MBA财务会计会计框架结构

1第一讲

企业活动与企业会计报表大纲：1、从企业活动到财务报表2、会计的学科框架3、企业会计的工作组织4、会计的基本规范体系5、会计核算的基本前提6、会计核算的原则7、审计报告MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第1页。2企业外部环境劳动力市场资本市场商品市场（供应商、消费者、竞争对手、商业规程）企业活动经营活动、投资活动、融资活动经营战略企业经营范围：多样化经营的程度和类型竞争地位：成本优势、产品的区别度成功的关键因素和主要风险会计系统计量和报告企业的经济结果会计环境资本市场结构契约和治理会计规定和惯例税法和财务会计的关系外部审计会计问题的法律规定财务报表管理人员对企业业务活动的信息优势会计估计错误会计选择导致的扭曲

会计策略会计政策的选择会计估计的选择报告形式的选择财务报告附注披露内容的选择MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第2页。3二、会计的家谱

1、会计学科体系会计国际会计财务会计审计税务会计成本管理会计MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第3页。4什么是会计?

会计是一个 鉴别、 度量、 分析及 报告经济信息以利于使用者做出有效的判断和决策的过程MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第4页。5会计信息系统

加工与处理确认、计量记录、报告会计规范依据经济业务输入输出会计报表MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第5页。6会计的基本模型经济现实会计系统会计报表使用者决策信息需求使用者财务会计报表管理会计报告监管机构报告税务报表MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第6页。7会计的产品会计提供的是一种服务，其产品是会计信息。会计信息的价值取决于其对使用者而言是否有用，即是否可以改变使用者原本的预期。天气预报对金融市场投资者是否有用？MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第7页。8会计信息的使用者不同的使用者对会计信息有不同的需求。如投资者关心的主要是公司的盈利能力，而信贷人关心的主要是公司的偿债能力。MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第8页。9管理会计模型会计系统会计信息和报告生产能力产品定价产品质量信息需求公司管理层预算报告成本报告质量报告MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第9页。10财务会计模型经济现实会计系统经独立审计的会计报表投资和贷款决策盈利和还款能力投资者借贷人资产负债表损益表现金流量表年报其它内容通用会计准则MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第10页。112、财务会计与管理会计的区别财务会计管理会计信息使用者企业外部使用者：银行、股东、供应商、政府部门等企业内部管理人员约束依据必须严格遵循会计准则不需要信息来源客观的财务信息财务的和非财务的信息，可能有主观的信息报告性质提供关于公司整体的信息定期报告、强制要求报告主体灵活、不定期、不强制要求计量属性以历史成本为主强调过去历史成本和未来价值面向未来MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第11页。12生产经营部门管理职能部门部门经理董事会总裁和财务总监营运VP财务VP其它VPs部门经理总会计师司库生产制造销售成本和预算财务会计税务内部审计

三、会计与企业的组织结构MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第12页。13会计信息的多重功能税务部门政府监管董事会税法监管条例管理层薪筹计划股东证监会财政部对外财务报表债务契约条款会计系统内部会计报表业务决策控制决策MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第13页。14四、会计应遵循的语言规则1、WAY股东经营者公司治理制度财务报告制度审计制度股票期权

逆向选择信息不对称道德风险激励机制制度安排MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第14页。152、中国的会计规范体系及展望会计法企业财务会计报告条例基本会计准则或概念框架具体会计准则3大会计制度补充规定、专门核算方法、准则指南和解释MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第15页。16·国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行·1．股份有限公司会计制度

1998年1月1日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。2．行业会计制度

工业企业会计制度运输(交通)企业会计制度运输(民用航空)企业会计制度农业企业会计制度施工企业会计制度旅游、服务企业会计制度保险企业会计制度商品流通企业会计制度运输(铁路)企业会计制度邮电通信企业会计制度房地产开发企业会计制度对外经济合作企业会计制度金融企业会计制度·3．外商投资企业会计制度，已废止，2002．1．1执行企业会计制度4、企业会计准则体系，2007年1月1日，上市公司实行MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第16页。171、国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行，2002．1．1外商投资企业实行2、小企业会计制度，2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。小企业：不对外筹集资金、经营规模较小，“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券。“经营规模较小”采用了原国家经贸委等四部门于2003年2月制定发布的“中小企业划分标准”。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面进行划分。以工业企业为例，“中小企业标准”中规定，中型企业须同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上、资产总额4000万元及以上，其余的为小企业；再如，对于批发和零售业，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额100O万元及以上，其余为小企业。3、金融企业会计制度，2002年1月1日起暂在上市的金融企业(包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等)范围内实施MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第17页。18行业中小企业划分标准

职工人数销售额资产总额

一般标准中型企业一般标准中型企业一般标准中型企业工业<2000人≥300人<3亿≥3000万<4亿≥4000万建筑业<3000人≥600人<3亿≥3000万<4亿≥4000万批发业<200人≥100人<3亿≥3000万零售业<500人≥100人<1．5亿≥1000万交通运输<3000人≥500人<3亿≥3000万邮政业<1000人≥1400人<3亿≥3000万住宿和餐饮<800人≥400人<1．5亿≥3000万中型企业：同时满足上表三项一般标准和三项中型企业标准的企业：小型企业：同时满足上表三项一般标准，但不同时满足三项中型企业标准的企业MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第18页。19

与《企业会计制度》不同之处1．资产减值准备；考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，小企业制度中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。2．长期投资的核箕：考虑到小企业投资的情况比较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，因此，仅要求按照简化的权益法核算。3、借款费用的核算：要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。4．融资租入固定资产：由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。5、会计报表：从会计报表体系来看，考虑到小企业信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产产负债表和利润表两张基本报表。6、其他：对于《企业会计制度》中提供的一些可供选择的会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第19页。20已颁布的具1体会计准则会计准则生效日适用范围

《关联方关系及其交易的披露》1997年1月1日上市公司

《现金流量表))1998年1月1日／2001年修订所有公司

《资产负债表日后事项》1998年1月1日上市公司

《债务重组))1999~1月1日／2001年修订所有公司

《收入》1999年1月1日上市公司

《投资))1999年1月1日／2001年修订股份公司

《建造合同))1999年1月日上市公司

《会计政策、会计估计变更和会计差错更》

1999年1月1日／2001年修订所有公司

《非货币性交易》2000年1月1日／2001年修订所有公司

《或有事项》2000年7月1日所有公司

《无形资产》2001年1月1日股份公司

《借款费用》2001年1月1曰所有公司

《租赁》2001年1月1日所有公司

《存货》2002年1月1日股份公司

《固定资产》2002年1月1日股份公司

《中期财务报告》2002年1月1日上市公司MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第20页。21五、会计核算基本前提1、会计主体accountingentity2、持续经营going-concern·如企业不再持续经营，应按清算会计处理例：PT红光1998年报被出具否定意见审计报告，“由于上述问题造成的重大影响，贵公司依据持续经营假设和历史成本计价基础编制的上述会计报表不符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，未能公允地反映贵公司1998年12月31日的财务状况及1998年度的经营成果和现金流量情况。”3、会计分期acctgperiod：会计年度4、货币计量moneymeasuringunit：记账本位币5、权责发生制（新加）MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第21页。22会计核算原则六、会计核算原则会计信息质量方面的要求：口不许造假…客观性口必须有用…相关性口相互可比…可比性口前后一致…一贯性口按时提供…及时性口简明易懂…明晰性MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第22页。23会计核算原则会计确认计量方面的要求：口按期确认…权责发生制口收支对口…配比原则（取消）口先入为主…历史成本口黑白分明…收益性支出与资本性支出（取消）MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第23页。24

收付实现制与权责发生制(1)收付实现制·

实收实付制或现金基础，·

是指以现金收到或付出为标准、来记录收入的实现或费用的发生。(2)权责发生制·应收应付制或应计基础·是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。10000A收入-（A买价3000+A运费1000）=6000（7月）7月广告费A1000未付，下月8月支付7月A利润=6000-1000=50008月收7月收入款10000支付7月1000广告费（现金）8月收入=0费用=08月利润=0MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第24页。25

Accrualbasis&cashbasis

收入费用确认原则：应收应付实收实付优点：计算繁杂、盈亏计算合理准确、易操纵利润；核算手续简单，有利于真实揭示企业的现金流动情况，不能真实反映经营成果适用范围：企业等计算盈亏的单位政府机关

思考：99年3月工程处改为工程公司，98年的工程款99年4月才收回，此款能算作99年的收入吗?MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第25页。26练习Argenti公司1995年1月1曰开业。1月份现金账上显示发生以下业务：现金收入：Jan．1收到股东Argenti投资款$50，000Jan．1向第一银行贷款(利率6％，1996年6月30日到期)20，000Jan．5收到客户预付款，预计2月交货800Jan．1-31现金销售40，000现金支出Jan．1支付办公楼租金(月租2500元)（5000）Jan．1购买办公用电脑(5年，无残值)（30，000）Jan．1购买一年的财产保险(2，400)Jan．15支付水电费(2，250)Jan．16发放上半月工资(850)Jan．1．31采购货物(34．900)1月31日现金余额$35，400此外，还收集到1月份发生的下列信息：．客户欠销售款$7，500．．本月赊购货物$4，400．．本月发生尚未支付的水电费和工资费分别是$760、S2，590．．1月末存货余额S7，200．1月利润=40000-2500-200-2250-850-760-2590=MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第26页。27课堂讨论：厦新电子公司广告费案例在l998年中期财务报告中，厦新电子公司中期净利润787O万元，比上年同期增长258％，比l997年全年的利润还多95％，实现了令人瞩目的高成长。但是，当投资者仔细阅读财务报表时就会发现，公司的长期待摊费用科目中，广告待摊费用高达8807万元，而这种广告费用的长期摊销在l997年是没有的。公司在1998年中期报告中指出：”集中发生的大额广告费用按3年摊销。”净利润的高速成长和大额广告费用的待摊形成了鲜明对比，加上中期报告中该公司推出了10配3、每股配股价18元～20元的配股预案，引起了广大投资者和各类中介机构的广泛关注，

《中国证券报》的记者施如海就厦新电子公司的广告费摊销问题采访了该公司董事会秘书吕东先生，下面是吕东就这一问题对记者的谈话。吕东先生说，审视公司对这一会计事项的处理，公司管理层及负责审计的注册会计师均认为判断是正确的，处理是妥当的，符合客观事实和国家有关规定。吕东介绍说，厦新电子设立前的主体曾是我国最大的录像机、MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第27页。28放像机生产企业，虽然早在l994年就注册了Amoisonic、”厦新”的商标，但截至l997年改制上市前基本上没有生产过以自己的注册商标冠名的产品。以前基本上不打广告，公司自有品牌的知名度无从谈起。1997年，厦新电子成立后，股份公司迅速开发出自己的拳头产品并租用厦新电子有限公司已注册的Amoisonic、”厦新”商标，推出厦新VcD、厦新录像机。从l998年初开始，公司在中央电视台新闻联播前后黄金时段和其他媒体上大力进行广告宣传，这一策略见效非常显著，具体表现在三个方面：(1)大力提高了企业和产品的知名度；(2)使公众对Amoisonic厦新品牌产品所具品质逐渐认同；(3)大力拓展了厦新电子公司产品的市场，以厦新VCD为例，销量在短短几个月时间内迅速上升到国内第三。吕东认为，厦新电子公司广告宣传的总体目标是立足于实施国际名牌战略，创立驰名商标，参与国际竞争，提升公司的品牌价值，为持续发展创造无形资产。公司1998年1-6月份增加了广告投入，这些广告既当年见效又利在长远。这些投资不仅仅着眼于推销公司目前主要产品VCD，更重要的是要为树立一个名牌企业发挥作用，它的部分价值也将自然而然的转化为厦新电子的公司商誉，这既是1998年上半年广告费用应该分期摊销的原因所在，也是厦新电子公司为实施国际名牌战略而不懈努力的一项重要内容。

MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第28页。29·1997及1998年度对大额广告费的支出均采用分三年摊销的方法。1997年度发生的广告费为41，767，471元，摊销额为3,480，622．58，未摊销额为38，286，848．42。1998年1—6月份发生的广告费为61,474，834．40，1998年度的摊销额为28，760，459元。

1998年下半年厦新电子有限公司共承担并支付在中央电视台所做广告的广告费为40，838，249．80元。·大额广告费分3年摊销；购进的专有技术使用费、各种软件费分5年摊销；水、电增容费分10年摊销；模具费按预估的受益产量摊销。其他长期待摊费用按受益年限摊销。·1997年净利润40，205，614．74元，EPS0．366元·1998年净利润190，803，924．56元，EPS1．02元·1999年净利润38，694，606．38元，EPS0．108元(提4项准备)·2000年净利润-174，481，880．87元，EPS．0．487元·2001年净利润。78，249，478．53元，EPS．0．218元(提8项准备)·2002年净利润606，938，466．53元，EPSl．69元·2001年广告费2520万，2002年广告费28452万元MBA财务会计会计框架结构全文共33页，当前为第29页。30·1998年8月25日，公司董事会召开特别会议，对公司中期报告中的广告费分期摊销的作法进行了认真研究并形成决议：

98中报对广告费采取分期摊销的作法，可能使本公司在未来经营期内承担一定的压力，给未来的生产经营提出了更高的要求。公司董事会对此已给予足够的重视，并充满信心。为了增强公司可持续发展的后劲，维护投资者的利益，公司董事会决定采取必要的措施，即：

1．修订与控股公司一厦新电子有限公司签订的《注册商标使用许可合同》，增加规定：自1998年7月1目起，由“厦新”、“Amoisonic"等商标拥有者厦新电子有限公