会计凭证第4章

第四章会计凭证第一节会计凭证的意义和种类

一、会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

〔1〕首先，会计凭证是说明经济业务已经发生和完成的证据〔过去的交易或事项〕；

〔2〕其次，会计凭证是登记账簿的依据；

只有经过审核的真实、合理、合法〔审核无误〕的凭证，才能作为记账依据

〔3〕再次，会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。

二、会计凭证的作用〔2021多项选择〕

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的根本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要作用。

〔1〕记录经济业务，提供记账依据；——记录、整理、汇总

〔2〕明确经济责任，强化内部控制——签章

〔3〕监督经济活动，控制经济运行——审核

第一节会计凭证的意义和种类【例题1·多项选择题】〔2021〕合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，在会计核算中具有的重要意义有〔〕。

A.记录经济业务、提供记账依据B.明确经济责任、强化内部控制

C.监督经济活动、控制经济运行D.提供完整信息、保障经营利润三、会计凭证的种类

会计凭证按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。

【例题2·单项选择题】会计凭证按其〔〕不同，分为原始凭证和记账凭证。

A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续D.填制程序和用途第二节原始凭证

一、原始凭证的概念和种类

〔一〕原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，不能作为原始凭证并据以记账，如购销合同、购销申请单等。

【例题3·判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据。〔〕第二节原始凭证〔二〕原始凭证的种类〔2021单项选择〕1来源不同：自制原始凭证如收料单、领料单、差旅费报销单、本钱计算单外来原始凭证如供货单位开具的发票、收据、车票2格式不同：通用凭证由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证如某市印制的发票、收据，在该市通用；由人民银行印制的银行转账结算凭证，在全国通用。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用专用凭证由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表第二节原始凭证【例题4·单项选择题】〔2021〕以下各项中，不属于自制原始凭证的是〔〕。

A.单位差旅费报销单B.本钱计算单C.发票D.领料单【例题5·多项选择题】以下属于外来原始凭证的有〔〕。

A.本单位开具的销售发票B.供货单位开具的发票

C.职工出差取得的飞机票和火车票D.银行收付款通知单【例题6·多项选择题】以下属于通用凭证的有〔〕。

A.本单位开具的销售发票B.供货单位开具的发票C.工资费用分配表D.差旅费报销单第二节原始凭证【例题7·单项选择题】〔2021〕以下各项中，不属于原始凭证根本内容的是〔〕。

A.原始凭证的名称B.填制和接受原始凭证的单位名称

C.接受原始凭证的单位盖章D.经济业务的根本内容【例题8·多项选择题】原始凭证的根本内容中包括〔〕。

A.原始凭证的名称和编号B.原始凭证的种类C.经济业务的性质D.凭证附件

第二节原始凭证三、原始凭证的填制要求

〔一〕填制原始凭证的根本要求〔2021单项选择〕

1.记录要真实2.内容要完整

3.手续要完备4.书写要清楚、标准

填制原始凭证时，文字要简明，字迹要清楚，易于识别，应该按规定格式逐项认真填写，不得随意简化或省略。应注意以下几点：

〔1〕除了用圆珠笔复写的一式几联的凭证外，单页凭证要用钢笔或签字笔填写

〔2〕一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途；复写时要用双面复写纸，上下联要对齐，要写透，不要上面清楚、下面模糊。

第二节原始凭证〔3〕填写凭证时，文字、数字要标准。

①不得使用未经国务院公布的简化字；

②阿拉伯数字要逐个书写清楚，不得连笔写；

③在阿拉伯金额数字前，应填写相应的货币符号，如人民币元的符号“￥〞，人民币符号“￥〞与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，阿拉伯数字写有人民币符号“￥〞的，数字后面不再写“元〞字；④所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律写到角、分，无角、分的，角位和分位应写“00〞或符号“一〞，有角无分的，分位应写“0〞，不得用符号“一〞表示；第二节原始凭证⑤汉字大写金额数字，一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等；⑥大写金额数字到元或角为止的，在“元〞或“角〞之后应写“整〞，大写金额数字有分的，“分〞字后不再写“整〞字；

⑦大写金额数字前应有“人民币〞三字，“人民币〞三字与金额数字之间不得留有空白。〔4〕填写凭证时不能随意省略。如年、月、日必须全部填齐，不得只填月、日，不填年份；填制凭证和接受凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。〔2021判断〕

第二节原始凭证5.编号要连续

预先印有号码的原始凭证，要按顺序连接使用，不得跳号。写坏作废时应加盖“作废〞戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时

第二节原始凭证【例题9·单项选择题】〔2021〕以下各项中，不符合填制原始凭证要求的是〔〕。

A.一式几联的原始凭证，必需注明各联的用途

B.不得使用未经国务院公布的简化字

C.填写阿拉伯金额数字时，有角无分的，分位应用“—〞表示

D.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补【例题10·判断题】〔2021〕填写凭证时不得随意省略。年、月、日，必须全部填齐，填制凭证和接收凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。〔〕【例题11·多项选择题】填制原始凭证时，符合书写要求的有〔〕。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号

B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

C.大写金额有分的，分字后面要写“整〞或“正〞字

D.汉字大写金额可以用简化字代替

第二节原始凭证【例题12·多项选择题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有〔〕。

A.所有以元为单位的，一律填写到角分

B.无角分的，角位和分位可写“00〞，或者符号“—〞

C.有角无分的，分位应当写“0〞

D.有角无分的，分位也可以用符号“—〞代替【例题13·单项选择题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是〔〕。

A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受

C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正【例题14·单项选择题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是〔〕。

A.由出具单位在原始凭证上更正B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

C.由出具单位重开D.拒绝接受

第二节原始凭证〔二〕自制原始凭证的填制要求

1.一次凭证的填制〔2021单〕

一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证

【例题15·单项选择题】〔2001〕以下各项中，不属于一次性原始凭证的是〔〕。

A.收料单B.领料单C.耗用材料汇总表D.发货票2.累计凭证的填制

在一定时期内屡次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。典型的累计凭证——限额领料单。

3.汇总凭证的填制

对一定时期内反映经济业务内容相同的假设干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。——工资汇总表

【例题16·单项选择题】以下属于累计凭证的是〔〕。

A.限额领料单B.领料单C.收入材料汇总表D.工资汇总表

第二节原始凭证〔三〕外来原始凭证的填制要求

外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。外来原始凭证一般由税务部门统一印制，或经税务部们批准由经济单位印制。在填制时应加盖出具凭证单位的公章才能有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

第二节原始凭证四、原始凭证的审核内容

在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

审核的主要内容

〔一〕原始凭证合法性的审核

包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。

〔二〕原始凭证真实性的审核〔2021单项选择〕

审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。

对于自制的原始凭证，外来原始凭证，审查的内容：〔只要是凭证上记录的内容就必须真实〕

〔三〕原始凭证合理性的审核——是否符合需要、方案、预算

〔四〕原始凭证正确性的审核

第二节原始凭证〔五〕原始凭证完整性的审核〔2021年多项选择〕

〔1〕原始凭证的内容〔构成要素〕必须齐备，尤其签章。

〔2〕从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。〔2021判断〕

〔3〕凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

①购置实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额。金额的计算应当正确，并且有验收证明。〔2021判断〕

②支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

第二节原始凭证〔4〕一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联作为报销凭证。

〔5〕发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。

〔6〕职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退复原借款收据。

〔7〕经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

【例题17·判断题】〔2021〕购置实物的原始凭证除注明经济活动内容外，只需填制数量和金额，金额的计算应当正确并且有验收证明。〔〕第二节原始凭证【例题18·判断题】〔2021〕企业从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。〔〕【例题19·多项选择题】〔2021〕有关原始凭证的完整性，以下说法中，正确的有〔〕。

A.单位自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章

B.发生销货退回时，需填制退货发票，退款时，假设对方收款收据或汇款银行的结算凭证无法取得，可以用退货发票代替

C.凡有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等。购置实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额

D.一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中一联作为报销凭证

第二节原始凭证〔六〕原始凭证及时性的审核

【例题20·单项选择题】〔2021〕以下关于原始凭证审核的说法中，错误的选项是〔〕。

A.原始凭证合法性审核不但要审核原始凭证的内容是否合法，还要审核原始凭证的形式是否合法

B.原始凭证真实性审核就是审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒

C.以个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名和盖章

D.职工因公出差的借款收据，出纳应单独保管，收回借款时退复原借款收据〕

第二节原始凭证经审核的原始凭证应根据不同情况处理：〔2021多项选择〕

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；〔没错〕

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；〔错误不严重〕

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。〔错误严重第二节原始凭证【例题21·多项选择题】〔2021〕以下各项中，对原始凭证的处理正确的选项是〔〕。

A.对于完全符合要求的原始凭证，应当及时编制记账凭证入账

B.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，但不一定要向单位负责人报告

C.对于真实、合法、合理，但内容不够完整、填写有错误原始凭证，应退回给有关经办人员

D.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告第二节原始凭证【例题22·单项选择题】以下不属于原始凭证审核内容的是〔〕。

A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章

B.凭证是否符合规定的审核程序

C.凭证是否符合有关方案和预算

D.会计科目使用是否正确【例题23·多项选择题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证〔〕等方面。

A.真实性B.合法性、合理性C.正确性、及时性D.完整性【例题24·单项选择题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当〔〕。

A.不予接受B.予以退回C.予以纠正D.不予接受，并向单位负责人报告

第三节记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

第三节记账凭证一、记账凭证的种类内容不同：收款凭证用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证付款凭证用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证填列方式不同：复式凭证在一张凭证上完整地列出每笔会计分录所涉及的全部科目单式凭证在一张记账凭证上只填列每笔会计分录中的一方科目，其对应科目只作参考，不据以记账第三节记账凭证二、记账凭证的根本内容〔与原始凭证区分〕〔2021单项选择〕

1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。

2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写哪一天〔即编制记账凭证日期，非原始凭证日期〕但在下月月初编制上月末的转账凭证时，应填上月最后一天日期。

3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。

记账凭证编号要以月单位，即每月月初从1号编起。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式表示。

第三节记账凭证4.经济业务事项的内容摘要。

5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向——原始凭证无。

6.经济业务事项的金额。

7.记账标记——原始凭证无。

8.所附原始凭证张数。〔编制记账凭证的依据〕

一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

9.会计主管、稽核〔复核〕、记账、制单、出纳等有关人员签章。〔明确经济责任〕

第三节记账凭证第三节记账凭证【例题25·单项选择题】〔2021〕以下关于记账凭证的说法中，错误的选项是〔〕。

A.记账凭证是登记账簿的直接依据

B.记账凭证的编号要以月为单位，即每月月初从1号编起

C.记账凭证的日期必须是填制记账凭证当天的日期

D.第7号记账凭证有两张，那么第一张标号为71/2，第二张编号为72/2三、记账凭证的填制要求

〔一〕根本要求〔2021单项选择〕

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

3.记账凭证的书写应清楚、标准。相关要求同原始凭证。

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据假设干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

第三节记账凭证【例题26·多项选择题】记账凭证可以根据〔〕编制。

A.一张原始凭证B.假设干张原始凭证汇总C.原始凭证汇总表D.明细账5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

6.记账凭证的更正〔重点〕〔2021判断〕

〔1〕填制时〔未入账〕——应当重新填制。

第三节记账凭证〔2〕已登记入账的记账凭证错误更正。

①在当年内发现填写错误时

ⅰ〕金额以外有错——〔科目用错了〕先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证〞字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证〞字样。

ⅱ〕如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。

②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

【例题27·判断题】〔2021〕发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。〔〕

第三节记账凭证

【例题28·单项选择题】〔2021〕以下关于记账凭证填制的根本要求，不正确的选项是〔〕。

A.记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号

B.填制记账凭证时假设发生错误，应当重新填制

C.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销

D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证【例题29·多项选择题】记账凭证的填制除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合〔〕要求。

A.如有空行，应当在空行处划线注销

B.发生错误应该按规定的方法更正

C.必须连续编号

D.除另有规定外，应该有附件并注明附件张数【例题30·单项选择题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将8000元写成800元，尚未入账，一般应采用〔〕改正。

A.重新编制记账凭证B.红字更正法C.补充登记法D.冲账法

第三节记账凭证〔二〕收款凭证的编制要求

收款凭证左上角的“借方科目〞按收款的性质填写“库存现金〞或“银行存款〞。

【例题】甲公司2021年6月4日收到国家投入注册资金800000元，存入银行。『正确答案』

借：银行存款800000

贷：实收资本800000

〔银收〕

第三节记账凭证〔三〕付款凭证的编制要求

付款凭证的编制方法与收款凭证根本相同，只是左上角由“借方科目〞换为“贷方科目〞，凭证中间的“贷方科目〞换为“借方科目〞。

【例题】2021年1月6日甲公司归还银行短期借款100000元，开出支票一张支付。『正确答案』

借：短期借款100000

贷：银行存款100000

〔银付〕

第三节记账凭证第三节记账凭证第三节记账凭证在填制收款凭证和付款凭证时，对于现金与银行存款之间以及不同的银行存款之间的相互划转，一般只编制一张付款凭证，不编制收款凭证，以防止重复记账。例如，以现金存入银行，只编制现金付款凭证；从银行提取现金备用，只编制银行存款付款凭证。【例题31·单项选择题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是〔〕。

A.现金收款凭证B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证第三节记账凭证〔四〕转账凭证的编制要求

在编制转账凭证时，借方科目的应记金额，在借方科目同行的“借方金额〞栏中填列；贷方科目的应记金额，在贷方科目同行的“贷方金额〞栏中填列；“借方金额〞栏的合计数，应与“贷方金额〞栏的合计数相等。

【例题】甲公司2021年1月1日购入甲材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款尚未支付，不考虑增值税。『正确答案』

借：原材料10000

贷：应付账款10000

〔入库单，发票〕

第三节记账凭证第三节记账凭证【例题33·单项选择题】以下不需在转账凭证上签章的人员是〔〕

A.出纳B.制单C.稽核D.主管【例题34·单项选择题】企业外购材料一批已验收入库，货款已付，根据这笔业务有关的原始凭证，应该编制的记账凭证是〔〕。

A.付款凭证B.收款凭证C.转账凭证D.原始凭证五、记账凭证的审核内容

1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。

2.工程是否齐全。

3.科目是否正确。

4.金额是否正确。

5.书写是否正确。

此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫〞或“付讫〞的戳记，以防止重收重付。第四节会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证的传递主要包括凭证的传递路线、传递时间和传递手续三个方面的内容。

会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

单位应根据具体情况〔主要包括组织结构、人员分工、经济业务特点〕制定每一种凭证的传递程序和方法。第四节会计凭证的传递和保管二、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证的保管主要有以下要求：

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

〔1〕从外单位取得