第五章-审计证据与审计工作底稿课件

第五章审计证据与审计工作底稿审计证据⑴审计证据的种类⑵审计证据的特性⑶审计证据的整理与分析审计工作底稿⑴审计工作底稿的意义和作用⑵审计工作底稿的种类⑶审计工作底稿的体系、编号和标识⑷审计工作底稿的基本内容和编制要求2023/7/261第五章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。CPA形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据为基础，否则，审计报告就不可信赖。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。2023/7/262第五章审计证据与审计工作底稿一、审计证据的种类CPA所获取的审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。（一）实物证据实物证据是通过实际观察或清点所获得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权，况且质量的好坏有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值的情况另行审计。2023/7/263第五章审计证据与审计工作底稿（二）书面证据书面证据是以书面文件为形式的一类证据。按其来源可分为外部证据和内部证据两类外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。它包括直接的外部证据和间接的外部证据。⑴直接的外部证据，如应收账款函证的回函、保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。其证明力最强。⑵间接的外部证据，如银行存款对账单、购货发票、应收票据。⑶ CPA动手编制的各种计算表、分析表等。2023/7/264第五章审计证据与审计工作底稿2.内部证据~是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。

包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书、其他由被审计单位提供和编制的有关书面文件。⑴内部证据不如外部证据可靠。⑵如果内部证据在外部流传，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。⑶如果内部证据在内部流传，如果企业的内控较好，也具有较强的可靠性；如果内控较差，CPA就不能过分信赖。2023/7/265第五章审计证据与审计工作底稿（三）口头证据~是被审计单位职员或其他有关人员对CPA提问做口头答复所形成的一类证据。口头证据本身并不足以证明事情的真相，但CPA往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，以搜集到更为可靠的证据。在审计过程中CPA应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。2023/7/266第五章审计证据与审计工作底稿（四）环境证据~是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。有关内部控制情况⑴良好的内控制度，就可增加其会计资料的可靠程度。⑵CPA就报表有无重大错报、漏报的意见时，一方面要依赖被审计单位内部控制的完善程度；另一方面要依赖CPA的实质性审计。⑶内控愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少。2023/7/267第五章审计证据与审计工作底稿（四）环境证据1.被审计单位管理人员的素质2.各种管理条件和管理水平环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是CPA进行判断所必须掌握的资料2023/7/268第五章审计证据与审计工作底稿二、审计证据的特性《独立审计具体准则第5号——审计证据》第五条指出：“CPA执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。CPA应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。”这里的充分和适当正是审计证据的两大特性。2023/7/269第五章审计证据与审计工作底稿（一）审计证据的充分性审计风险具体审计项目的重要程度审计人员的审计经验审计过程中是否发生错弊审计证据的类型与获取途径经济因素总体规模与特征2023/7/2610第五章审计证据与审计工作底稿审计风险应考虑的因素项目的性质内部控制的性质和强弱业务经营性质管理当局的可信赖程度客户的财务状况时常更换会计师事务所2023/7/2611第五章审计证据与审计工作底稿（二）审计证据的适当性1.审计证据的相关性2.审计证据的可靠性⑴书面证据比口头证据可靠⑵外部证据比内部证据可靠⑶被审计单位内控较好时比内控较差时提供的证据可靠⑷不同来源或不同性质的审计证据相互认证时，审计证据可靠⑸越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠2023/7/2612第五章审计证据与审计工作底稿（三）审计证据获取的具体程序审计证据的获取是审计工作的核心审计证据获取的程序包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核六项方法2023/7/2613第五章审计证据与审计工作底稿（四）审计程序的分类现代会计报表审计要求先了解被审计单位的内部控制，再根据了解到的情况决定控制测试和实质性程序，因此，上述六项审计程序按其运用的目的分为三类：对被审计单位内部控制制度了解的程序控制测试程序实质性程序程序2023/7/2614第五章审计证据与审计工作底稿1.对被审计单位内部控制制度了解的程序了解的目的：⑴以便充分合理地计划审计工作①先询问内控的政策和程序；②检查会计手册和会计制度的流程图；③观察内控的运作情况和发挥作用方式。⑵为了摸清被审计单位内控是怎样设计的和是否得到执行了解内控是每次报表审计都必须执行的程序。2023/7/2615第五章审计证据与审计工作底稿2.控制测试程序~是为了获取证据，已证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性。可通过观察、询问和重新执行来完成。该程序并不一定每次报表审计都必须执行这类程序3.实质性程序程序~包括两部分：⑴交易和余额的详细测试⑵对会计信息和非会计信息的分析性测试详细测试、分析性测试在审计中各有独特的作用，不可相互替代。分析性测试的结果未详细测试提供有益的方向性指导。实质性程序在每次报表审计中都必须执行。2023/7/2616第五章审计证据与审计工作底稿单项审计程序的归类单项审计程序审计程序类别检查监盘观察查询及函证计算分析性复核对内控了解的程序控制测试程序实质性程序程序2023/7/2617第五章审计证据与审计工作底稿三、审计证据的整理与分析审计证据整理与分析的意义审计证据整理与分析的方法审计证据整理和分析应注意的几个问题2023/7/2618第五章审计证据与审计工作底稿（一）审计证据整理与分析的意义1.通过审计方法所收集的大部分审计证据在分析评价前，都还是一种原始状态的证据。这些证据往往是初始的、零乱的、无序的和彼此孤立的，且证据形式也复杂多样。因此必须整体加工，使之有序、系统、彼此联系。2.初始状态的审计证据必须与审计目的相联系，评价其性质和重要程度。发现证据不足的地方，可补充。3.通过分析、研究，还可能产生一些有价值的新证据4.收集与整理、分析并非是互不相关的独立环节，相反，它们经常是交叉进行的。2023/7/2619第五章审计证据与审计工作底稿（二）审计证据整理与分析的方法分类。所谓分类是指将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排成序。比较。一方面，要将各种审计证据进行反复比较；另一方面，要与审计目标进行比较。小结。所谓小结是指对审计证据在上述分类、计算和比较的基础上，CPA对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。综合。将各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，最终形成整体的审计意见。2023/7/2620第五章审计证据与审计工作底稿（三）审计证据整理与分析应注意的几个问题1.审计证据的取舍⑴金额的大小⑵问题性质的严重程度2.分清事实的现象与本质3.排除伪证2023/7/2621第五章审计证据与审计工作底稿第二节审计工作底稿审计工作底稿的涵义审计工作底稿的作用审计工作底稿的种类审计工作底稿的体系、编号和标识审计工作底稿的基本内容和编制要求2023/7/2622第五章审计证据与审计工作底稿一、审计工作底稿的涵义~是指在审计过程中所形成的工作记录和获取的资料，是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见的直接依据。⑴广义的审计工作底稿：是指从承揽审计业务开始到审计工作全部结束为止的全过程，包括计划阶段、实施阶段和报告阶段形成和取得的一切审计工作记录和资料。⑵狭义的审计工作底稿：仅指审计实施过程中编制的工作底稿，是一种传统的、不全面的概念，不利于事务所对审计工作底稿的全面规划、归类整理和保管的需要。2023/7/2623第五章审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿的作用1.是形成审计结论、发表审计意见的直接依据审计结论是审计过程中一系列专业判断的果，判断的依据是证据。证据和专业判断都完整记录在审计工作底稿中。2.是评价考核CPA专业能力与工作业绩，并明确其审计责任的重要依据3.是审计质量控制与监督的基础4.对未来审计业务具有参考备查作用2023/7/2624第五章审计证据与审计工作底稿三、审计工作底稿的种类底稿可以由CPA编制形成，也可由被审计单位或第三者提供，经CPA审核后形成，前者称为编制，后者称为取得。CPA通过编制形成的底稿，包括计划阶段编制的底稿、实施阶段形成的和报告阶段形成的底稿。就审计实施阶段而言，一般首先应熟悉某一事项的未审情况；其次是对该审计事项按照审计计划的要求实施必要的审计程序；最后按照编制审计工作底稿的基本要求，以文字、符号或图表等形式把实施审计程序的过程和结果进行记录并签名，从而形成底稿。2023/7/2625第五章审计证据与审计工作底稿（一）按用途分类1.综合类工作底稿它是指CPA在审计计划阶段和审计报告阶段为规划、控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的底稿。主要包括业务约定书、审计计划、审计总结、未审计会计报表、试算平衡表、审计差异平衡表、审计报告表、管理建议书、被审计单位声明书以及CPA对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。此类底稿很多是在事务所完成。2023/7/2626第五章审计证据与审计工作底稿（一）按用途分类2.业务类工作底稿在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的底稿。3.备查类工作底稿在审计过程中编制或取得的对审计工作仅具有备查作用的底稿。2023/7/2627第五章审计证据与审计工作底稿（二）按审计工作阶段的分类1.审计计划阶段工作底稿在具体实施审计程序之前，了解被审计单位的基本情况，签订业务约定书，分析被审计单位的业务情况，确定审计风险和制定审计计划中所形成的底稿。主要包括被审计单位的营业执照、政府批文，合同、协议、章程副本，被审计单位基本情况概况表、审计计划、未审计会计报表等2023/7/2628第五章审计证据与审计工作底稿（二）按审计工作阶段的分类2.审计实施阶段工作底稿在实施审计过程中采用检查、盘点、观察、查询、函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据所形成的工作底稿。3.审计报告阶段工作底稿在实施必要审计程序后，根据取得的审计证据进行调整、汇总、分析、评价、形成审计意见所编制的工作底稿。包括审计差异调整表、试算平衡表、已审计会计报表、审计报告底稿、管理建议书。2023/7/2629第五章审计证据与审计工作底稿（三）按保管要求分类审计业务完成后，底稿应妥善保管。这不仅是CPA本身工作的需要，即在以后年度再次接受被审计单位委托时，可以将以前年度底稿做参考或依据；CPA协会检查时，也要利用底稿。但不是所有底稿都必须长期保存。2023/7/2630第五章审计证据与审计工作底稿（三）按保管要求分类1.永久性档案它是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。包括所有备查类和综合类底稿中的审计报告、管理建议书等。2.当期档案它是指那些记录内容经常变化，只供当期使用和下期审计参考的审计档案。主要是业务类底稿和综合类底稿。2023/7/2631第五章审计证据与审计工作底稿四、审计工作底稿的体系、编号和标识（一）审计工作底稿体系就是按照科学、合理、便于查阅的原则，排列审计工作底稿，并通过交叉索引及备注说明等形式来反映相关审计工作底稿之间的勾稽关系，从而形成一有机体系，使审计全过程能清晰地反映出来。实际工作中，审计工作底稿的排列并无固定格式，各事务所都有自己的一套工作底稿，只要符合原则、达到目的都是可以的。介绍一套通用的工作底稿体系：2023/7/2632第五章审计证据与审计工作底稿大华会计师事务所审计工作底稿目录

2003年度编号档案内容具备（√）Z综合类工作底稿*Z1审计报告书*Z2管理建议书Z3已审会计报表√Z4当年重大会计政策变动记录Z5审计过程中重大问题请示报告√Z6合并报表工作底稿√Z7合并抵消分录底稿√Z8试算平衡表工作底稿√Z9审计差异汇总表——调整分录汇总表√Z10审计差异汇总表——重分类分录汇总表√Z11审计差异汇总表——未调整不符事项汇总表√Z12客户管理部门声明书√Z13与客户交换意见记录√Z14未审会计报表√Z15审计工作小结√被审计单位：东方塑料制品股份有限公司（以下简称“东方塑料”）2023/7/2633第五章审计证据与审计工作底稿Y控制测试工作底稿Y1销售与收款循环控制测试√Y2购置与付款循环控制测试√Y3仓储与存货循环控制测试√Y4生产循环控制测试Y5工薪与投资循环控制测试Y6融资与投资循环控制测试Y7现金和银行存款控制测试√2023/7/2634第五章审计证据与审计工作底稿X管理类工作底稿具备（√）*X1基本概况表√X2审计业务约定书√X3经营环境及状况调查表√X4财务报表分析测试资料√X5内部控制的调查问卷√X6业务用工与收费预算及实际情况表√X7其他编制审计计划资料表√X8复核记录√X9审计报告书底稿√X10管理建议书底稿√X11审计标识√X12客户提供法律文件和企业情况及会计报表附注资料目录2023/7/2635第五章审计证据与审计工作底稿E重要事项类工作底稿E1关联交易√E2期后事项√E3或有损失√E4持续经营√J备查资料工作底稿*J1组织机构及管理人员结构资料*J2营业执照*J3政府批文*J4公司成立合同、协议、章程*J5内税鉴定文件*J6董事会会议纪要或摘录*J7内部控制的调查与评价*J8重要长期经济合同、协议*J9验资报告（复印件）*J10评估报告书（复印件）*J11主要资产的所有权证明2023/7/2636第五章审计证据与审计工作底稿（二）审计工作底稿的编号编号，也称索引号。一张工作底稿的编制，可能要引用另一张审计工作底稿的数字或内容，而这张工作底稿编制后，它的数字或内容，可能要过入另一张审计工作底稿，或被另一张审计工作底稿所引用。引用或者过入另一