2018年CPA注会会计合并报表分录精炼笔记

./2018CPA会计合并报表笔记*同一控制企业合并日合并报表1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消借：股本合计100〔子公司所有者权益全部〔100%抵消合计100〔子公司所有者权益全部〔100%抵消盈余公积未分配利润贷：长期股权投资80少数股东权益20〔实体法下,少数股东权益进报表2、子公司被控制时的留存收益是存在的〔合并前被合并方的留存收益,集团是认可的,所以要恢复,归属于合并方的部分,在合并报表中恢复〔上一步作为子公司所有者权益被抵消：有粉饰报表的嫌疑借有粉饰报表的嫌疑贷：盈余公积未分配利润粉饰报表：集团P于2010年全资控制上市公司甲公司,2012年全资控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利润表很惨淡,甚至可能被ST,但乙公司的利润很好,甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权,实现同一控制下企业合并,乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表,那么自2012年至2015年,乙公司实现的留存收益〔假如1000万的60%,进甲公司的留存收益,甲公司的报表好看了。借：资本公积600贷：盈余公积60未分配利润540*同一控制企业合并日后合并报表合并日后：合并日以后的每个资产负债表日长期股权投资由成本法核算,调整为权益法核算,涉及调整分录投资当年调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整为权益法下子公司分派现金股利〔权益法借：投资收益〔冲掉调整前的成本法分录是借：应收股利贷：长期股权投资贷；投资收益调整后,成为正确的权益法下分派现金股利的分录借：应收股利贷：长期股权投资调整子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动借：长期股权投资贷：资本公积-本年跨年连续编制合并报表〔还是调整分录〔1调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润〔上年投资收益调整本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润〔投资收益贷：长期股权投资调整子公司本年度分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初〔6调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年二、合并抵销分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润〔年末数=年初数+本年净利润－提取盈余公积－分派的现金股利贷：长期股权投资少数股东权益〔可以出现负数同时,被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分,调整回来〔同一控制下合并借：资本公积贷：盈余公积未分配利润2、母子公司之间的投资收益抵销合计为子公司合计为子公司本年净利润少数股东损益年初未分配利润〔年初数贷；提取盈余公积〔本年净利润×10%向股东的分配〔现金股利年末未分配利润〔年初数+本年净利润－提取盈余公积－向股东分配的现金股利同时,母子公司之间的债权债务〔应收应付关系,也抵销借：应付股利贷：应收股利*非同一控制下购买日合并报表编制母公司确认长期股权投资借：长期股权投资贷：股本股本溢价二、按公允价值调整子公司的个别报表借：固定资产〔公允-账面贷：资本公积同时,确认递延所得税借：资本公积贷：递延所得税负债调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积×〔1-25%三、计算合并商誉、少数股东权益商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益〔属于所有者权益嘛盈余公积未分配利润商誉〔计算得出的贷：长期股权投资少数股东权益〔计算得出的*非同一控制下购买日后合并报表编制一、调整子公司的个别报表〔延续下来1、投资当年借：固定资产〔公允－账面合并日合并日的调整分录延续下来同时,确认递延所得税负债借：资本公积贷：递延所得税负债当年补提折旧、摊销〔按公允价值补提折旧、摊销合并日合并日到当年年底补提的折旧影响,调整出来贷：累计折旧同时,转回递延所得税负债借：递延所得税负债〔当年补提折旧转回递延所得税负债贷：所得税费用连续编制合并财务报表〔跨年调以前调以前年度贷：资本公积-年初借：资本公积-年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润〔前一年补提的折旧、摊销贷：累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润〔补提折旧转回的递延所得税负债,冲递延所得税费用调本调本年度应补提的折旧和转回的递延所得税负债贷：累计折旧〔补提跨年的本年度折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用以上是第一步：调整合并日到合并日后的资产负债表日,子公司的个别报表长期股权投资成本法调整为权益法,调母公司个别报表〔因为合并日,虽然是非统一控制下,但也形成控制,母公司个别报表上的长期股权投资要用成本法核算,合并报表要调整到权益法核算投资当年调整本年度子公司盈利归属母公司部分借：长期股权投资贷：投资收益调整子公司分配现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整本年度其他综合收益归属母公司部分借：长期股权投资--其他综合收益贷：其他综合收益2、连续编制合并财务报表〔跨年〔1调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润〔上年投资收益〔2调整本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益〔3调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润〔投资收益贷：长期股权投资〔4调整子公司本年度分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资〔5调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初〔6调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年三、抵销分录〔合并日后的1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润〔子公司年末数商誉〔跟着走贷：长期股权投资少数股东权益母子公司之间的投资收益抵销子公司本年实现的净利润借：投资收益子公司本年实现的净利润少数股东损益年初未分配利润〔子公司年初数贷：提取盈余公积向股东分配股利〔现金股利年末未分配利润〔子公司年末数*总结一下〔时间点：①合并日②合并日到当年年底③跨年期初到期末同一控制下企业合并日后的合并报表〔只调整母公司长期股权投资,成本法调到权益法投资当年〔1将母公司长期股权投资由成本法调整到权益法〔合并日到当年年底〔2编制抵销分录〔别忘了带着留存收益归属于投资方的部分借：资本公积贷：盈余公积未分配利润跨年度连续编制合并报表〔1调整以前年度母公司长期股权投资〔合并日到上年年底,损益账户用"年初未分配利润"代替〔2调整本年度母公司长期股权投资〔3编抵销分录〔一直带着留存收益归属于投资方的部分借：资本公积贷：盈余公积未分配利润非同一控制下企业合并日后的合并报表〔先调子公司账面到公允,确认递延所得税负债；再调母公司成本法到权益法投资当年〔1先调子公司的账面到公允,确认递延所得税负债〔2再调子公司,补提当年的折旧〔借：管理费用贷：累计折旧,转回折旧部分的递延所得税负债〔借：递延所得税负债贷：所得税费用〔3调整合并日到年底母公司长期股权投资〔成本法到权益法〔4编制抵销分录上年度的拖过来上年度的拖过来,损益改为"年初未分配利润"〔1调整子公司的账面到公允确认递延所得税负债〔分录同当年,合并日的初始调整分录调整子公司