税资产10527

贷：以前年度损益调整(31900X33％)10527(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润21373

贷：以前年度损益调整(31900—10527)21373(4)调整利润分配有关数字借：盈余公积2137．30

贷：利润分配—未分配利润(21373X10％)2137．30(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)①资产负债表项目的调整：调减应收账款净值31900元；调增递延所得税资产10527元，调减盈余公积2137．30元；调减末分配利润19235.70元。②利润表项目的调整：调增管理费用31900元；调减所得税费用10527元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润2l373元，调减提取盈余公积2137．20元。(6)调整20X8年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)

甲公司在编制20X8年1月份的资产负债表时，按照调整前20X7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20X7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20X8年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20X7年12月31日调整后的数字填列。3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容：（1）销售退回的会计处理应是销售确认时的相反分录，包括冲减收入、成本、销项税额、应收账款、坏账准备等等。2009年3月20日日后事项期间调账调表2008年销售被退回冲2008年收入成本等2008年当期数，2009年期初数和上年数2007年销售被退回冲2008年收入成本等2008年当期数，2009年期初数和上年数

（2）这一事项主要是指在年度资产负债表日或以前已经确认为收入，并在会计报表上反映，但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回。要注意：资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售物资，在报告年度的资产负债表日后退回；也包括报告年度前销售的物资，在报告年度资产负债表日后退回。例如：【教材P488例23-7】日后调整事项的所得税调整图

【注意】资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为；

1．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。2．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【例9·多选题】（2008年考题）甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。（5）20×7年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（1）至（2）题。（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有()。A、发生的商品销售退回B．银行同意借款展期2年C.、法院判决赔偿专利侵权损失D．董事会通过利润分配预案E、银行要求履行债务担保责任（2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B．对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元C、对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2000万元D．对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元E．对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债【解析】（1）选项B，按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期，所以，不能将其重分类为非流动负债；选项D，董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项。（2）选项B，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额，而不是调整增加预计负债200万元；选项D属于非调整事项，不能调整报告年度应收账款项目的金额；选项E，甲公司无权自主对借款展期，所以该借款仍属于流动负债。[例10]甲公司20X7年12月20日销售一批商品给丙企业，取得收100000元(不含税，增值税率17％)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到年来尚未收到，甲公司接应收账款的4％计提了坏账准备4680元。20X8年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于20X8年2月28日完成20X7年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，应属于资产负债表日后调整事项。

甲公司的账务处理如下：

(1)20X8年1月18日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000

应交税费—应交增值税(销项税额)17000

贷：应收账款117000(2)调整坏账准备余额借：坏账准备4680

贷：以前年度损益调整4680(3)调整销售成本借：库存商品80000

贷：以前年度损益调整80000(4)调整应缴纳的所得税借：应交税费—应交所得税6406．95

贷：以前年度损益调整

6406．95

注：6406.95=(100000-80000-117000X5

‰)X33％

(5)调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1351.35

贷：递延所得税资产1351.35注：1351.35＝(4680-117000X5‰)X33％=11.7*4.5%*33%

(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润10264．40

贷：以前年度损益调整10264．40注：10264．4=100000-80000-4680-6406.95+1351.35(7)调整盈余公积借：盈余公积1026．44

贷：利润分配—未分配利润1026.44(8)调整相关财务报表(略)

[例11]沿用[例10]的资料，假定销售退回的时间改为20X8年3月5日(即报告期所得税汇算清缴后)。甲公司的账务处理如下：(1)20X8年3月5日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000

应交税费—应交增值税(销项税额)17000

贷：应收账款117000(2)调整坏账准备余额借：坏账准备4680

贷：以前年度损益调整4680(3)调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000(4)调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1351．35

贷：递延所得税资产1351．35(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配润借：利润分配—未分配利润16671．35

贷：以前年度损益调整16671.35注：16671．35=100000+1351.35-80000-4680(6)调整盈余公积借：盈余公积1667．14

贷：利润分配—未分配利润1667．14(7)调整相关财务报表(略)

(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“会计政策、会计估计变更和差错更正”。【例题12·计算题】2010年12月31日或2011年4月1日，A公司总会计师对2010年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。（1）A公司对B公司投资采用成本法核算，2010年3月31日，被投资单位宣告分配2009年现金股利，A公司实际应得20万元。A公司和B公司为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

A公司所编会计分录为：

借：应收股利20

贷：长期股权投资20『正确答案』更正：现金股利处理不正确。2010年12月31日，当年发现当年差错2011年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错借：长期股权投资20

贷：投资收益20借：长期股权投资20

贷：以前年度损益调整—投资收益20（2）2010年A公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。A公司所编会计分录为：

借：应付账款120

贷：库存商品80

应交税费——应交增值税（销项税额）17

资本公积23借：资本公积23

以前年度损益调整—主营业务成本80

贷：以前年度损益调整—主营业务收入100

—营业外收入3（120－117）

上述分录也可以这样合并写：2010年12月31日，当年发现当年差错2011年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错借：资本公积23

主营业务成本80

贷：主营业务收入100

营业外收入3（120－117）

借：资本公积23

贷：以前年度损益调整23借：以前年度损益调整—所得税费用5.75（23×25%）

贷：应交税费—应交所得税5.75『正确答案』更正：以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。（3）2010年6月30日A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，应交营业税率为5%，收到银行存款15万元。固定资产的公允价值为500万元，增值税为85万元，具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。A公司相关业务的会计处理如下：

借：固定资产430

应交税费——应交增值税（进项税额）85

累计摊销80

银行存款15

贷：无形资产580

应交税费——应交营业税302010年12月31日，当年发现当年差错2011年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错借：固定资产70[（600－100）－430]

贷：营业外收入

70[600－（580－80）－30]

借：管理费用3.5

贷：累计折旧

（70/10×6/12）3.5

借：固定资产70

贷：以前年度损益调整—营业外收入70借：以前年度损益调整—管理费用3.5

贷：累计折旧（70/10×6/12）3.5借：以前年度损益调整—所得税费用16.63

贷：应交税费—应交所得税16.63（70－3.5）×25%『正确答案』更正：无形资产换入固定资产的会计处理不正确。（4）2010年5月10日A公司购入生产用固定资产，成本1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0。至2010年12月31日该生产用固定资产生产的产品全部对外销售。假定税法规定允许调整应交所得税。A公司相关业务的会计处理如下：

借：制造费用60

贷：累计折旧602010年12月31日，当年发现当年差错2011年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错借：主营业务成本10

贷：累计折旧10

借：以前年度损益调整——主营业务成本10

贷：累计折旧10借：应交税费—应交所得税2.5（10×25%）贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5

『正确答案』更正：应计提＝1200/10×7/12＝70（万元），实际计提折旧60万元。固定资产应补提10万元。（5）2011年3月22日，某公司诉A公司违约案判决，法院一审判决A公司赔偿对方公司50万元经济损失。双方表示不服并继续上诉。A公司认为二审很可能维持一审判决。

该诉讼案件至2010年12月31日尚未作出判决，A公司已确认40万元的预计负债。

2011年3月22日，ABC公司的会计处理如下：

借：营业外支出10

贷：预计负债102010年12月31日，当年发现当年差错2011年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错――借：以前年度损益调整—营业外支出10

贷：营业外支出10

借：递延所得税资产2.5（10×25%）

贷：以前年度损益调整—所得税费用2.5

『正确答案』将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目的处理略。【归纳】

1、有关是否调整应交税费的归纳说明:（1）要看题目的说明，按题目的说明进行处理。若题目假设应调整应交所得税的，则均可以调整应交所得税。（2）如果题目中没有说明，那么要看调整的内容是否影响纳税所得。影响纳税所得的，调整应交税费；不影响纳税所得的，不调整应交税费。属于暂时性差异的，在资产负债表债务法下，调整所得税费用和递延税款资产或负债。

（3）要看汇算清缴的日期。汇算清缴之后的就不能调整报告年度的应交税费了。有以下两种情况：采用资产或负债法且发生在所得税汇算清缴日之前的，则影响到应纳税所得额的可以调整应交税费；若发生在所得税汇算清缴日之后的，则不能调整报告年度的应交税费，即将应该调整应交税费的，调整递延税款，意味着将该税费作为暂时性差异递延到下一年处理。

2、在调整分录中何时使用“以前年度损益调整”，何时使用时“利润分配-未分配利润”?

涉及这两个调整科目的业务有：日后期间调整事项、会计差错更正、会计政策变更。具体分析如下：

(1)对于日后调整事项中涉及损益类科目的，由于损益类科目在年末要结转并且结转后无余额，所以要通过“以前年度损益调整”科目核算；对于不涉及损益类科目，但影响利润的要通过“利润分配―未分配利润”来核算。

(2)对于会计差错更正中，如果属于报告年度的日后期间发现的报告年度会计差错（包括重要会计差错和非重要会计差错）及其以前年度的会计差错（包括重要会计差错和非重要会计差错），涉及损益类科目的要通过“以前年度损益调整”核算，理由同上；如果不属于日后期间发现的以前年度的重要会计差错涉及损益类科目的也要通过“以前年度损益调整”核算，理由同上；而对于不属于日后期间发现的以前年度的非重要会计差错直接通过相关科目更正，即不通过“以前年度损益调整”核算。(3)对于会计政策变更，由于调整的是期初的留存收益，即税后数，所以直接通过“利润分配―未分配利润”核算。

需要注意的是，上述通过“以前年度损益调整”调整的，均要将其结转到“利润分配―未分配利润”中，相当于损益类科目向“本年利润”结转。3、【链接】会计政策变更和重要的前期差错更正时，所得税处理的归纳说明:（1）对于会计政策变更追溯调整，企业不能因为政策变更而调整应交税费。在资产负债表债务法下，政策变更涉及暂时性差异的，会产生所得税影响，暂时性差异的所得税影响计入递延税款资产或负债。

（2）重要的前期差错在进行差错更正时涉及损益调整的事项有关所得税的处理①应交所得税是否调整对于重要的前期差错在进行差错更正时涉及损益调整的事项,应通过编制调整分录，核算该事项对前期净损益的影响。在会计处理中，涉及损益调整的事项所产生的税前损益影响比较容易确定，但由于会计准则与税法对涉及的损益类调整事项处理的口径可能一致，也可能不一致。a.如果会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径一致，则应考虑应交所得税的调整；b.如果会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不一致，则不应考虑应交所得税的调整。②递延所得税资产或递延所得税负债是否调整重要的前期差错更正涉及损益调整的事项是否要进行递延所得税费用的会计处理，主要与重要的前期差错更正是否会涉及暂时性差异有关。a.如果重要的前期差错更正引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础涉及暂时性差异，应分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定利润表中的所得税费用。b.如果重要的前期差错更正引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础不涉及暂时性差异，则无需进行递延所得税费用的会计处理。

第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。【例13·多选题】甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任1000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）20×7年5月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院终审判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（3）20×8年2月8日经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。（5）2008年2月28日董事会通过利润分配预案。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B.对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元C、对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债1000万元D.对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元E.对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债【解析】A正确，准则规定“资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露”。B错误，法院判决已经结案，不属于预计负债，应确认应付款项500万元；C正确；D错误，丙公司2008年2月火灾属于非调整事项；E错误，准则讲解指出：“对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债”，不应成为调整事项。【例14·计算题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：要求：（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编制将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。资产负债表项目调整金额（万元）应收账款存货固定资产递延所得税资产应交税费应付股利盈余公积未分配利润（3）填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲