第七章审计证据与审计工作底稿课件

内容框架2023/7/281Auditing

一、审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

注意区分会计信息和其他信息。（教材117页给出的具体项目）

会计信息和其他信息两者缺一不可。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。第一节审计证据2023/7/282Auditing第一节审计证据审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其他信息2023/7/283Auditing二、审计证据的充分性和适当性（教材P118）

1.充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

所需审计证据的数量受“错报风险”的影响。2.适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。第一节审计证据2023/7/284Auditing第一节审计证据3．确定相关性时应当考虑的因素（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监盘库存现金）（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款）（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（例如监盘存货）

【例题】

2023/7/285Auditing第一节审计证据下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（

）。（2007年考题）A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

【答案】D2023/7/286Auditing4．判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材P119）

①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的审计证据比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠；④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。【例题】第一节审计证据2023/7/287Auditing在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（

）。（2007年考题）A．甲公司连续编号的采购订单

B．甲公司编制的成本分配计算表

C．甲公司提供的银行对账单

D．甲公司管理层提供的声明书

第一节审计证据【答案】C2023/7/288Auditing第一节审计证据【例】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：⑴收料单与购货发票⑵销售发票副本与产品出库单⑶领料单与材料成本计算表⑷工资计算单与工资发放单⑸存货盘点表与存货监盘记录⑹银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年考题）2023/7/289Auditing第一节审计证据

【答案】⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；2023/7/2810Auditing第一节审计证据

【答案】⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。2023/7/2811Auditing第一节审计证据

【答案】⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。2023/7/2812Auditing第一节审计证据

【答案】⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。2023/7/2813Auditing第一节审计证据

【答案】⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。2023/7/2814Auditing第一节审计证据

【答案】⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。2023/7/2815Auditing第一节审计证据

5.充分性和适当性的关系（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；（2）如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

6.评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑（2）使用被审计单位生成信息时的考虑（3）证据相互矛盾时的考虑（4）获取审计证据时对成本的考虑2023/7/2816Auditing第一节审计证据三、获取审计证据的审计程序

1、检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

2、检查有形资产：注册会计师对资产实物进行审查。这种程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产。

3、观察：注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点2023/7/2817Auditing第一节审计证据

4、询问：以书面或口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

5、函证：为获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。2023/7/2818Auditing第一节审计证据

6、重新计算：以人工方式或使用计算机辅助审计技术（CAATs），对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。

7、重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

8、分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价（不包括非财务数据和非财务数据之间）。2023/7/2819Auditing第一节审计证据以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。（2006年考题）A．根据增值税申报表估算全年主营业务收入B．分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C．将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性【答案】B2023/7/2820Auditing第一节审计证据四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（必须做）2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（收入、成本、费用）（可以做）3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（必须做）2023/7/2821Auditing第一节审计证据

（二）用作风险评估程序

1．总体要求注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

2．具体运用（1）将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用；（2）注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；2023/7/2822Auditing第一节审计证据（3）通过发现异常来识别重大错报如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

3．特点风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：2023/7/2823Auditing第一节审计证据（1）所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；（2）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；（3）在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。【例】甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司2023/7/2824Auditing第一节审计证据提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。（2006年考题）A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工B．甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升C．为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现2023/7/2825Auditing第一节审计证据D．根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%【答案】C

2023/7/2826Auditing第一节审计证据

（三）用作实质性程序（教材P124）

1．总体要求（1）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（存在大量重复交易）2023/7/2827Auditing第一节审计证据●实质性分析程序包括以下步骤：（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值；（合理的预期）（3）确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。2023/7/2828Auditing第一节审计证据2．对特定认定的考虑(1）评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。(2)针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的2023/7/2829Auditing第一节审计证据3．对使用数据的要求数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析程序将更有效。2023/7/2830Auditing第一节审计证据●影响数据可靠性的因素：

（1）可获得信息的来源；

（2）可获得信息的可比性；

（3）可获得信息的性质和相关性；

（4）与信息编制相关的控制。分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。

预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。

2023/7/2831Auditing第一节审计证据4、做出预期的准确程度

（1）对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，预期值的准确性越高。）

（3）财务和非财务信息的可获得性。5、已记录金额（实际值）与预期值之间可接受的差异额。

可接受的差异额愈低，注册会计师需要收集愈多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。2023/7/2832Auditing第一节审计证据（四）用于总体复核

1．总体要求确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

2．特点主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。

3、再评估重大错报风险如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报2023/7/2833Auditing第一节审计证据评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。分析程序举例【答案】C【例】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（）。（2006年考题）A．针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B．再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C．确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D．确定实质性分析程序对特定认定的适用性2023/7/2834Auditing第一节审计证据●推论：

（1）并不适用于所有的财务报表认定。

（2）分析性程序是一种趋势、比例性的分析，是一种宏观的分析，因此分析性程序的提供的证据是一种间接的证据，证明力相对较弱。2023/7/2835Auditing第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和编制目的

（一）审计工作底稿的含义

审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。（二）编制审计工作底稿的目的

（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。2023/7/2836Auditing第二节审计工作底稿审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。【答案】AC【例】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（）。A．提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B．提高审计工作的质量C．提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作D．审计结论进行有效复核和评价2023/7/2837Auditing第二节审计工作底稿二、审计工作底稿的内容

1．总体审计策略（P156，附录8-1）；2．具体审计计划（P142）；3．分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。4．问题备忘录5．重大事项概要（P131）；6．询证函回函（P321、P453）；7．管理层声明书（P490）；8．核对表（P499-501）；9．有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；10．对被审计单位文件记录的摘要或复印件；11．业务约定书（P136、P562）；12．管理建议书；13．项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录；14．与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。2023/7/2838Auditing第二节审计工作底稿三、编制审计工作底稿的总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（２）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（３）就重大事项得出的结论。2023/7/2839Auditing第二节审计工作底稿三、审计工作底稿的格式、内容和范围（一）审计工作底稿的格式(略)（二）审计工作底稿的要素（三）审计过程记录

1、记录特定项目或事项的识别特征。

2、重大事项。

（七）编制人员和复核人员及日期四、审计工作底稿的归档

（一）审计工作底稿归档的性质（二）审计工作底稿归档的期限在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以