企业纳税会计项目三消费税的核算4课件

任务3.3消费税的纳税(nàshuì)申报任务(rènwu)3.2消费税的会计核算任务(rènwu)3.1消费税认知项目三消费税的核算第一页，共九十四页。知识目标理解消费税的概念特征；熟悉消费税的征税范围、税目及税率；掌握消费税应纳税额的计算及账务处理(chǔlǐ)；掌握消费税出口退税的计算。

学习(xuéxí)目标能力目标准确判断哪些业务应缴纳消费税，并能根据相关业务准确计算消费税应纳税额；准确进行消费税会计核算；准确而完整地填写(tiánxiě)消费税纳税申报表。

第二页，共九十四页。任务(rènwu)3.1消费税认知3.1.1纳税人和纳税环节的确定(quèdìng)3.1.2征税范围的确定3.1.3税率3.1.4征收管理第三页，共九十四页。

增值税：普遍调节，以保证财政收入的稳定增长

消费税：特殊调节，宗旨是调节产品结构、引导消费方向、增加财政收入作用：矫正不良消费习惯，限制过度消费。消费税与增值税形成(xíngchéng)双层次调节。

第四页，共九十四页。一、纳税人和纳税环节(huánjié)的确定1.纳税人在中华人民共和国境内生产(shēngchǎn)、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。

第五页，共九十四页。2.纳税环节生产环节委托加工环节进口环节批发环节零售环节注：消费税属于价内税，在指定(zhǐdìng)环节一次性缴纳，其他环节不再重复征税。但对卷烟的商业批发环节增征消费税。销售或移送(yísònɡ)时纳税交货(jiāohuò)时，由受托方代收代缴报关进口时纳税仅对卷烟仅对金银首饰、铂金首饰、钻石及饰品第六页，共九十四页。【单选题】某厂商A将一批应税消费品委托给某加工商B加工，加工后A将该批消费品销售给零售商C，在这项应税行为中消费税的纳税人应是（

）。

A、厂商A

B、加工商B

C、厂商A和加工商B

D、零售商C【答案】A【解析(jiěxī)】委托加工应税消费品以委托方为纳税人、受托方为代收代缴义务人。【多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟(juǎnyān)B.零售环节销售的金银铂金首饰C.生产环节销售的普通化妆品D.进口的小汽车【答案】ABD第七页，共九十四页。【练习－多选】按照现行(xiànxíng)消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有(

)。A.白金首饰B.珠宝玉石C.金银首饰D.钻石E.钻石饰品【答案(dáàn)】ACDE【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.受托加工化妆品的企业B.销售(xiāoshòu)金银首饰的商场

C.进口高档化妆品的外贸公司D.委托加工卷烟的企业『正确答案』BCD第八页，共九十四页。消费税纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用自产的用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人纳税人在零售时纳税，即生产、进口和批发环节均不征消费税从事卷烟批发业务的单位和个人卷烟批发商销售时纳税，但卷烟批发商之间销售卷烟不缴纳消费税第九页，共九十四页。二、消费税的征税(zhēnɡshuì)范围（1）过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等。（2）非生活必需品，如贵重首饰及珠宝、玉石、高档化妆品（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油。（5）具有环保意义的产品，如电池、涂料。第十页，共九十四页。消费税的税目(shuìmù)1.烟2.酒3.高档化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、烟火6.成品油7.摩托车8.小汽车9.高尔夫球及球具10.实木地板11.高档手表12.游艇13.木制一次性筷子14.电池15.涂料税目是按照一定的标准和范围对征税对象进行划分，从而确定的具体征税品种或项目，其反映(fǎnyìng)征税的具体范围。消费税的税目如下：第十一页，共九十四页。最新调整(tiáozhěng)财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知

财税〔2016〕103号

2016.09.30

一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税(wánshuì)）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。二、本通知自2016年10月1日起执行。第十二页，共九十四页。【练习－单选】按照现行消费税政策规定，下列行为中应缴纳消费税的有(

)。A.进口卷烟B.进口服装(fúzhuāng)C.零售白酒D.零售化妆品【答案(dáàn)】A第十三页，共九十四页。【单选题】根据消费税规定，成品油纳税(nàshuì)环节是（）。A.批发环节B.加油站加油环节C.生产销售环节D.消费者购买环节『正确答案』C

第十四页，共九十四页。【单选题】下列行为涉及的货物中属于消费税征收范围的是（）。A.批发商批发销售的雪茄烟

B.竹木制品厂销售的竹制一次性筷子C.商场销售的金银首饰

D.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令(fālìnɡ)纸『正确答案』C

【多选题】下列属于(shǔyú)消费税征税范围的有（）。

A.电动车B.高档化妆品

C.高尔夫车D.小轿车『正确答案』BD

第十五页，共九十四页。3.1.3税率(shuìlǜ)1.多数应税消费品实行比例(bǐlì)税率计征消费税，最高税率为56%，最低税率为1%；2.对成品油和黄酒、啤酒(píjiǔ)等实行定额税率计征消费税；3.对卷烟、白酒实行定额税率与比例税率复合计征消费税。第十六页，共九十四页。（一）比例(bǐlì)税率三、消费税的税率(shuìlǜ)比例税率主要适用于那些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品。包括除卷烟以外的烟，除白酒、黄酒和啤酒以外的应税酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、烟火，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料。税率不等，最高56%，最低1%第十七页，共九十四页。（二）定额(dìngé)税率模块(mókuài)一消费税的基础认知定额税率主要适用于那些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品。包括成品油7个子目、黄酒和啤酒两个子目。第十八页，共九十四页。（三）

复合(fùhé)税率复合税率主要适用于那些价格和利润差别大、容易采取转让定价方法来规避纳税的应税消费品，包括白酒和卷烟两个(liǎnɡɡè)子目。1.白酒生产、进口(jìnkǒu)、委托加工环节2.卷烟（1）生产、进口、委托加工环节（2）批发环节第十九页，共九十四页。税率基本形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油复合计税白酒；卷烟比例税率除以上的其他应税消费品按照最高税率(shuìlǜ)征税的特殊情况

纳税人兼营(jiānyínɡ)不同税率的应税消费品应分别核算；未分别核算销售额、销售数量的，则全部按其中最高的税率计征。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，则全部按其中最高的税率计征。第二十页，共九十四页。【练习(liànxí)－多选】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是(

)。A.卷烟B.雪茄烟C.白酒D.黄酒E.啤酒F.汽油【答案(dáàn)】AC第二十一页，共九十四页。四、征收(zhēngshōu)管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送(yísònɡ)使用时纳税。

（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，于报关进口时纳税。

（5）从事卷烟批发业务的单位和个人纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（6）纳税人零售的金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭证的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。第二十二页，共九十四页。2.纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体(jùtǐ)纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第二十三页，共九十四页。3.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3）进口应税消费品的消费税，由海关(hǎiguān)代征。由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。第二十四页，共九十四页。任务(rènwu)二消费税的会计核算一、账户设置二、生产环节应纳消费税的核算(hésuàn)三、委托加工环节应纳消费税的核算四、进口环节应纳消费税的核算五、批发环节应纳消费税的核算六、零售环节应纳消费税的核算七、出口应税消费品退免税的核算八、检查调整第二十五页，共九十四页。一、账户(zhànɡhù)设置为了正确反映和核算消费税有关纳税事项(shìxiàng)，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”二级账户。第二十六页，共九十四页。消费税的计算方法(一）从价定率法：应纳消费税=应税消费品的销售额×比例(bǐlì)税率(二）从量定额法：应纳消费税=应税消费品的销售量×单位(dānwèi)税额（三）复合计税法：应纳消费税=应税消费品的销售额×比例(bǐlì)税率+销售量×单位税额第二十七页，共九十四页。消费税计税依据(yījù)的确定消费税计税依据(yījù)有销售额和销售量两种。计征方法计税依据从价定率基本计税依据为销售额不同情况下可以是销售额、同类消费品售价、组成计税价格从量定额基本计税依据为销售数量不同情况下可以是销售数量、移送使用数量、委托加工收回数量、进口数量复合计税销售数量和销售额第二十八页，共九十四页。二、生产(shēngchǎn)环节应纳消费税的核算生产环节销售应税消费品计提应交消费税时，借记“税金(shuìjīn)及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。

1.直接对外销售(xiāoshòu)应税消费品的核算第二十九页，共九十四页。

一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款(jiàkuǎn)和价外费用，其中价款及价外费用均是包括消费税但不包含增值税的金额，若销售额含增值税，则将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）1.生产销售(xiāoshòu)应税消费品销售(xiāoshòu)额的确定一般纳税人17%（不涉及(shèjí)其他档低税率）小规模3%第三十页，共九十四页。（1）从价定率办法有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×销售数量×适用税率没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格，其计算公式：组成计税价格=（成本+利润(lìrùn)）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润(lìrùn)率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率第三十一页，共九十四页。例：某汽车制造厂（增值税一般纳税人）销售汽车一辆，收取货款(huòkuǎn)（含税）250800元，另收设计、改装费30000元。该小汽车适用的消费税税率为3%，该辆汽车计征消费税的销售额为？应交消费税为？计征消费税的销售额=（250800+30000）/（1+17%）=240000元应交消费税=240000×3%=7200元第三十二页，共九十四页。【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。10月2日向某大型商场销售高档化妆品一批，适用消费税税率为15%。开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税税额8.5万元；10月10日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额11.70万元。计算(jìsuàn)该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。【解】化妆品的应税销售额=50＋11.70÷（1＋17%）=60（万元）

应缴纳的消费税额=60×15%=9（万元）第三十三页，共九十四页。【练习】某摩托车生产企业为增值税小规模纳税人，2015年5月销售某型号摩托车一批，开具普通发票，取得销售额17510元，另外收取包装费5150元，适用消费税税率(shuìlǜ)为10%。计算该摩托车生产企业上述业务应纳的增值税额和消费税额。【解】应纳增值税额＝（17510＋5150）/（1＋3%）×3%

＝660（元）

应纳消费税额＝（17510＋5150）/（1＋3%）×10%

＝2200（元）第三十四页，共九十四页。（2）从量定额办法应纳税额=销售(xiāoshòu)数量×定额税率第三十五页，共九十四页。【例】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接(zhíjiē)销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？【解析】应纳消费税=（200+18×2）×250/10000+300×220/10000=5.9+6.6=12.5（万元）第三十六页，共九十四页。（3）复合计税办法有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×销售(xiāoshòu)数量×适用税率+销售数量×定额税率没有同类消费品销售价格的按纳税的组成计税价格，其计算公式：组成计税价格=（成本+利润+销售数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+销售数量×定额税率]÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+销售数量×定额税率第三十七页，共九十四页。【例】某酒厂销售新自制粮食白酒1吨，无同类产品销售价，已知这批粮食白酒的成本为50000元。计算其应纳消费税税额。【解】（1）组成(zǔchénɡ)计税价格=（成本＋利润＋销售数量×单位税额）÷（1－消费税税率）=(50000＋50000×10％＋2000×0.5)÷(1－20％)=70000（元）

（2）应纳税额=70000×20％＋2000×0.5=15000（元）第三十八页，共九十四页。包装物计税规则(guīzé)如下：计税方式包装物状态直接并入销售额计税①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。②对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金，无论是否返还，均计征消费税逾期并入销售额计税对酒类产品以外的其他应税消费品收取的包装物押金，未到期且收取时间≦1年的，不计税；但对逾期没收的或已收取时间﹥1年的押金，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。从量计征消费税的啤酒(píjiǔ)、黄酒、成品油的包装物押金，无论没收与否都不纳消费税，只在没收时交增值税即可。2.包装物的核算(hésuàn)第三十九页，共九十四页。思考(sīkǎo)：为什么啤酒、黄酒收取的包装物押金与其他酒类产品收取的包装物押金处理不同？这是因为，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法，应税消费品的计税依据为应税消费品的数量，而不是应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。但押金计入销售额会影响到啤酒适用(shìyòng)税率档次的选择。第四十页，共九十四页。产品时点增值税消费税一般应税消费品收取时不纳不纳逾期时纳税（按不含税销售额计征）纳税（成品油除外）酒类产品黄酒、啤酒收取时不纳不纳逾期时按不含税销售额纳税不纳（定额税率）其他酒类产品收取时纳税纳税逾期时不纳不纳包装物押金(yājīn)计税规则如下：第四十一页，共九十四页。【例】某酒厂2010年5月份销售黄酒200吨，收取包装物押金5000元。计算该酒厂上述业务应纳消费税额。【解】应纳消费税额＝200×240＝48000（元）【分析】黄酒适用从量定额，应纳税额=销售量×单位税额，不涉及销售额，所以包装物押金无论将来(jiānglái)是否返还，均不计征消费税，但将来(jiānglái)如果逾期没收的押金要交增值税。第四十二页，共九十四页。【例】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。计算应交消费税。

【解】啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下(yǐxià)，适用消费税税额是220元/吨。Ａ型啤酒的单位售价=（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元/吨）

适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20×250=5000（元）Ｂ型啤酒的单位售价=（32760+1500）÷1.17÷10=2928.21（元/吨）

适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10×220=2200（元）该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）注：啤酒采取从量计税，包装物押金不交消费税，但包装物押金会影响(yǐngxiǎng)适用单位税额的选择。第四十三页，共九十四页。【例】2014年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得(qǔdé)不含税销售额480万元，当期收取包装物押金20万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税?【解】该厂当月应纳消费税=［480+20/（1+17%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（万元）第四十四页，共九十四页。【练习12－计算】非酒类应税消费品包装物押金收入计税

某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售高档(gāodàng)化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末返还，没收押金。试判断该笔押金应缴纳何种税，并计算应纳税额。【答案(dáàn)】该笔押金应缴纳增值税、消费税。应纳增值税=1500÷(1+17％)×17％＝217.95(元)

应纳消费税=1500÷(1＋17％)×15％＝192.31(元)思考：若该笔押金未逾期(yúqī)，是否还需要缴交增值税和消费税？第四十五页，共九十四页。【练习－计算】酒类应税消费品包装物押金收入计税

某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2011年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批(共计1000千克)，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期(yúqī)一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。试判断5月8日、5月18日、5月28日三笔押金应缴纳何种税，并分别计算应纳税额。第四十六页，共九十四页。【答案】5月8日销售白酒(báijiǔ)收取的押金应缴纳增值税、消费税。应纳增值税=23400÷(1+17％)×17％=3400(元)应纳消费税=23400÷(1+17％)×20％=4000(元)5月18日销售啤酒收取的押金(yājīn)由于未逾期，不缴纳增值税、消费税。5月28日没收已逾期一年的啤酒(píjiǔ)、黄酒包装物押金，缴纳增值税。应纳增值税=46800÷(1+17％)×17％＝6800(元)第四十七页，共九十四页。【例】某高尔夫球(gāoěrfūqiú)具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2014年4月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元？【解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22÷（1+17%）×10％=6.60（万元）第四十八页，共九十四页。纳税人行为纳税环节计税依据生产应税消费品的单位和个人自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税∵不需纳税∴无计税依据问题用于其他方面，包括用于生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税。从量：移送数量从价：先同类消费品价格后组成计税价格复合：同类产品价格或组成计税价格、移送数量3.自产自用(zìyòng)应税消费品的核算第四十九页，共九十四页。纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，计税依据按以下顺序选取：

⑴按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。

⑵如果(rúguǒ)当月同类消费品各期销售价格髙低不同，应按销售数量加权平均价格计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。

⑶如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

⑷没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

第五十页，共九十四页。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：

⑴实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本十利润）÷（1－比例税率）

=成本×（1+成本利润率）÷（1－比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率

⑵实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量(shùliàng)×定额税率）÷（1-比例税率）

=[成本×（1+成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率

注：应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定第五十一页，共九十四页。【单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产高档化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制(zìzhì)烟丝【答案】D第五十二页，共九十四页。【例】某化妆品厂（一般纳税人）1月生产香水精20吨，成本16000元，将5吨投入车间生产护手霜，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售护手霜取得不含税收入200000元，当期发生(fāshēng)可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税、消费税？【解】当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%－30000=5700（元）

当期应纳的消费税=（10000+10000/10×5）×15%

第五十三页，共九十四页。1.某化妆品厂11月将一批自产的高档(gāodàng)化妆品用作职工福利,该化妆品没有市场同类产品的销售价格,成本为10000元,成本利润率5%,消费税税率15%,应纳消费税?【解】应纳税额＝(10000+10000×5%)÷（1－15%）×15%=1852.94元2.某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，3辆作为广告样品，2辆移送(yísònɡ)加工豪华小轿车。假定小汽车税率为9%，计算该企业上述业务应纳消费税。【解】应纳税额＝（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（万元）课堂练习第五十四页，共九十四页。【练习】某酒厂新自制粮食白酒1吨，分给上级主管部门，无同类产品销售价，已知这批粮食白酒的成本(chéngběn)为50000元。计算其应纳消费税税额。【解】（1）组成计税价格=（成本＋利润＋自用数量×单位税额）÷（1－消费税税率）=(50000＋50000×10％＋2000×0.5)÷(1－20％)=70000（元）

（2）应纳税额=70000×20％＋2000×0.5=15000（元）第五十五页，共九十四页。4.自产应税消费品用于换取(huànqǔ)生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的核算纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（1）用于换取生产资料和消费资料纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料属于非货币性资产交换(jiāohuàn)，换入资产可抵扣的进项税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，换出消费品，按规定计算的应交消费税和增值税，贷记“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，借记“原材料”、“管理费用”等账户。其他账务处理按非货币性资产交换的处理办法。第五十六页，共九十四页。【例】某化妆品厂是增值税一般(yībān)纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。【解】该业务应纳消费税=22000×15%=3300（元）

该业务增值税销项税=20000×17%=3400（元）第五十七页，共九十四页。【练习】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售(xiāoshòu)葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，平均价为每吨190元。分别计算消费税和增值税。消费税：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（万元)增值税：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（万元）第五十八页，共九十四页。【练习】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务：8日销售(xiāoshòu)化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。

【解】应纳消费税＝（600×400＋650×500＋650×200）×15%

＝104250（元）第五十九页，共九十四页。（2）用于投资入股纳税人生产的应税消费品用于投资入股，按长期股权投资的处理办法(bànfǎ)，借记“长期股权投资”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户，并结转成本。第六十页，共九十四页。（3）用于抵偿债务纳税人生产的应税消费品用于抵偿债务，按应付账款余额，借记“应付账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按其差额贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出(zhīchū)”账户，同时借记

“税金及附加”

账户，贷记“应交税费——应交消费税”

账户，并结转成本。第六十一页，共九十四页。行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产香水精连续加工高档化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产香水精连续生产护手霜不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等按同类平均售价计收入征税按同类平均售价计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均售价计收入征税按同类最高售价计收入征税第六十二页，共九十四页。三、委托加工环节(huánjié)应纳消费税的核算1.委托加工应税消费品销售额的确定(quèdìng)委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第六十三页，共九十四页。（一）

销售额的确定(quèdìng)1.委托(wěituō)加工应税消费品销售额的确定委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分(bùfen)辅助材料加工的应税消费品。纳税人：委托方纳税环节：收回物资时方式：由受托方代收代缴（受托方是个人的除外）第六十四页，共九十四页。1.委托(wěituō)加工应税消费品销售额的确定受托方是个人的，该环节的消费税由委托方自行缴纳按组成计税价格计税。委托加工的应税消费品，受托方（单位）在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。【注】委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照(ànzhào)规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（本规定自2012年9月1日起施行）第六十五页，共九十四页。纳税人行为纳税环节计税依据委托加工应税消费品的单位和个人委托加工收回委托加工物资时纳税从量：收回的应税数量从价：先受托方同类消费品价格后组成计税价格P114复合：受托方同类产品价格或组成计税价格、收回数量1.委托加工(jiāgōng)应税消费品销售额的确定第六十六页，共九十四页。委托加工应税消费品的销售额的确定顺序如下：

⑴按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。

⑵没有同类消费品销售价格的，按照组成(zǔchénɡ)计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税

率）÷（1－比例税率）1.委托加工(jiāgōng)应税消费品销售额的确定第六十七页，共九十四页。【注解】材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本，必须(bìxū)在委托加工合同中如实注明；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关核定其材料成本。加工费：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金)。第六十八页，共九十四页。【例】甲企业委托乙企业加工某产品，甲企业提供的材料成本为55000元，支付加工费20000元(不含乙企业代垫辅助材料成本6000元)，计算该企业应纳消费税(税率(shuìlǜ)为10％)。【解】组成计税价格=(55000＋20000＋6000)÷(1－10%)=9（万元）

应代收代缴消费税=9×10%=0.9（万元）2、消费税应纳税额的计算(jìsuàn)第六十九页，共九十四页。【例】甲厂将一批原材料送交(sònɡjiāo)乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%，则该项委托加工组成计税价格?【解】组成计税价格＝[10＋（1＋3）/1.17]/（1－5%）

＝14.13（万元）2、消费税应纳税额的计算(jìsuàn)第七十页，共九十四页。【练习(liànxí)】某企业本月受托加工A类高档化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类高档化妆品5件，成本为40000元，加工费为10000元。高档化妆品税率为15%，该企业应代收代缴消费税税额为（）元。【解】应代收代缴消费税额＝[10×11700÷（1＋17%）＋（40000＋10000）÷（1－15%）]×15%=26470.592、消费税应纳税额的计算(jìsuàn)第七十一页，共九十四页。委托方受托方加工及提货时涉及的税种①购进材料涉及增值税进项税②支付加工费涉及增值税进项税③委托加工消费品应缴消费税①买辅料涉及增值税进项税②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节①提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人、个体户的除外）②对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人、个体户的），收回后由委托方缴纳消费税①交货时代收代缴委托方消费税税款②没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款代收代缴后消费税的相关处理①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）及时解缴税款，否则按征管法规定惩处第七十二页，共九十四页。3.应税消费品已纳税(nàshuì)额的扣除消费品虽然属于全额征收的税种，但由于实行一次课征制，其本身是不重复征税的。对于企业用外购或委托加工已纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品的，计算征收消费税时应将外购应税消费品已纳税额扣除。（1）外购应税消费品已纳税额的扣除（2）委托加工应税消费品已纳税额的扣除第七十三页，共九十四页。3.应税消费品已纳税(nàshuì)额的扣除（1）外购应税消费品已纳税(nàshuì)额的扣除⑴

外购已税烟丝生产的卷烟；⑵

外购已税化妆品生产的化妆品；⑶

外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；⑷

外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；⑸

外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球(gāoěrfūqiú)杆；⑹

外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；⑺

外购已税实木地板为原料生产的实木地板；⑻外购已税摩托车连续生产摩托车

；⑼外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。扣除范围第七十四页，共九十四页。（1）.外购应税消费品已纳税(nàshuì)额的扣除注意事项⑴允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。⑵允许扣税的只涉及同一(tóngyī)税目中的购入应税消费品的连续加工应税消费品，不能跨税目抵扣。（同税目、连续加工）⑶对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。⑷在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣所耗用的外购珠宝玉石的已纳税款。⑸允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品或进口环节应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得抵扣。第七十五页，共九十四页。需自行(zìxíng)计算抵扣，允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣。（1）.外购应税消费品已纳税(nàshuì)额的扣除

上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税(nàshuì)款=当期准予扣除的×外购应税消费品

外购应税消费品买价

适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费

品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价第七十六页，共九十四页。【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除

的有（）A.外购已税烟丝生产(shēngchǎn)的卷烟B.外购已税汽车生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【答案】AD第七十七页，共九十四页。【例】用外购烟丝2万元，全部用于生产(shēngchǎn)某牌号甲类卷烟1大箱，当月全部出售，计5万元。

【解】应纳消费税=50000×56%+1×150-20000×30%=22150（元）【例】化妆品厂用外购化妆品生产化妆品,11月不含增值税销售额为50万元,当月月初(yuèchū)库存外购化妆品(原料)账面余额30万元,当月购进化妆品(原料)60万元,月末库存化妆品(原料)70万元.化妆品税率15%,计算应纳消费税?【解】准予扣除外购已纳税额=(30+60-70)×15%=3

当月应纳消费税=50×15%-3=4.5第七十八页，共九十四页。【例】某化妆品生产企业2010年1月购入香水60公斤，增值税专用发票注明不含增值税价款30000元，该企业将上述材料的60%投入生产化妆品，当月(dàngyuè)生产完后全部对外销售，取得不含增值税销售收入250000元，计算当月应纳的消费税。【解】可抵扣消费税＝30000×60%×15%＝2700（元）

应纳消费税＝250000×15%－2700第七十九页，共九十四页。3应税消费品已纳税(nàshuì)额的扣除（2）.委托(wěituō)加工应税消费品已纳税额的扣除税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。扣税范围、扣税方法、扣税环节：与外购已税消费品连续生产应税消费品的相同。准予(zhǔnyǔ)扣除的已纳税额的计算公式：P115

第八十页，共九十四页。【例】某制造厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆身，收回时被代收代缴消费税400元，委托乙厂加工高尔夫球杆头，收回时被代收代缴消费税500元，该厂将两者继续加工生产高尔夫球球杆出售，当月销售额44000元，该厂期初库存(kùcún)委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存委托加工应税消费品已纳税款330元。计算本月应纳消费税？【解】允许抵扣的税款=270+（400+500）-330=840（元）

本月应纳税款=44000×10%-840=3560第八十一页，共九十四页。四进口环节(huánjié)应纳消费税的核算1.进口一般货物应纳消费税的核算进口一般货物应纳消费税的计算公式如下：（1）从价定率办法组成计税价格=（关税(guānshuì)完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率（2）从量定额办法应纳税额=进口应税消费品数量×消费税定额税率（3）复合计税办法组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率第八十二页，共九十四页。模块(mókuài)二消费税应纳税额的计算4.进口(jìnkǒu)应税消费品销售额的确定纳税人行为纳税环节计税依据进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人进口报关进口时纳税（进口消费税由海关代征）从量：海关核定的进口征税数量从价：组成计税价格P68复合：组成计税价格、海关核定的进口征税数量第八十三页，共九十四页。实行从量定额计征应纳税额的计算

应纳税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率实行从价定率计征应纳税额的计算

组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）

应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率实行复合计税办法应纳税额的计算

组成计税价格=（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

应纳税额=组成计税价格×消费税税率＋进口数量×定额税率进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予(jǐyǔ)减税、免税。第八十四页，共九十四页。【例】某外贸企业，9月从国外进口一批汽车，已知该批汽车的关税完税价格为200万元，按规定应缴纳关税40万元，汽车消费税税率为5%。计算进口环节(huánjié)应纳的消费税。【解】组成计税价格=(200＋40)÷(1-5%)=252.63（万元）

应缴纳消费税税额=252.63×5%=12.63（万元）【例】进口柴油20万吨，假设进口关税率10%，消费税税率1.2元/升。

【解】应纳消费税=20万吨×1176×1.2=28224（万元）第八十五页，共九十四页。【例】进口白酒5万吨，关税完税价计7.5万元，进口关税税率(shuìlǜ)15%，消费税率20%，0.5元/斤。计算应纳消费税。【解】组成计税价格=[7.5×（1+15%）+2000×