审计程序与审计签约培训课件(-)

21世纪高职高专精品教材·会计系列

审计基础与实务主编王龙吴辛愚中国人民大学出版社第二章审计程序与审计签约【教学目的与要求】

通过本章的学习，使学生理解并掌握审计程序的概念；审计程序的内容以及审计业务约定书的签订和注意事项。【教学要点】1.审计的目标。

2.审计程序的定义。

3.审计业务约定书。【教学时数】4学时。 【教学内容】本章共分2节。第一节审计目标案例引入第一节审计目标审计目标是指审计人员通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。它包括总目标和具体目标一、审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。第一节审计目标二、财务报表审计的一般原则被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

三、审计具体目标被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定，审计人员审计则是对被审计单位管理当局的再认定。审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验。它包括一般审计目标和项目审计目标。

（一）会计报表认定的分类：1、存在或发生（不高估）已记录的交易是真实的。不多记。例如，如果企业想偷税漏税，虚增费用。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：2、完整性（不低估）已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：3、权利和义务由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；例如：将经营租赁资产列入本单位的资产项目也违反了权利目标将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：4、计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（例如：存货的计价方法：例如：原材料计价：采购成本的确定库存商品计价：生产成本的确定发出商品的计价：先进先出、加权平均分摊指的是预提费用和待摊费用的确定，计价和分摊是否正确决定了资产和损益是否正确）三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：5.表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明。会计报表附注中应该披露的内容：（1）企业的基本情况（2）财务报表的编制基础（3）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明（4）重要报表项目的说明（例如对存货的主要类别的披露，存货计价方法的披露）三、审计具体目标例如：主营业务收入1-11月平均10000元。12月份100000元。查一下原因，为什么12月份收入大幅增加三、审计具体目标1、总体合理性审计人员必须先根据他所掌握的有关被审计单位全部信息，评价某账户余额的合理性。（对整体账户进行分析性复核）例如：2002年2003年主营业务收入1000030000主营业务成本50006000分析：主营业务收入增加，什么原因销量增加？什么原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业务成本的变动是否符合规律？（二）一般审计目标2、有效性：（不高估，不多记）3、完整性：（不低估，不少记）4、所有权：（所列项目属于企业所有）5、估价：（所列金额正确）三、审计具体目标6、截止：（资产负债表日前后发生的交易计入适当的会计期间）截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期间。年末时容易作假。三、审计具体目标由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者为了取得银行信贷，可能会高估收入；将下一年度的收入提前确认到本年度。有的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入，将本年度的收入延迟到下一年度。三、审计具体目标例如：2009年12月29日，销售产品，开出销售发票，应该在2009年确认收入，而为了少交税，低估收入，将收入延迟到2010年入账。

三、审计具体目标例如：委托代销商品。在这种销售方式下，发出商品时不能确认营业收入，待收到受托方的代销清单时再确认营业收入。预收款销售发货时确认收入。收款时不确认收入三、审计具体目标7、机械准确性：计算正确8、分类：列报金额分类恰当（例如：一年内到期的长期借款应该属于短期借款）9、披露：恰当披露三、审计具体目标审计程序：从审计工作开始到审计工作结束的全过程。

第二节审计程序做哪些工作先后顺序对于合理组织执业过程，避免工作内容的疏漏、有序工作，提高审计质量和效率，都具有重要意义。第二节审计程序审计程序。包括准备阶段、实施阶段和终结阶段。

第二节审计程序一、审计的准备阶段1、了解被审计单位的基本情况（1）业务性质、经营规模和所属行业情况；（2）经营情况和经营风险；（3）组织结构和内控制度；（4）关联方和关联交易；（5）以前年度接受审计的情况；

通过了解基本情况，评价一下审计风险，觉得审计风险能接受，则签订审计业务约定书，否则放弃。被审计单位签名日期项目：被审计单位基本情况编制人索引号截止日复核人页次被审计单位名称（中文）法人代表（英文）法定地址电话经济性质所属行业开业日期邮编经营范围经营期限总资产净资产额营业收入税后利润投资者名称注册资本实收资本金额出资比例金额占注册资本百分比(%)批准机关及证书号码营业执照号码注册日期主管工商机关主管税务机关注册负责人董事长

总经理财务负责人办公地址休假日联系人备注：审计工作底稿组织机构图被审计单位：签名日期项目：组织机构图编制人索引号截止日：复核人页次一、审计的准备阶段

2、签订审计业务约定书法律契约表明审计范围、双方的责任，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据

一、审计的准备阶段

3、初步评价被审计单位的内部控制制度内部控制制度是否能被信赖能被信赖，安排执行控制测试的范围。一、审计的准备阶段

4、确定重要性水平重要性水平：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。在审计计划工作阶段，重要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论的主要因素。

一、审计的准备阶段

5、分析和评价审计风险审计风险：审计人员发表不恰当审计意见的可能性。准备阶段，审计人员应对审计风险进行分析，并制定审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平重要性水平制定的越高，审计风险越低；重要性水平制定的越低，审计风险越高。一、审计的准备阶段

6、编制审计计划总体审计策略：从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划：比总体审计策略详细、具体。对总体计划的分解。（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。二、审计的实施阶段

整个审计活动重点阶段，主要是根据计划收集证据，形成审计结论。包括：对内部控制制度的测试对账户余额的实质性测试二、审计的实施阶段

1、控制测试怎么测试？具体审计方法：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等例如：穿行测试：通过追查若干通过账务系统的有代表性交易或事项予以证实。

二、审计的实施阶段

1、控制测试例如：审计人员在了解采购与付款循环时，发现被审计单位对采购的存货未经验收即支付了货款，而被审计单位未发现这一控制缺陷，或者已经发现但未能加以纠正，则审计人员就可以认为被审计单位采购和付款环节的控制存在重大缺陷。其后针对这一情况追查了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人员就可以对购进与付款循环的内部控制情况做出存在重大缺陷的评价。二、审计的实施阶段

2、实质性测试程序对账户余额的检查检查方法：①检查记录或文件；②检查有形资产；③观察；④询问；⑤函证；⑥重新计算；⑦分析程序。例题2-1检查记录和文件三、审计的终结阶段

也称审计报告阶段据审计工作底稿编制审计报告，并整理归档工作主要有：分析审计证据和复核审计工作底稿、撰写审计报告、资料整理归档。充分、适当的审计证据支持审计结论例如：存货帐实不符有书面证据：账面记录和存货监盘记录例如：虚发工资，增加费用有书面证据：企业实际员工名单、实际发放工资单、工资表三、审计的终结阶段

审计报告是审计工作的最终成果。由注册会计师签发可分为4种意见无保留意见保留意见无法表示意见否定意见三、审计的终结阶段

审计的最后一项工作进行资料归档借阅的归还保存价值不大的资料销毁需要保存的资料送交档案部门归档保管审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档案和永久性档案。第三节审计业务约定书案例引入第三节审计业务约定书一、审计业务约定书的含义和作用：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，其目的是明确双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护双方的利益。

第三节审计业务约定书（1）审计业务约定书具有法定约束力，是在法律上生效的契约，如出现法律诉讼，审计业务约定书是确定双方应负责任的重要依据。（2）审计业务约定书对实践具有指导意义，约定书可以作为委托人判断审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所检查委托人对其约定义务履行情况的依据。同时，约定书是在双方达到一致的基础上签订的，从而避免了双方对审计业务理解上的分歧，并增进了双方的了解。二审计业务约定书的内容内容：P23格式：p24第三节审计业务约定书审计业务约定书补充资料第三节审计业务约定书三、签订和变更1、签订：新客户：向以前的会计师事务所了解情况老客户：考虑是否有曾发生冲突是否签订，主要考虑审计风险的高低2、变更变更理由恰当，则重新签订审计业务约定书变更理由不恰当，则解除业务约定案例:审计业务约定书的签定案例要求：1、编制“被审计单位基本情况表审计工作底稿”2、编制西安西格玛会计师事务所与开元签订的审计业务约定书。谢谢大家！（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎