税务会计10-2-2-课件

第二节增值税的计算与申报本节主要内容一、增值税的计算（1）一般纳税人应纳增值税的计算（2）小规模纳税人应纳增值税的计算（3）进口货物应纳增值税的计算二、增值税的申报（1）纳税义务的发生时间（2）纳税期限及纳税地点（3）纳税申报表的编制一、一般纳税人应纳增值税的计算原理税款抵扣，即：当期应纳税额=销售额×税率－本期购进中已纳税额=当期销项税额—当期进项税额实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算

销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。当期销项税额=销售额17%（或13%）销售额一般销售额特殊销售额视同销售额

（1）一般销售方式下销售额的确定

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用

价外费用价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

税务处理价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税

下列价外收费不计入销售额计税①向购买方收取的销项税额。②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。

含税销售额换算为不含税销售额公式

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

价外费用一律视为含税收入

（2）特殊行为销售额的确定①视同销售行为销售额的确定。对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三，按组成计税价格确定。

组成计税价格公式组成计税价格=成本+利润或=成本×（1+成本利润率）

组成计税价格=成本+利润+消费税

或=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）

纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由时也按上述规定执行。

16（1+10%）17%=2.992(万元)

如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：②包装物押金的处理。税法一般规定纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。酒类产品的特殊规定销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述包装物押金的一般规定处理。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。（3）特殊销售方式下销售额的确定①折扣销售。即商业折扣税务处理销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。几点注意事项A、仅限于价格折扣,若为实物折扣，该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。②以旧换新③还本销售④以物易物例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场价格5000元；（2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，原价每台3000元；换出的新电视机也是50台，市场价格为2500元；（3）公司欠某公司货款30000元，当月该公司向公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，该公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。请计算该公司当月应纳增值税额。解：本题涉及经旧换新和还本销售方式，纳税人不得随意扣减销售额。2、进项税额

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。

当期进项税额

准予抵扣不准予抵扣以票扣税计算扣税（3种）专用发票购买农产品13%海关完税凭证运费7%、购进废旧物资10%（1）准予抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。③纳税人购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。准予扣除的进项税额=买价×13%④纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可按运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。准予扣除的进项税额=运费×7%注：上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额①购进固定资产。②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。③用于免税项目的购进货物或者应税劳务。④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。⑤非正常损失的购进货物。⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。⑦纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的。

3．增值税应纳税额的计算（1）计入当期销项税额的时间的限定①直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天；②托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天；③视同销售货物的行为，为货物移送的当天。（2）当期进项税额申报抵扣时间的限定①增值税一般纳税人申请抵扣防伪税控系统开具的增值税专用发票，须90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，须在认证当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣。③增值税一般纳税人进口货物，取得的海关完税发票，须在开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前到税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。。（3）进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣（4）扣减发生期进项税额的规定①当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣；②已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减；③无法确定进项税额的，按“进价+运费+保费+其他有关费用”和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价+运费”）（5）销货退回或折让的税务处理（1）一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；（2）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2019年4月份发生下列购销业务：①购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。②购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税1700元。③向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。④向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。⑤本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100000元。

要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。

①购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的7%作进项税额抵扣，则：可抵扣进项税额=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）

②购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。

③税法规定销售货物给予的销售折扣，折扣额与销售额不在同一发票上注明的，不得扣除。销项税额=300×300×17%=15300（元）

④向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

⑤购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出：进项税额转出=100000×17%=17000（元）

当期销项税额=15300+340=15640（元）当期允许抵扣的进项税额=17161－17000=161（元）当期应纳税额=15640－161=15479（元）

（三）小规模纳税人增值税应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，因此，在计算增值税应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额。

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

某食品商店为增值税小规模纳税人，2019年3月份取得零售收入8320元，购进货物4800元。计算该商店2019年3月份的增值税应纳税额。

应纳税额=8320÷（1+4%）×4%=320（元）

例（四）进口货物增值税应纳税额的计算

纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，均应按照组成计税价格和规定的税率计算缴纳增值税，不得抵扣任何税额。

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）应纳税额=组成计税价格×税率“不得抵扣任何税额”是指在计算进口环节的增值税应纳税额时，不得抵扣发生我国境外的各种税金。

某进出口公司进口办公设备200台，每台进口完税价格10000元，当月以每台17550元的含税价格出售180台，支付购货运费4000元，支付销货运费1000元，计算该进出口公司当月应缴的增值税。（假定进口关税税率为15%）进口货物应纳关税=200×10000×15%=300000（元）组成计税价格=200×10000+300000=2300000（元）进口环节应纳增值税税额=2300000×17%=391000本月内销货物增值税销项税额=180×17550÷（1+17%）×17%=459000（元）运输费用允许抵扣进项税额=（4000+1000）×7%=350（元）当月内销货物应纳增值税税额=459000－（391000+350）=67650（元）例二、增值税的纳税期限与纳税地点

1．纳税义务发生时间

纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间具体规定（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。（7）视同销售