货币-资金审计课件

项目七货币资金审计124335学习目标技能目标知识准备任务一识别货币资金任务二熟悉货币资金涉及的主要凭证与会计记录下一页返回项目七货币资金审计6738任务三探究货币资金的内部控制实施任务任务一识别、评估货币资金风险上一页返回39任务二进行货币资金的控制测试310任务三货币资金的实质性程序学习目标1.识别并熟悉货币资金同销售与收款环节、采购与付款环节、存货与生产环节、筹资与投资环节的关系；理解货币资金循环过程的主要经济业务活动及其相关的会计凭证、会计记录。2.明确货币资金内部控制的内容。3.掌握货币资金的风险识别与评估的要领。4.掌握货币资金控制测试的方法。5.掌握设计与执行货币资金循环过程实质性程序的方法。返回技能目标1.能运用货币资金的风险识别与评估知识，识别和了解货币资金循环过程的相关控制，确定该循环过程中可能发生的错报环节。2.能运用货币资金的控制测试方法，对库存现金、银行存款和其他货币资金进行控制测试。3.能运用货币资金循环过程的审计方法，对库存现金、银行存款和其他货币资金进行具体审计。返回任务一识别货币资金一、货币资金的循环过程货币资金作为一种流通手段，是企业资产中最活跃的部分，为了更好地进行货币资金审计，有必要了解货币资金的循环过程。图7-1列示了货币资金同销售与收款循环、筹资与投资循环、存货与生产循环和购货与付款循环的关系。图7-2列示了企业货币资金的循环情况。下一页返回任务一识别货币资金二、货币资金特点（一）货币资金受其他循环交易的影响（二）货币资金频繁的收付业务增加了出错的概率（三）货币资金流动性强增大了保管风险三、货币资金审计目标明确货币资金审计目标，顺利实施审计工作计划，才能对货币资金的审计取得事半功倍的效果。（1）确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。上一页下一页返回任务一识别货币资金（2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生。（3）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务记录的完整性。（4）确定库存现金、银行存款及其他货币资金余额的正确性。（5）确定货币资金(外币资金)的计价是否正确。（6）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。上一页返回任务二熟悉货币资金涉及的主要凭证与会计记录一、货币资金涉及的主要凭证和会计记录（1）库存现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）收款凭证与付款凭证。（5）现金、银行存款日记账和总账。（6）其他相关原始凭证与账簿。下一页返回任务二熟悉货币资金涉及的主要凭证与会计记录二、货币资金审计的主要程序(1）核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。（2）会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；将盘点金额与现金日记账余额进行核对。（3）获取或编制资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的被审计单位银行存款日记账余额若与银行对账单余额有差异，应进一步查明原因。（4）检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性。上一页下一页返回任务二熟悉货币资金涉及的主要凭证与会计记录（5）向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证期末余额。银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况。（6）抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户。（7）抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整。（8）检查非记账本位币与记账本位币折算是否正确。（9）检查货币资金在资产负债表上披露的恰当性。上一页返回任务三探究货币资金的内部控制一、岗位分工及授权批准(1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。（3）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。下一页返回任务三探究货币资金的内部控制二、加强现金和银行存款的管理(1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。上一页下一页返回任务三探究货币资金的内部控制（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，要及时查明原因，作出处理。上一页下一页返回任务三探究货币资金的内部控制三、明确票据及有关印章的管理(1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人印章必须由本人或其授权人员保管。

四、进行监督检查(1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。上一页下一页返回任务三探究货币资金的内部控制【例1】甲公司的李兴为会计兼出纳，他利用职务上的便利，擅自从开户行提取现金16万元，并篡改账簿，给公司造成了严重损失。分析点拨此案发生的主要原因是会计和出纳岗位没有分离，给李兴以可乘之机。【例2】乙公司为严格控制货币资金的开支，对在年度预算内的资金支付进行规定：日常经济业务开支2万元以下由财务经理审批；2万元以上(含2万元)至10万元以下由总会计师审批；10万元以上(含10万元)由总会计师签署意见，总经理审批。各部门一律按授权范围严格执行，违者受到责任追究与处理，直至除名。分析点拨该公司对货币资金的支出制定了严格的授权审批制度，并建立责任追究制度，可以有效防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。上一页返回任务一识别、评估货币资金风险一、识别和了解相关控制调查货币资金内部控制中的问题(表7-1)。二、确定可能发生的错报的环节根据调查了解，确定货币资金循环中可能发生的错报环节（表7-2）。返回任务二进行货币资金的控制测试一、进行库存现金的控制测试（一）抽取并检查收款凭证和付款凭证为测试现金收款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查：（1）核对现金日记账的收入金额是否正确。（2）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（3）核对实收金额与销货发票是否一致。（4）抽取并检查收款凭证。下一页返回任务二进行货币资金的控制测试为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对现金日记账的付出金额是否正确。（3）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（4）核对实付金额与购货发票是否相符。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试（二）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。（三）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，前后各期是否一致对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应检查外币库存现金日记账及“财务费用”“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，确定企业选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币现金期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试（四）评价库存现金内部控制注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，进行重点检查，以减少审计风险。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试二、进行银行存款的控制测试（一）抽取并检查收款凭证和付款凭证对于抽取和检查收款凭证，注册会计师应选取适当的样本量，做如下检查：（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。（2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（5）核对实收金额与销货发票是否一致等。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试对于抽取并检查付款凭证，以测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，做如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（5）核对实付金额与购货发票是否相符等。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试（二）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并且与银行存款总分类账核对。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试（三）检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定对于有外币银行存款的被审计单位，注册会计师应检查外币银行存款日记账及“财务费用”“在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，以及企业选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；检查折算差额的会计处理是否正确。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试（四）评价银行存款内部控制注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序进行重点检查，以减少审计风险。上一页下一页返回任务二进行货币资金的控制测试三、进行其他货币资金的控制测试（一）抽取并检查收支凭证注册会计师应选取适当的样本量进行检查：检查授权批准手续是否符合规定；检查原始凭证是否充分、恰当；检查入账金额是否正确；检查入账时间是否及时。（二）抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对注册会计师应抽取一定期间的其他货币资金明细账，检查其有无计算错误，并且与其他货币资金总分类账核对。（三）评价其他货币资金的内部控制注册会计师在完成上述程序之后，即可对其他货币资金的内部控制进行评价。

上一页返回任务三货币资金的实质性程序子任务一库存现金审计

一、明确库存现金审计目标（一）库存现金审计目标（1）确定库存现金在资产负债表日是否确实存在(存在性认定)。（2）确定库存现金是否为被审计单位所拥有(权利和义务认定)。（3）确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完整，有无遗漏(完整性认定)。（4）确定库存现金的余额是否正确(正确性认定)。（5）确定库存现金是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录(计价与分摊认定)。（6）确定库存现金的列报与披露是否恰当(列报认定)。下一页返回任务三货币资金的实质性程序（二）熟悉库存现金审计中常见弊端（1）现金短缺和挪用现金。

（2）账外现金，也称小金库、小钱柜。（3）以少报多或以多报少。

（4）无证无账。（5）重复报账。

（6）现金日记账余额差错。

（7）分录差错。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序二、库存现金的实质性程序（一）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符注册会计师测试现金余额首先是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因并作适当调整。（二）监盘库存现金企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并且由注册会计师进行监盘。（三）抽查大额现金收支大额现金收支抽查表见表7-3。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序（四）检查现金收支的正确截止日期库存现金截止日期测试表见表7-4。（五）检查外币现金的折算方法是否合理合规对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应检查被审计单位对外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额是否按期末汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按规定记入相关账户。（六）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映。注册会计师应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序【例2】2012年12月31日，某注册会计师对甲企业库存现金进行审计。据查库存现金日记账当日账面余额为3500元，采购员张三预借差旅费1500元、变卖废旧报纸收入400元、职工李四借款白条500元、收到销售产品款800元(已开销售发票)均未入账。库存现金盘点结果为：实有数额2631元，其中100元币10张，50元币10张，20元币20张，10元币40张，5元币40张，1元币100张，0.5元币50张，0.1元币60张。银行对该企业核定的库存限额为2000元。审计人员据此编制库存现金盘点表(表7-5)。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序分析点拨根据库存现金盘点表，注册会计师可得出如下结论：①职工李四借款白条500元，违反规定；②采购员张三预借差旅费1500元、变卖废旧报纸收入400元、收到销售产品款800元(已开销售发票)均未入账，即收付款入账不及时；③银行对该企业核定的库存限额为2000元，而盘点日实有现金2631元，超库存限额631元；④丢失或错发现金69元，属于保管不善，应加强管理。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序【例3】注册会计师于2012年12月20日对某公司的现金管理进行专项审计。他们首先清查核对了现金保险柜，发现一个余额为85678元的私人活期存款，存折上已显示有五笔支出。注册会计师通过对现金日记账和有关收付款凭证认真的审阅查对，发现下列事实：公司将一栋闲置房屋出租收入以私人名义存入银行，作为企业的“小金库”，用于职工福利、奖金、企业往来招待及其他不符合规定的支出。存款所显示的五笔支出去向是：给职工发放奖金两笔计25000元；公司领导到外地出差和买礼品支出各一笔计36800元；报销不合理招待费23000元。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序分析点拨该企业截留收入，私设“小金库”的做法是严重违反财经法纪的行为，对违反规定的责任人应追究其责任，对活期存折上的余额立即取出存入公司银行账户，已支出部分限期全部退回。调整分录如下：借：银行存款85678

贷：其他业务收入85678借：其他应收款——某某责任人84800

贷：其他业务收入84800上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序子任务二银行存款审计一、明确银行存款审计目标（一）银行存款审计目标(1）确定银行存款在资产负债表日是否确实存在(存在认定)。（2）确定银行存款是否为被审计单位所拥有(权利与义务认定)。（3）确定在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完整，有无遗漏(完整性)。（4）确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录(计价和分摊认定)。（5）确定银行存款的列报与披露是否恰当(列报认定)。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序（二）熟悉银行存款审计中常见错弊（1）账外存款。（2）私领存款。

（3）虚报冒领。

（4）转借银行账号。

（5）金额差错。

（6）涂改对账单。

（7）抵减现金。

（8）贪污利息。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序二、银行存款的实质性程序（一）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符核对银行存款日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试银行存款余额的起点。如果不相符，注册会计师应查明原因，并且考虑是否应建议企业作适当调整。（二）实施实质性分析程序银行存款的实质性分析程序包括：计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借，如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序（三）取得并检查银行存款余额调节表银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。注册会计师应对银行存款余额调节表进行审计。（1）重新计算银行存款余额调节表中的数字，核实调节表数据计算的正确性。（2）检查调节后的银行存款余额存在差异的原因。（3）检查未达账项的真实性与来龙去脉。（4）检查资产负债表日后的进账情况。（5）核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序（四）函证银行存款余额注册会计师在执行审计业务过程中，有时需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序（五）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。（六）审查定期存款或限定用途的存款（1）对已质押的定期存款，审计人员应检查定期存单，并且与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。（2）对未质押的定期存款，审计人员应检查开户证书原件。（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，审计人员应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序（七）抽查大额银行存款的收支注册会计师应抽查大额银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并且核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，审计人员应查明原因并做相应的记录。（八）关注质押、冻结等款项审计人员应关注被审企业是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。上一页下一页返回任务三货币资金的实质性程序（九）检查银行存款收支的截止是否正确选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应的相关项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。（十）检查外币银行存款的折算是否正确对于有外币银行存款的被审计单位，注册会计师应检查被审计单位对外币银行存款的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币，外币银行存款期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额，外币折