六固定资产课件

2023/7/241第六章固定资产理解固定资产的概念、特征与分类熟练掌握固定资产的初始计量方法熟练掌握固定资产折旧的各种计算方法掌握固定资产后续支出、固定资产处置等相关业务的会计处理2023/7/24学习目标第一节固定资产概述第二节固定资产的确认和初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置与清查2023/7/24目录2023/7/24第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特点二、固定资产的分类（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的特点（1）企业持有固定资产的主要目的不是出售，而是用于生产经营活动。（2）可供企业长期使用。固定资产使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期。（3）固定资产必须是有形资产。（4）在使用过程中逐渐转移其价值。2023/7/24一、固定资产的概念和特点2023/7/24二、固定资产的分类按经济用途分类经营固定资产非经营固定资产按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权分类自有固定资产融资租入固定资产实务中综合使用几种分类标准2023/7/24第二节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的初始计量所有权总原则：固定资产应当按照其成本进行初始计量。2023/7/24二、固定资产的初始计量取得方式不同，成本的构成不同：1）外购2）自行建造3）租入4）其他方式取得的5）存在弃置费用的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【特别提示】①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。②固定资产原值中不包括员工培训费。2023/7/24（一）外购固定资产根据国家税务总局制定的《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人取得的不动产和不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。第一年抵扣进项税额的60%，第2年抵扣进项税额的40%。房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产、在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额抵扣不适用此项规定。2023/7/24购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等①购入时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）—待抵扣进项税额（可能）贷：银行存款/应付账款等②达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程2023/7/241.核算原则【补充例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000

B.3020

C.3510

D.3530【答案】B【解析】该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。2023/7/24？相关会计分录【补充例题•单选题】（2016年）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320B.351C.376D.325【答案】D【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。2023/7/24P122【例6-1、2】？相关会计分录企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。2023/7/242.外购固定资产的特殊考虑P122【例6-3】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。2023/7/243.分期付款方式购买固定资产的会计处理购入时：借：在建工程/固定资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）贷：长期应付款（未付的本息和）摊销时：借：在建工程/财务费用贷：未确认融资费用自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。2023/7/24（二）自行建造固定资产（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

借：原材料等

贷：工程物资（3）完工后，盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额，计入当期损益。2023/7/241.自营方式建造固定资产【补充】盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）（盘盈：原理类似）①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。2023/7/24（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（5）相关账务处理2023/7/24自行建造固定资产相关账务处理：1.购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）

—待抵扣进项税额贷：银行存款等注意：增值税的处理（涉及不动产的：分两次抵扣）2.领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3.领用材料借：在建工程贷：原材料2023/7/24领用工程物资、原材料、库存商品，应按实际成本转入在建工程。4.领用产品借：在建工程贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2023/7/24P124【例6-4】2023/7/24高危行业专项储备提取安全费用时借：生产成本（或当期损益）贷：专项储备使用提取的安全费用时（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备：借：专项储备贷：银行存款使用提取的安全费用时（2）形成固定资产的：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧P125【例6-5】固定资产的入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出其中：待摊支出的相关内容①含义待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用②内容

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等2023/7/24

2.出包方式建造固定资产收入冲减工程成本借：在建工程贷：银行存款③分摊方法企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：a.待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%b.某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率2023/7/24具体处理过程如下：（1）企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，（2）工程完成时，按合同规定补付的工程款.(类似（1））（3）企业将需安装设备运抵现场安装时2023/7/24借：在建工程——建筑工程（××工程）

在建工程——安装工程（××工程）

贷：银行存款/预付账款借：在建工程——在安装设备（××设备）贷：工程物资——××设备（4）企业为建造固定资产发生的待摊支出:（5）计算分配待摊支出：（6）计算确定已完工的固定资产成本并结转。2023/7/24借:在建工程——待摊支出贷:银行存款/应付职工薪酬/长期借款-应计利息等借：在建工程—建筑工程—安装工程

贷：在建工程—乙公司—待摊支出借：固定资产

贷：在建工程——建筑工程

在建工程——安装工程

[例6-6]华扬股份有限公司采用出包方式建造仓库，根据出包合同预付工程款800000元。工程完工后决算，需要补付工程价款1000000元。（1）预付工程款：借：在建工程——××仓库800000贷：银行存款800000（2）补付工程款：借：在建工程——××仓库1000000贷：银行存款1000000（3）工程完工后决算，仓库交付使用：借：固定资产——××仓库1800000贷：在建工程——××仓7/24甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×16年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000元。上述价款中均不含增值税。假定不考虑其他相关费用。要求：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。2023/7/24【补充例题】（1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。借：预付账款——乙公司1000000贷：银行存款1000000（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为550000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。2023/7/242×16年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房3000000—乙公司—建筑工程—冷却循环系统2000000应交税费—应交增值税（进项税额）330000（550000×60%）—待抵扣进项税额220000

（550000×40%）贷：银行存款

4550000预付账款

10000002023/7/242×17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）220000（550000×40%）贷：应交税费——待抵扣进项税额220000（3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计4500000元，增值税进项税额为765000元，已用银行存款付讫。借：工程物资——××设备4500000应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：银行存款5265000（4）2×17年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为550000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。2023/7/24借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房3000000—乙公司—建筑工程—冷却循环系统2000000应交税费—应交增值税（进项税额）330000

（550000×60%）—待抵扣进项税额

220000（550000×40%）贷：银行存款5550000（5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备4500000贷：工程物资—××设备45000002023/7/24（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为55000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备500000应交税费—应交增值税（进项税额）55000贷：银行存款555000

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300000元，未取得增值税专用发票，已用银行存款转账支付。借：在建工程——乙公司——待摊支出300000贷：银行存款3000002023/7/24（8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300000÷（厂房6000000+冷却循环系统4000000+生产设备4500000+安装费500000）×100%=2%a.厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）b.冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=80000（元）c.安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房120000

—乙公司—建筑工程—冷却循环系统80000

—乙公司—安装工程—××设备100000贷：在建工程—乙公司—待摊支出3000002023/7/24（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为55000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备500000应交税费—应交增值税（进项税额）55000贷：银行存款555000

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300000元，未取得增值税专用发票，已用银行存款转账支付。借：在建工程——乙公司——待摊支出300000贷：银行存款3000002023/7/24②计算完工固定资产的成本：a.厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）b.冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）c.生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）借：固定资产—厂房6120000—冷却循环系统4080000—××设备5100000贷：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房6120000—乙公司—建筑工程—冷却循环系4080000—乙公司—安装工程—××设备51000002023/7/24租赁种类相关内容融资租赁含义是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（会计处理见第十一章）经营租赁含义如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。会计处理不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。2023/7/24（三）租入固定资产P127【例6-7】接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以后章节学习。2023/7/24（四）其他方式取得的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。相关会计处理如下：1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。2023/7/24（五）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：预计负债【补充例题•单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9000

B.10000

C.10620

D.11000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620（万元）。

2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。2023/7/24借：财务费用贷：预计负债4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2023/7/24借：固定资产清理贷：银行存款P128【例6-8】2023/7/24第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出三、固定资产的期末计价应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=原值-净残值-减值准备累计金额（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）2023/7/24一、固定资产折旧【特别提示】①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。③融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。a.能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；b.无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间；2023/7/24【特别提示】④固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。⑤提前报废的固定资产不再补提折旧。⑥替换使用的设备需要计提折旧。⑦大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式）2023/7/24企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。2023/7/24（二）固定资产折旧方法

1.年限平均法年限平均法，也称直线法，是指将固定资产的应提折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。年折旧率=（1-预计净残值率）÷固定资产预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率【补充例题•计算题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。年折旧率=（1−2%）/20=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=500000×0.41%=2050（元）2023/7/24（二）固定资产折旧方法

2.工作量法单位工作量折旧额=[固定资产原值×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量×100%某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成的工作量【补充例题•计算题】某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。单位工作量折旧额=[60000×（1−5%）]/500000=0.114（元）当月折旧额=0.114×400=45.6（元）2023/7/243.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧金额的方法。计算公式为：年折旧率=2÷预计使用年限×100%年折旧额=固定资产账面余额×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2023/7/24【补充例题•计算题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍余额递减法折旧率=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=20000×40%=8000（元）第二年应计提的折旧额=（20000-8000）×40%=4800（元）第三年应计提的折旧额=（20000-8000-4800）×40%=2880元第四、第五年的年折旧额=（20000-8000-4800-2880-200）÷2=2060（元）假设该固定资产是2×10年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2×10年的折旧就是2×10年9月1日到2×10年12月31日的金额：2×10年折旧=8000×4/12=2666.67（元）2×11年折旧=8000×8/12+4800×4/12=6933.33（元）2×12年折旧=4800×8/12+2880×4/12=4160（元）依次类推。2023/7/244.年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年份，分母代表使用年数的逐年数字合计。其计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字合计年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率2023/7/24P131【例6-12】（三）计提折旧的会计处理借：制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出

其他业务成本贷：累计折旧企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（下月提不提）2023/7/24企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1.如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。（不需要追溯调整）2023/7/24（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则：（资本化或费用化）与固定资产有关的更新改造等后续支出：1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

2023/7/24二、固定资产的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。更新改造期间不计提折旧。2023/7/24（一）资本化的后续支出P133【例6-14】企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。2023/7/24【补充例题•单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750B.812.50C.950D.1000【答案】B【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-[200-（200/800）250]+400=812.50（万元）2023/7/24固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。2023/7/24（二）费用化的后续支出借：管理费用（生产车间和管理部门）销售费用（销售部门）贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬企业应该在期末或至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备的调整而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2023/7/24三、固定资产的期末计价

P135【例6-17】一、固定资产终止确认的条件1.该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理三、固定资产的清查2023/7/24第四节固定资产的处置与清查固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。【特别提示】①固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益账务处理如下表：2023/7/24

二、固定资产处置的会计处理

阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）2023/7/24阶段账务处理4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理5.清理净损益的处理总原则：依据固定资产处置方式的不同1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益（人为原因）2023/7/24清理净损益的处理净损失净收益属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入②属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）借：资产处置损益贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益2023