审计职业规范与道德培训课件(-)

2模块二注册会计师职业道德规范

31模块一审计准则

模块三注册会计师法律责任学习情境二审计职业规范与法律道德知识目标：了解审计准则的含义和作用；了解中国注册会计师执业准则体系；掌握我国注册会计师职业道德相关规范的具体要求；了解并掌握注册会计师法律责任的内涵、种类及规避措施。学习情境二审计职业规范与法律道德1.能够区别注册会计师鉴证业务及其提供的其他服务；2.能够结合实际判断出符合注册会计师职业道德的行为。能力目标学习情境二审计职业规范与法律道德任务分析：某会计师事务所注册会计师小何接受本市一家小型工艺品厂委托的验资业务，约定书约定工作时间在1个月后开始。但没过几天，工艺品厂陈经理愁眉苦脸地来到事务所，请小何帮忙销售产品。经询问，得悉该厂产品没有稳定的销路，近来产品大量积压，资金紧张，特别是银行存款不足，工资也不能按时发放。陈经理跑了几家银行商议借款发工资未果，心急如焚，于是发动职工找销路，并许诺谁能使企业摆脱困境就给予重奖。小何想到她有个同学小李是做外贸的，不妨试一试。小何费了一番周折才联系上小李，小李拿走几件产品作为样品。一星期后，该厂接到订单，积压产品大部分发出，货款逐渐收回。陈经理高兴得宴请小何，并聘请小何为该厂顾问，小何欣然应允。随后，陈经理欲请小何到某风景区观光几日，小何说快到验资时间了，等验资结束后再说。请结合案例分析，注册会计师小何帮助该工艺品厂及接受聘任是否影响验资的客观公正性？验资结束后如果王经理邀请小何观光，他应该接受吗？为什么？验资之前如果时间充裕，小李可以接受邀请吗？为什么？学习情境二审计职业规范与法律道德

对于任何行业而言，服务质量都关乎其生存与发展。同样，审计服务质量如果达不到要求，也将难以取得社会公众的信任，甚至导致相关审计人员承担法律责任。因此，研究审计职业规范与法律责任，是摆在审计理论界与实务界面前的一项重要任务。任务情境：学习情境二审计职业规范与法律道德模块一审计规则审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定审计人员必备的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性标准。一、审计准则的含义和作用审计准则能够促进国际审计的交流。1.2.3.4.审计准则可以为衡量和评价审计工作质量提供依据。审计准则有助于维护审计组织及其人员的正当权益。审计准则有助于实现审计工作的规范化和科学化。一、审计准则的含义和作用模块一审计规则二、国际审计准则美国审计总署为政府审计颁布了《政府审计准则》，美国注册会计师协会为注册会计师审计制定了《一般公认审计准则》和《审计准则说明书》国际内部审计师协会为内部审计制定了《内部审计专业实务准则》。模块一审计规则1.2.3.国家审计准则内部审计准则注册会计师职业准则三、我国审计准则模块一审计规则

我国自1989年开始着手国家审计准则的制定工作，并于1996年12月6日颁布了第一部正式的审计准则——《中华人民共和国国家审计基本准则》。2010年9月，审计署颁布了《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《国家审计准则》），并于2011年1月1日起实施。《国家审计准则》正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共200条。同时，《国家审计准则》在吸收原有审计准则和相关规定中能够继续适用的内容后，废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定，并在附则中列明了废止的规定名称。模块一审计规则2.内部审计具体规则

3.

内部审计实务指南1.内部审计基本规则

模块一审计规则内部审计准则（三

）注册会计执业准则1.鉴证业务准则(1)鉴证业务基本准则(3)审阅准则(2)审计准则(4)其他鉴证业务准则模块一审计规则2.相关服务准则

相关服务准则用以规范注册会计师执行的除鉴证业务以外的其他相关服务业务，如执行商定程序、代编财务信息等。我国注册会计师相关服务准则有2项，即《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》和《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》。模块一审计规则3.质量控制准则

在中国注册会计师执业准则体系中，共有2项质量控制准则，即《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》。前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于实施财务信息审计业务在内的各项业务；后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。模块一审计规则1.鉴证业务准则3.2.审计准则

审阅准则模块一审计规则鉴证业务准则准则模块二注册会计职业道德规范一、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》1.独立性。2专业胜任能力3保密。4收费与佣金。5与执业鉴证业务不相容的工作模块二注册会计职业道德规范一、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》6接任前任注册会计师的审计业务7广告、业务招揽的宣传模块二注册会计职业道德规范一、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》二、

《中国注册会计师职业道德守则》（一）《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 （二）《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》模块二注册会计职业道德规范（一）《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》1.诚信2.独立性3.客观和公正专业胜任能力和应有的关注6.良好职业行为5.保密模块二注册会计职业道德规范《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》1.专业服务委托2．利益冲突3．应客户要求提供二次意见4．收费5.专业服务营销6．礼品和款待7.保管客户资产8．对客观和公正原则的要求

模块二注册会计职业道德规范Diagram2接受客户关系

Diagram2

123客户变更委托

承接业务

模块二注册会计职业道德规范专业服务委托模块三注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的内涵4.因果关系2.过错或违法行为3.造成损害的事实1.行为主体的职责二、注册会计师法律责任的种类1．民事责任2．行政责任和刑事责任

模块三注册会计师法律责任1.民事责任民事责任是指注册会计师或会计师事务所，对由于自身违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法承担的法律责任。民事责任由法院判决，主要是对受害者所承担的赔偿损失的责任，它是注册会计师法律责任诉讼案中较为重要的一种法律责任形式。以下列举民事责任的有关法律规定。模块三注册会计师法律责任(1)《中华人民共和国民法通则》(2)《注册会计师法》(3)《中华人民共和国证券法》(4)《中华人民共和国公司法》(5)《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》。模块三注册会计师法律责任2.行政责任和刑事责任

行政责任是指注册会计师违反法律法规，发生舞弊或因过失而给有关方面造成经济或其他损失后，由政府部门或自律组织对其所追究的具有行政性质的责任。对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。模块三注册会计师法律责任(4)《中华人民共和国刑法》(2)《证券法》(3)《公司法》(1)《注册会计师法》模块三注册会计师法律责任（三）注册会计师法律责任的规避1.创建良好的外部条件（4）加强行业内部管理，注重职业道德教育。

（3）开展审计理论研究，完善独立审计准则。

（2）加强沟通，消除期望差距。

(1)制定合理收费标准，减轻会计师事务所的经济压力。

模块三注册会计师法律责任2.注册会计师与会计师事务所自身应作的努力(1)审慎选择被审计单位。(2)与委托人签订业务约定书。(3)深入了解被审计单位的业务。(4)取得管理层声明书和律师声明函。(5)遵循职业道德和执业标准。(6)建立健全会计师事务所质量控制制度。(7)提取风险基金或购买责任保险。(8)聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师。模块三注册会计师法律责任

学习情境二主要介绍了审计准则、注册会计师职业道德规范以及注册会计师法律责任等内容这些内容是进一步认识注册会计师及其职业的基础。学习时，应了解审计准则的含义、作用及发展，明确注册会计师在执业过程中应遵守的准则体系内容，理解注册会计师职业道德的基本原则和具体要求，掌握注册会计师法律责任的内涵、种类和应采取的规避措施，这对于全面认识注册会计师行业具有重要意义。知识小结模块三注册会计师法律责任知识巩固

1.了解国际结算工具的种类、概念、内容和特点；2.理解汇款和托收的操作流程；3.掌握信用证的特点、内容和支付程序；

4.熟悉《UCP600》、《托收统一规则》中对国际支付规则的规定。想一想，讨论一下：1.什么是审计准则？其作用有哪些？2.简述《指导意见》对注册会计师的具体要求。3.构成注册会计师法律责任的要件是什么？4.什么是注册会计师应承担的刑事责任和民事责任？5.简述注册会计师法律责任的规避措施。模块三注册会计师法律责任

想一想，讨论一下：模块三注册会计师法律责任注册会计师的独立性钟涛是某会计师事务所的注册会计师。2011年1月该会计师事务所接受委托，对甲公司2010年度的会计报表进行审计。假设存在以下几种情况。

(1)钟涛2008年曾在甲公司任总经理。

(2)钟涛的妻子持有甲公司数额不大的股票。

(3)钟涛的妻子在甲公司担任财务人员。

(4)钟涛的好朋友孙骏是甲公司的董事长。

(5)钟涛协助编制甲公司2010年度会计报表。问题：1.什么是注册会计师的独立性？2.上述各种情况下，钟涛的独立性是否受到损害？应否回避？请说明理由（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：