CPA审计ppt课件第五章

1第五章审计证据和审计工作底稿

《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》

1第五章审计证据和审计工作底稿

《中国注册会计师审计准2学习目的审计证据的含义和种类审计证据的特性审计工作底稿的定义和内容2学习目的审计证据的含义和种类3第一节审计证据一、审计证据的概念和种类(一)概念

是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

3第一节审计证据一、审计证据的概念和种类41、财务报表依据的会计记录中含有的信息

一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、发票、合同、总账、明细账、记账凭证，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。审计证据的来源41、财务报表依据的会计记录中含有的信息审计证据的来源52、可用作审计证据的

（1）CPA从被审计单位内部或外部获取的非会计信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函等；（2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的非会计报表信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；（3）CPA自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。其他信息52、可用作审计证据的其他信息6(二)审计证据的种类1、实物证据2、书面证据(内部证据、外部证据)3、口头证据4、环境证据

对了解企业的经营及其环境并评估重大错报风险可能更有效,特别是从外部获得证据时,其可靠性和证明力更强。6(二)审计证据的种类对了解企业的经营及其环境7

二、审计证据的特性

《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第六条“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。”

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二、审计证据的特性

8（一）充分性

——是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。主要与注册会计师确定的样本量有关。

8（一）充分性9证据充分性例题:

在L公司编制的盈利预测中，2010年度的营业费用较2009年度下降250万元。原因：预计在债券募集资金到位后，L公司通过购入(L公司的销售部门原租用的)仓库，将自2010年8月起不再支付仓库租赁费用。2009年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。审计业务事务所的鉴证业务审阅业务

其他鉴证业务预测性财务信息审核内部控制审核9证据充分性例题:预测性财务信息审核10注册会计师运用检查的方法对以下文书进行审阅:

并运用函证方法证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。

上述的审计程序已经取得了充分的审计证据。

*公司债券发行申请和批准文件*仓库租赁协议*仓库转让意向书10注册会计师运用检查的方法对以下文书进行审阅:*公司债券发11(1)重大错报风险的高低(正向)(2)审计证据的质量(反向)判断审计证据是否充分,考虑的因素至少涉及:11判断审计证据是否充分,考虑的因素至少涉及:12（二）适当性

——对审计证据质量的衡量，即审计证据具有相关性和可靠性。

相关性：审计证据应当与审计目标相关联可靠性：能如实地反映客观事实。

如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。适当性12（二）适当性适当性13*获取审计证据时对成本的考虑：不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。13*获取审计证据时对成本的考虑：不应以获取审计证据的困难和14三、获取审计证据的具体审计程序获取审计证据的总体审计程序:风险评估程序控制测试实质性程序获取审计证据的具体审计程序14三、获取审计证据的具体审计程序15按搜集审计证据的方法，具体审计程序可以分为：

（1）检查记录或文件；

（2）检查有形资产；

（3）观察；

（4）询问；

（5）函证；

（6）重新计算；

（7）重新执行；

（8）分析程序。

监盘下的复合程序：检查、观察教材P93-10115按搜集审计证据的方法，具体审计程序可以分为：监盘下的复合16关于函证方式和样本数量的举例：当CPA对被审计单位应收账款有疑问时，一方面对应收账款进行大规模的凭证抽查；另一方面，设计完备的函证方案，在资产负债表日后适当时间内实施函证

→具体列表如下：16关于函证方式和样本数量的举例：17例：旦复公司应收账款明细账余额分类表项目余额（万）数量（户）函证方式函证数量应收账款100万元以上50-100万10-50万元1-10万元1万元以下35606236积极式函证积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证全部函证全部函证选取20户函证选取20户函证选取15户函证其他应收款50万元以上10-50万元10万以下63为内部备用金及职工欠款积极式函证积极式函证全部函证全部函证选取样本时，要注意样本足以代表总体选取样本时，必须包括金额较大的项目。消极函证方式的情况？17例：旦复公司应收账款明细账余额分类表项目余额（万）数量（18（1）应对函证过程实施控制，防止被审计单位篡改信息等舞弊行为。

（2）回函应寄回会计师事务所。

（3）对不符事项的处理：

①分析不符事项的可能原因；②实施进一步程序，验证不符事项得出结论。

关于函证的实施与评价说明18关于函证的实施与评价说明19

如果采用积极的函证方式未能收到回函，CPA应与对方联系，或再次发函，如果还是未得到回应，就实施替代审计程序，如检查文件记录对应付账款的存在性认定，替代程序包括(逆查)检查期后付款记录、对方提供的对账单等；对应付账款的完整性认定，替代程序包括(顺查)检查收货单等入库记录、凭证账簿等。

实施替代程序的情形19实施替代程序的情形20

控制测试下:

重新执行

——重新独立执行被审计单位内部控制的程序或控制。

20控制测试下:21列举实现具体审计目标的综合方案：包括：审计证据种类；获取审计证据的具体程序、时间和范围。21列举实现具体审计目标的综合方案：22为了证实存货的“存在”和“计价准确性”(具体审计目标)

CPA运用职业判断作出以下方案[性质（程序）、时间和范围]

→获取审计证据,实现审计具体目标

证据种类

搜集证据的决策方案审计程序样本量选取的项目时间安排实物证据检查有形资产：CPA监督盘点（数量、规格）120个项目选40个金额大的项目，其余80个随机选取资产负债表日（越接近报表日证据越可靠）环境证据观察存货保管员判断他们是否遵守存货相关内控要求对所有盘点小组察看不适用资产负债表日书面证据检查和重新计算：将客户的永续盘存记录的数量与客户的盘点数量相核对70个项目选30个金额大的项目,其余随机选取资产负债表日22为了证实存货的“存在”和“计价准确性”(具体审计目标)

23前一例说明：

在关于搜集审计证据的决策方案中，运用检查有形资产(监盘)、观察、检查书面记录和重新计算的审计程序，获得实物证据、环境证据和书面证据，证实了存货的存在性和计价准确性（具体审计目标）。23前一例说明：24“银广夏”事件

2002年，在“银广夏”造假事件中,深圳中天勤会计师事务所在银广夏案件中疏于对独立审计准则的执行.CPA发表审计意见时未能以充分适当的审计证据作为基础.我们从审计程序和审计证据角度来看：关于审计证据特性24“银广夏”事件2002年，在“银广夏”造假事件中,深圳251、在“银广夏”公司审计中，注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。*CPA将该公司所有的函证交由公司人员发出和回收，这样就难以避免回函不被涂改或被伪造。

*

对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。

准则：《审计具体准则第1301号—审计证据》规定，对于一些非常重要的审计证据，即使有时无法函证，也必须进行详细的替代性测试程序或采取间接函证方式，以排除伪证。

251、在“银广夏”公司审计中，注册会计师未能有262、“银广夏”审计中,注册会计师未能有效执行分析性测试程序。

如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。准则：

《审计具体准则1313号—分析程序》规定，分析程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。通过分析程序，若指标数值异常，或者企业又无合理的解释，那么在审计中我们就应该给予重点关注。

★CPA发表审计意见必须以充分适当的审计证据作为基础.262、“银广夏”审计中,注册会计师未能有效执行分析性测试程27第二节审计工作底稿

一、概述

审计工作底稿是审计证据的载体，它们是形式和内容的关系。

（一）含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

27第二节审计工作底稿一、概述28（二）编制工作底稿的目的

1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

2、提供证据,证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

*评价或考核注册会计师专业胜任能力与工作业绩的客观依据。28（二）编制工作底稿的目的29(三)工作底稿通常包括的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事件的往来信件、业务约定书、管理建议书及错报汇总表等。29(三)工作底稿通常包括的内容30（四）审计工作底稿的基本要素（有修改）

1、审计工作底稿的标题；2、审计过程记录；

3、审计标识及其说明；

4、审计结论；

5、索引号及编号；

6、编制者姓名及编制日期；

7、复核者姓名及复核日期；8、其他应说明事项。注：(2)(3)(4)是底稿的主体，是工作底稿最基本的内容。

方便存取使用,便于日后参考和计算机处理如，固定资产汇总表C1固定资产明细表C1-1，房屋建筑物C1-1—1；机器设备C1-1-2；运输工具C1-1-3…

见PPT的P47表格：“固定资产明细表C1-1”。方便底稿检查和审阅∧：纵加核对﹤：横加核对B：与上年结转数核对一致C：已发询证函C/：已收回询证函。。。实施的程序;引起特别风险的事项等等记录CPA的专业判断，支持审计意见30（四）审计工作底稿的基本要素（有修改）方便存取使用,方便31下面对以上所述几个要素进行说明：

31下面对以上所述几个要素进行说明：

32关于审计过程记录

在记录审计过程时，应当特别注意以下三个方面：

1.具体项目或事项的识别特征。

对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。如，若被审计单位是按年对订购单依次编号，审计的识别特征是：xxxx年的xx号。2.重大事项。会计师应当能够判断某一事项是否属于重大事项，通常包括：

(1)引起特别风险的事项;

(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;

(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;

(4)导致出具非标准审计报告的事项。

3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

32关于审计过程记录

33

关于审计结论

在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。

关于编制人员和复核人员及日期

通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。

在实务中，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。33关于审计结论

在记录审计结论时需注意，在审计工作34

固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1）工作底稿索引号固定资产期初余额本期增加本期减少期末余额原值C1-1-11.房屋建筑物xxxxxxxxxC1-1-22.机器设备xxxxxxxxx………….

小计34固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1）35二、审计工作底稿档案的分类

1、一般档案（当期档案）:指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。

如，总体审计策略具体审计计划2、永久性档案:指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。如，批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权证明。*会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。35二、审计工作底稿档案的分类36项目经理（详细复核）↓部门经理或签字CPA（一般复核）

↓主任会计师（重点复核）复核要点：充分性、适当性、合理性、完整性。三、三级复核制度项目经理：具体负责某一项目的注册会计师，也属于签字会计师会计事务所：基本部门就是审计，规模稍大的有税务，资产评估，工程造价，会计咨询等。36项目经理（详细复核）三、三级复核制度项目经37四、保管与保密制度

1、审计工作底稿归档时间的规定:

完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

2、对审计工作底稿要予以保密。(允许调阅情况P115)37四、保管与保密制度38辅助资料：*评价审计证据的充分性和适当性时的特殊考虑:——文件记录的真伪：对于用作审计证据的文件记录需要考虑两个因素:(1)可靠性；(2)与信息生存与维护有关的内部控制的有效性。——证据相互矛盾：追加审计程序38辅助资料：39注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性

1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

5.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。

39注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性

140在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（一）1对1：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

如，运用重新计算折旧（审计程序），可以获取书面证据，证实折旧的机械准确性（认定）。（二）1对多：针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

如,可以运用实地观察和检查有形财产（监盘的程序）获取实物证据,来确定实物资产的存在性。（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。40在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：411．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A．甲公司连续编号的采购订单B．甲公司编制的成本分配计算表C．甲公司提供的银行对账单D．甲公司管理层提供的声明书

参考答案：C答案解析：ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。411．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。422、下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础参考答案：Ｄ(还有“其他信息”)答案解析：A：审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；B：用作审计证据的文件记录需要考虑两个因素：1、可靠性；2、与信息生存与维护有关的内部控制的有效性。而不仅仅是有效性；C：审计工作要考虑成本效益的问题。422、下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。43小结:1、审计证据的定义、种类。2、审计人员取得审计证据的方法：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。3、审计证据的特征是充分性和适当性。4、审计工作底稿是编写审计报告的基础，它能减轻和解脱审计责任，是评价、考核审计人员专业能力和工作业绩的客观依据。43小结:44

作业21.如果控制设计合理，则不必实施控制测试.(错)2、注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通.（错）3、注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系.（对）

解析：注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是为评估两个层次重大错报风险，评估的认定层次重大错报风险水平的高低决定了进一步审计程序的性质、时间和范围，这是“风险应对”准则的核心