成本会计学第三章课件

成本会计学第三章怕吃苦、勇于吃苦的精神，增长才干，有所作为）提示：其实同学们不畏严寒，不怕酷暑，每天坚持来上学，这种恒心与毅力让人佩服，你们在老师眼里就是最优秀的。成本会计学第三章成本会计学第三章怕吃苦、勇于吃苦的精神，增长才干，有所作为）提示：其实同学们不畏严寒，不怕酷暑，每天坚持来上学，这种恒心与毅力让人佩服，你们在老师眼里就是最优秀的。第一节各项费用要素的分配一、概述（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤1、按用途或发生部门归集2、费用在各成本对象之间进行分配1）直接计入2）分配计入—选择分配标准—确定计算公式：分配率和分配金额3、编制费用分配表4、作会计分录，登记总帐2（二）分配标准的选择和计算公式

1、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等

2、基本计算公式费用分配率

=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用

=该对象的分配标准额×费用分配率

3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户3二、原材料费用与燃料费用的分配

1、按材料的用途进行归集

2、费用在各成本对象之间进行分配

1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单分别直接记入各该产品成本

2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本中。

3、编制材料费用分配表

4、作会计分录，登记总账各费用要素分配的步骤基本相同。45.分配方法定额消耗量法：分配程序：（1）计算各种产品原材料定额消耗量；（2）计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；（3）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；（4）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。5定额消耗量法的计算公式某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某产品应分配的实际原材料费用

=

该产品应分配的原材料实际消耗量

×材料单价6例题1：假定永光工厂2019年2月份生产A、B、C三种产品耗用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：表3－1A、B、C三种产品实际耗用各种材料数量表3－2A、B、C三种产品乙材料耗用定额及产量甲材料成本5元/千克，乙材料8元/千克项目A产品B产品C产品实际耗用甲材料数量（千克）5000实际耗用乙材料数量（千克）共同耗用22000项目A产品B产品C产品乙材料用量定额（千克/件）5815实际产量（件）5005009007甲材料成本5000×5＝25000（元）直接计入A产品的成本。按定额消耗量法计算分配乙材料成本：第一步：计算每种产品乙材料消耗定额：A产品＝500×5＝2500（千克）B产品＝500×8＝4000（千克）C产品＝900×15＝13500（千克）乙材料定额消耗量合计＝2500＋4000＋13500＝20000（千克）第二步：计算乙材料消耗量分配率＝22000/20000＝1.1第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量：A产品＝2500×1.1＝2750（千克）B产品＝4000×1.1＝4400（千克）C产品＝13500×1.1＝14850（千克）第四步：各种产品应分配的乙材料费用：A产品＝2750×8＝22000（元）B产品＝4400×8＝35200（元）C产品＝14850×8＝118800（元）8账务处理借：基本生产成本——A产品47000——B产品35200——C产品118800

贷：原材料——甲材料25000——乙材料1760009按原材料定额消耗量直接分配原材料费用见教材p35，步骤如下：第一步：计算各产品原材料定额消耗量；第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用，即原材料消耗量的费用分配率＝实际耗费的材料费用/各种产品原材料定额消耗量之和第三步：计算各种产品应分配的实际材料费用。某种产品应分配的原材料费用＝某产品原材料定额消耗量×原材料消耗量的费用分配率10定额费用法分配程序：（1）计算各种产品原材料定额费用；某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额（2）计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用（即原材料费用分配率）；原材料费用分配率＝原材料实际费用总额/各种产品的原材料定额费用之和（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。某产品应分配的原材料费用

=该产品的原材料定额费用×原材料费用分配率11练习题某企业生产甲乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元，本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克；A材料单价10元，B材料单价8元。要求：计算分配甲乙两种产品应分担的材料费用。12计算分配A、B材料的（1）甲、乙产品材料定额费用。甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝9600（元）乙产品材料定额费用合计15600元（2）材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品：18600×1.1＝20460（元）乙产品：15600×1.1＝17160（元）13材料费用分配表

车间或部门名称：200×年×月应借科目直接计入金额（元）分配计入材料费用合计（元）定额消耗量（千克）分配金额（分配率1.8）基本生产成本甲产品1520360064808000乙产品740120021602900小计22604800864010900辅助生产成本供电450450供水650650小计11001100制造费用200200管理费用200200营业费用180180合计394086401258014上面的原材料费用是按实际成本进行核算的,如果原材料是按照计划成本核算的,其分配原理和入帐会计处理同上述相同,只是月末应将分配的材料的计划成本调整成实际成本.P3615材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异余额

期末库存材料的净超支差异余额

期末库存材料的净节约差异实际成本－计划成本>0，差额为超支差异材料实际成本＝计划成本－节约差异节约差异的转出超支差异的转出实际成本－计划成本<0，差额为节约差异材料实际成本＝计划成本＋超支差异材料成本差异率计算公式16材料成本差异的计算公式材料成本差异率＝（总）差异额（总）库存材料计划成本＝结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率17材料成本差异生产成本24000240002000040001000材料采购①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）3000150006000结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本；18材料成本差异生产成本1800018000物资采购原材料①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）1500150004500结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤19三、外购动力费用的分配

1、分配标准：各车间、部门之间：量表数车间内部是生产工时、定额消耗量等。

2、账务处理支付时：借记“应付账款”，贷记“银行存款”分配时：借记“有关费用科目”，贷记“应付账款”3、外购动力费用分配率＝应分配的外购动力费用/各种分配标准数之和20例2：永光公司2019年2月份外购动力分配表如下：(P47)应借项目成本费用项目生产工时度数金额（元）基本生产成本甲产品燃料及动力4500022500乙产品燃料及动力3000015000小计7500037500辅助生产成本供电水电费5000

5000供水水电费20002000小计70007000制造费用水电费75007500管理费用水电费60006000营业费用水电费20002000合计225002250021四、工资和福利费的分配（一）工资总额及其组成部分工资总额指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资。工资的原始记录：考勤记录、产量记录和工时记录。工资的分类计件工资，直接记入产品生产成本计时工资，采用一定的分配标准分配记入22（二）工资的分配分配方法—生产工时比例法分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时分配程序：第一步：计算各产品工时定额：某种产品工时定额＝该种产品实际产量×单位产品工时定额第二步：计算直接人工费用分配率：

直接人工费用分配率=实际发生的直接人工费用各种产品工时（实际或定额）定额总和第三步：计算某种产品应分配的直接人工费用：

某种产品应分配的直接人工费用

=该产品工时定额×直接人工费用分配率

23（三）直接人工分配举例例3：假定永光工厂2019年2月计算的工资总额为120000元，其中：生产A、B、C三种产品的工人工资总额为80000元，辅助生产车间人员工资10000元，管理部门人员工资12000元，销售部门人员工资18000元。其中，各种产品的工时定额和产量如下表所示：项目A产品B产品C产品单位产品工时定额（小时）101630产品产量（件）500500900241.计算分配永光公司直接人工费用如下：（1）A、B、C三种产品的工时定额计算如下：A＝500×10＝5000（小时）B＝500×16＝8000（小时）C＝900×30＝27000（小时）三种产品定额工时合计＝40000（小时）（2）直接人工费用分配率＝80000/40000＝2（元/小时）（3）各产品应分配的直接人工费用：A＝5000×2＝10000（元）B＝8000×2＝16000（元）C＝27000×2＝54000（元）2.会计分录。25借:基本生产成本----A产品10000-----B产品16000------C产品54000辅助生产成本10000管理费用12000销售费用18000贷:应付工资12000026五、折旧费用的归集和分配

（一）明确应计提折旧的范围（二）折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本27（一）折旧的计提范围固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物所有的（不论使用与否）机器设备、运输设备、工具器具等。在用的，季节性停用和修理停用的未使用和不需用的经营租赁的固定资产租出的租入的融资租赁的固定资产租入的租出的月份内增减的固定资产月份内减少的月份内增加的其他固定资产在建工程交付使用前的已提足折旧继续使用的和提前报废的28(二)折旧计提方法（1）年限平均法固定资产年折旧额＝固定资产原值－预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额12应提折旧总额＝固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值收入(预计的工作量总数)某期应计提折旧额＝该期实际工作量×单位工作量折旧额29（2）加速折旧法—年数总和法(率变基不变,折旧率递减)年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。（3）加速折旧法—双倍余额递减法(定率折旧,余额递减,后二平均)计算时，(N-2)年不考虑残值和清理费用用净值来计算折旧(N-2)年:年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年:改为直线法30P41-42例5和例631（三）折旧费用分配表举例200×年×月单位：元项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费100001200200300010001540032六、低值易耗品的摊销低值易耗品在生产中的使用情况类似固定资产，能够多次重复参加生产周转，但由于其使用期限较短，或单位价值较低，所以在会计处理上，对耗用的低值易耗品，按收益性支出处理，有别于固定资产。一般有三种摊销方法：33（一）一次转销法采用这种方法，在领用时，将其全部的价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等，借记“制造费用”、“管理费用”的等科目，贷记：低值易耗品。报废时，报废的残料价值冲减有关的成本费用，作为当月的摊销的减少，借记：原材料等，贷记制造费用、管理费用等。如果低值易耗品采用计划成本进行核算，月末还有调整领用低值易耗品的成本差异，借记制造费、管理费用等，贷记材料成本差异。34例：某工业企业基本生产车间领用低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料收入为20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。1.领用时：

借：制造费用600

贷:低值易耗品600

2.报废残料入库

借：原材料20

贷：制造费用203.月末，调整分配本月领用生产工具的成本节约差异：

借：制造费用600*5%=30

贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异3035（二）分期摊销法指低值易耗品由库存转为使用时，根据领货单借记“待摊费用”，贷记“低值易耗品”，并按月分摊费用，借记“制造费用”、“管理费用”等，贷记“待摊费用”；报废时，先将残值收入入帐，冲减“待摊费用”，扣除残料收入的余额计入成本费用。P43例736（三）五五摊销法指在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。此时在“低值易耗品”总帐下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”。领用时：借记：低值易耗品—在用易耗品贷：低值易耗品—在库易耗品同时：摊销50%借：制造费用、管理费用等，贷：低值易耗品—易耗品摊销报废时：残值，借：原材料、制造费用、管理费用等

贷：低值易耗品—易耗品摊销同时注销，借：低值易耗品—易耗品摊销贷：低值易耗品—在用易耗品37例：某企业行政管理部门领用管理用具，成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具成本1000元，回收残料计价50元。1.领用：借：低值..——在用2800

贷：低值…——在库28002.摊销：借：管理费用1400

贷：低值..——摊销14003.报废:借：原材料50

管理费用450

贷：低值…——摊销5004.注销：借：低值…——摊销1000

贷：低值…——在用100038七、包装物的归集与摊销包装物是指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，例如箱、瓶、桶、坛、袋等。分为四类：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（发出时，计入“基本生产成本等”)随同产品出售而不单独计价的包装物。（发出时，计入销售费用）随同产品出售而单独计价的包装物。（属于企业的其他经营业务，发出时，计入其他业务支出）出租或出借给购买单位使用的包装物。39出借、出租包装物摊销出借包装物是为产品销售提供必要条件，其价值的摊销和修理费用等，作为产品销售费用处理；出租包装物属于其他销售业务，收取租金属于其他业务收入，其价值摊销和修理费属于其他业务支出。（1）一次转销法借：销售费用

其他业务支出

贷：包装物40（2）五五摊销法设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出借包装物”、“出租包装物”、“包装物摊销”五个二级科目。例：某企业采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。某月出租给购买甲种新的包装物40个，单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个，用现金支付出租包装物的修理费50元。本月出借甲种旧的包装物30个，另批出借的乙种包装物30个在本月报废，单价20元，残料作价40元入库。411.出租新包装物时：

借：包装物——出租包装物1000

贷：包装物——库存未用包装物10002.摊销新包装物价值50%

借：其他业务支出500

贷：包装物——包装物摊销5003.收回出租包装物：

借：包装物——库存已用包装物（10*25）250

贷：包装物——出租包装物2504.支付修理费用：

借：其他业务支出50

贷：现金50425.出借旧的包装物（不摊销价值）借：包装物——出借包装物750

贷：包装物——库存已用包装物7506.包装物报废，登记残值、摊销50%价值借：原材料40

销售费用

260

贷：包装物——包装物摊销3007.注销已报废出借包装物的成本和摊销额

借：包装物——包装物摊销600贷：包装物——出借包装物60043（3）分期摊销法（P44例8）44

八、废品损失的归集和分配（一）废品损失的含义1、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品2、分类：可修复废品和不可修复废品3、废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修复费用不包括：应由废品的过失单位和个人负担的赔款降价出售不合格品的降价损失因管理不善而损坏变质的损失三包企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失（管理费用）45废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款☆生产损失的核算不可修复废品的生产成本废品损失停工损失+-是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的46一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算

不可修复废品的报废损失=

废品的生产成本-废品残值-应收赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：471.按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。481.按废品所耗实际费用计算的方法例5：某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料20000元，燃料和动力11880元；工资及福利费12120元；制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收入库价值120元，原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上述资料，编制废品损失计算表如下：49车间名称：不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）200×年×月项目数量（件）原材料生产工时（小时）燃料和动力工资及福利费制造费用成本合计费用总额40020000120001188012120720051200费用分配率500.991.010.6废品成本105003002973031801280减：废品残料120120废品损失3803002973031801160产品名称：甲产品废品数量：10件废品数量：10件50根据不可修复废品损失计算表，编制会计分录如下：（1）结转废品成本。借：废品损失——甲产品1280

贷：基本生产成本——甲产品——原材料500——燃料及动力297——工资及福利费303——制造费用180（2）回收废品残料入库价值。借：原材料120

贷：废品损失——甲产品120（3）废品损失转入该种合格产品成本。借：基本生产成本——甲产品——废品损失1160

贷：废品损失——甲产品1160512.按废品所耗定额费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。522.按废品所耗定额费用计算的方法例6：某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。原材料费用定额为200元，单件工时定额为20小时，每小时费用定额为：燃料和动力2.50元、工资及福利费2元、制造费用1.50元。回收废品残值200元。编制不可修复废品损失计算表如下：53不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）

200×年×月产品名称：丙产品废品数量：6件单位：元车间名称：项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用成本合计费用定额200504030320废品定额成本12003002401801920减：回收残值200200废品损失1000300240180172054根据不可修复废品损失计算表，编制会计分录如下：（1）结转废品成本（定额成本）。借：废品损失——丙产品1920

贷：基本生产成本——丙产品——原材料1200——燃料及动力300——工资及福利费240——制造费用180（2）回收废品残料入库价值。借：原材料200

贷：废品损失——丙产品200（3）废品损失转入该种合格产品成本。借：基本生产成本——丙产品——废品损失1720

贷：废品损失——丙产品1720554、可修复废品损失的归集和分配

1）不结转废品成本到废品损失账户（基本生产成本）

2）返修时发生的修复费用（借：废品损失贷：原材料应付工资

3）回收废品的残料价值和应收的赔款

4）计算废品的净损失=2）-3）

4）将废品净损失转入合格产品成本

5）编制废品损失计算表

6）编制会计分录。56

不单独核算废品损失的企业，不设置“废品损失”科目，在回收废品残料时，计入“原材料”借方，“基本生产成本”贷方，并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除材料价值。注：辅助生产车间一般不单独核算废品损失57停工损失指生产车间或车间某个班组在停工期内发生的各项费用。由于自然原因引起的停工损失，转作营业外支出；其他停工损失，如原材料供应不足、机器设备发生故障，以及计划减产等原因发生的停工损失，计入产品成本。借：其他应收款营业外支出基本生产成本贷：停工损失58九、制造费用的归集和分配（一）制造费用归集的核算1、制造费用的内容间接用于产品生产的费用直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用车间用于组织和管理生产的费用2、制造费用的归集按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用3、制造费用的核算设制造费用账户，按车间（基本、辅助）部门设明细账，账内按费用项目设专栏发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。59※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。602、辅助车间的制造费用通过制造费用-辅助生产车间账户单独核算的，汇总于制造费用-辅助生产车间的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本不通过制造费用-辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助生产成本的借方3、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配61九、制造费用的归集和分配（三）制造费用分配的分配方法生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额621.生产工时比例法计算公式：制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率注：生产工时既可以用实用工时，又可以定额工时。63例7：假设某基本生产车间发生的制造费用总额为21000元，基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时8000小时，计算分配如下：制造费用分配率＝21000/（12000＋8000）＝1.05甲产品制造费用＝12000×1.05＝12600（元）乙产品制造费用＝8000×1.05＝8400（元）64制造费用分配表

车间：基本生产车间单位：元应借科目生产工时（小时）分配金额（分配率：1.05）基本生产成本——甲产品1200012600基本生产成本——乙产品80008400合计2000021000根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品12600——乙产品8400

贷：制造费用2100065

2.按年度计划分配率分配法年度计划分配率＝年度计划制造费用总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额66某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品

实际产量的

定额工时数×年度计划分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配67因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。该法特别适用于季节性生产的车间68例8：某车间全年制造费用计划55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。（1）各种产品年度计划产量的定额工时。甲产品年度计划产量的定额工时＝2600×5＝13000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时＝2250×4＝9000（小时）（2）制造费用年度计划分配率。制造费用年度计划分配率＝55000/（13000＋9000）＝2.5（3）各种产品本月实际产量的定额工时。甲产品本月实际产量的定额工时＝240×5＝1200（小时）乙产品本月实际产量的定额工时＝150×4＝600（小时）69（4）各种产品应分配的制造费用。该月甲产品分配的制造费用＝1200×2.5＝3000（元）该月乙产品分配的制造费用＝600×2.5＝1500（元）该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：3000＋1500＝4500（元）借：基本生产成本——甲3000——乙1500

贷：制造费用450070假设此为12月份的经济业务：存在制造费用借方余额4900-4500=400甲产品应分担=400*（3000/4500）=266.67乙产品应分担=400*（1500/4500）=133.33借：基本生产成本——甲266.67——乙133.33

贷：制造费用40071十、固定资产修理费用的归集（一）固定资产修理分类1.日常修理：费用低、效用期短，不需要停工停产（保养费和日常修理）——收益性支出借：辅助生产成本——修理车间制造费用（外单位完成）贷：原材料、应付工资、银行存款等2.大修理：效用期长、费用高、需要停工停产。72定期发生的固定资产大修理费用，采用两种方法处理：（1）待摊法：指在大修理间隔期内，不提取费用，只是在进行大修理时，根据实际支出的大修理费用，借记长期待摊费用，贷记原材料、银行存款等，在使用期间，平均摊销。摊销时借记制造费用，贷记长期待摊费用。（2）预提法73待摊法举例例9：永光公司2019年3月某车间停工停产进行大修理，领用材料价值100000元，计算修理费用92000元，该车间每隔两年大修一次。该企业采用待摊法处理。则发生大修理费用时：借：长期待摊费用——大修理费用192000

贷：原材料100000银行存款92000每个月摊销额＝192000/24＝8000（元）每个月摊销的会计分录为：借：制造费用8000

贷：长期待摊费用——大修理费用800074预提法：是指在大修理间隔期，按月预提大修理费用，在大修理时使用。预提数如果在一次大修理后还有余额，留作下次继续使用；如果预提数不够一次大修理之用，则应该将超支金额作为收益性支出，通过“待摊费用”帐户核算。75预提法举例例10：胜利工厂会计制度规定，本企业固定资产大修理费用采用预提法处理，每月预提10000元，该企业固定资产每隔2年大修一次。2019年5月进行大修，开支大修理费用260000元，修理由外请单位承包，费用一次从银行付清。则：（1）平时每个月预提大修理费用时：借：制造费用10000

贷：预提费用——大修理费用10000（2）实际开支大修理费用时：借：预提费用240000

待摊费用20000

贷：银行存款260000（3）超支20000元，接着在大修理之后，分两个月摊销，每个月摊销10000元：借：制造费用10000

贷：待摊费用1000076

第二节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集设“辅助生产成本”账户，按车间及产品种类设置明细账，账内按费用项目设明细。直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接记入“辅助生产成本”账户间接用于辅助生产车间生产的产品或劳务

——？77制造费用辅助生产成本辅助生产成本可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下78辅助生产费用的归集

图

辅助生产费用归集的程序79二、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产1、分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。802、劳务性辅助生产费用的分配方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法81直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门82直接分配的基本计算公式某辅助生产费用对外分配率=该辅助生产费用总额÷（该辅助生产车间提供的劳务总量—其他辅助生产车间耗用的本车间的劳务量）非辅助生产的受益单位分配的该辅助生产费用=该非辅助生产单位受益的劳务量×该辅助生产费用对外分配率83受益单位耗用机修工时（小时）40000元用电度数（千瓦时）30000用水数量（立方）50000元辅助生产车间机修1000010000供电50010000供水50010000基本生产车间40007750078000行政管理部门耗用10001000销售部门耗用10001000附近农村小学500合计5000100000100000辅助生产车间劳务供应量实例分析:见教材P5284第一，分配机修费用机修费用对外分配单价=40000/（5000—500—500）=10（元/机时）基本生产车间分配修理费用=（5000-500-500）×10=40000（元）分配修理费用的会计分录；借：制造费用40000

贷：辅助生产成本—机修车间4000085第二，分配电费供电费用对外分配单价=30000/（100000-10000-10000）=0.375(元/千瓦时)行政部门电费=1000×0.375=375(元)销售部门电费=1000×0.375=375(元)附近农村小学电费=500×0.375=187.5(元)基本生产车间电费=(100000-10000-10000-1000-1000-500)×0.375=29062.5(元)分配供电费用的会计分录:借:管理费用375

销售费用375

其他应收款——农村小学187.5制造费用29062.5

贷:辅助生产成本——供电车间3000086第三，分配水费供水费用对外分配单价=50000/(100000-10000-10000)=0.625(元/立方)行政部门水费=1000×0.625=625(元)销售部门水费=1000×0.625=625(元)基本生产车间水费=(100000-10000-10000-1000-1000)×0.625=48750(元)分配供水费用的会计分录:借:管理费用625

销售费用625

制造费用48750

贷：辅助生产成本—供水车间5000087直接分配法适用于各个辅助生产车间相互提供的服务的价值量完全相等，或者大体相当，此时采用直接分配法分配的辅助生产费用，不仅能保证分配结果的完全或基本正确，还可以节省会计人员分配费用的工作量，降低管理成本。88第一步：根据各个辅助生产车间当月发生的基本费用和提供的劳务量计算“内部”分配价格，内部分配一次，计算出各个辅助生产车间“对外”分配费用总额、对外提供的劳务量、各个辅助生产车间对外分配单价；第二步，将费用分配给辅助生产车间以外的受益单位。一次交互分配法89具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本机修车间对内分配单价=40000/5000=8（元/机时）供电车间对内分配单价=30000/100000=0.3（元/千瓦时）供水车间对内分配单价=50000/100000=0.5(元/立方)90交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用=2进行交互分配91机修车间分配给供电车间费用＝500×8＝4000（元）机修车间分配给供水车间费用＝500×8＝4000（元）供电车间分配给机修车间费用＝10000×0.3＝3000（元）供电车间分配给供水车间费用＝10000×0.3＝3000（元）供水车间分配给机修车间的费用＝10000×0.5＝5000（元）供水车间分配给供电车间的费用＝10000×0.5＝5000（元）机修车间对外分配费用总额＝40000＋3000＋5000－4000－4000＝40000（元）供电车间对外分配费用总额＝30000＋4000＋5000－3000－3000＝33000（元）供水车间对外分配费用总额＝50000＋4000＋3000－5000－5000＝47000（元）92交互分配的会计分录如下借：辅助生产成本——机修车间8000——供电车间9000——供水车间7000

贷；辅助生产成本——机修车间8000——供电车间6000——供水车间1000093机修车间对外分配单价=40000/4000=10元/机时)供电对外分配单价=33000/80000=0.4125(元/千瓦时)供水对外分配单价=47000/80000=0.5875(元/立方)交互分配后的单位成本94第二、对外分配辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配企业行政管理部门电费=1000×0.4125=412.5(元)企业行政管理部门水费=1000×0.5875=587.5(元)销售部门电费=1000×0.4125=412.5(元)销售部门水费=1000×0.5875=587.5(元)附近农村小学电费=500×0.4125=206.25(元)基本生产车间修理费用=4000×10=40000(元)基本生产车间电费=77500×0.4125=31968.75(元)基本生产车间水费=78000×0.5875=45825(元)95对外分配的会计分录对外分配电力会计分录:借:管理费用412.5

销售费用412.5

其他应收款—农村小学206.25

制造费用31968.75

贷:辅助生产成本——供电车间33000对外分配机修费用的会计分录：借：制造费用40000

贷：辅助生产成本——机修车间40000对外分配水费会计分录：借：管理费用587.5

销售费用587.5

制造费用45825

贷：辅助生产成本——供水车间4700096一次交互分配法适用于辅助生产车间相互提供的劳务价值量相差较大的情况。97计划成本法就是各个辅助生产车间的当期生产费用，一律按事先制定的计划成本或定额成本，或标准成本在所有受益对象之间分配，各个辅助生产车间的实际费用脱离计划成本的差异，为了简化费用分配手续而直接计入管理费用。计划成本分配法98包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下：第一

按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用99⑴分配修理费用供电车间修理费用=500×10=5000（元）供水车间修理费用=500×10=5000（元）基本生产车间修理费用=（5000—500—500）×10=40000（元）分配修理费用的会计分录：借：辅助生产成本—供电车间5000

辅助生产成本—供水车间5000

制造费用40000

贷：辅助生产成本—机修车间50000100⑵分配供电费用借：管理费用400

销售费用400

其他应收帐款—小学200

制造费用31000

辅助生产成本—机修车间4000

辅助生产车间—供水车间4000

贷：辅助生产成本—供电车间40000101（3）分配供水费用借：管理费用550

销售费用550

制造费用42900

辅助生产成本—机修车间5500

辅助生产成本—供电车间5500

贷：辅助生产成本—供水车间55000102确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本分配转入费用该辅助生产待分配费用辅助生产实际成本=+第三辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异=－为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.103调整差异机修车间成本差异=40000+4000+5500—50000=—500（元）供电车间成本差异=30000+5000+5500—40000=+500（元）供水车间成本差异=50000+5000+4000—55000=+4000（元）借：管理费用500

贷：辅助生产成本—机修车间500借：管理费用500

贷：辅助生产成本—供电车间500借：管理费用4000

贷：辅助生产成本—供水车间4000104实际工作中，也可以采用简化的计划成本法，即按计划成本直接对非辅助生产的受益单位分配辅助生产费用，不在辅助生产车间交互分配。各个辅助生产车间发生的实际费用和按计划成本分配转出的计划成本之间的差额，直接转入管理费用。（P60）105顺序分配法首先将企业各个辅助生产车间按受益多少排队，受益少的在前，受益多的在后（排队的只是辅助生产车间）。分配费用的时候，排在前面的不承担后面车间的费用，但排在后面的必须承担前面车间的费用。106举例仍以前例资料为例，采用顺序分配法将各辅助生产费用分配给受益对象。机修车间受益价值量=10000×0.3+10000×0.5=8000(元)

供电车间受益价值量=500×8+10000×0.5=9000(元)

供水车间受益价值量=500×8+10000×0.3=7000(元)所以,排队顺序是供水车间、机修车间、供电车间。1071、先分配供水车间费用供水费用分配率=50000/100000=0.5（元）机修车间承担修理费用=10000×0.5=5000（元）供电车间承担修理费用=10000×0.5=5000（元）行政部门水费=1000×0.5=500(元)销售部门水费=1000×0.5=500(元)基本生产车间水费=78000×0.5=39000（元）分配水费的会计分录：借：辅助生产成本—机修车间5000

辅助生产成本—供电车间5000

制造费用39000

管理费用500

营业费用500

贷：辅助生产成本—供水车间500001082、分配机修车间费用机修费用分配率=（40000+5000）/（5000-500）=10（元/机时）供电部门修理费=500×10=5000(元)基本生产车间修理费=4000×10=40000(元)分配修理费用的会计分录:借:辅助生产成本—供电车间5000

制造费用40000

贷：辅助生产成本—机修车间450001093.分配供电车间费用分配供电车间费用=30000+5000+5000=40000(元)供电费用分配率=40000/（100000-10000-10000）=0.5(元)管理部门承担电费=1000×0.5=500(元)营业部门承担电费=1000×0.5=500(元)附近农村小学承担电费=500×0.5=250(元)基本生产车间承担电费=77500×0.5=38750(元)分配电费的会计分录:借:管理费用500

营业费用500

其他应收款—农村小学250制造费用38750

贷:辅助生产成本—借电车间40000110顺序分配法不进行交互的分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门，这样分配的结果的正确性受到一定影响，计算工作量有所增加。因此，这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。1