4第四章货币资金审计课件

第四章

货币资金审计第一节货币资金的控制测试第二节货币资金的审计本章内容：第一节货币资金的控制测试本节内容：一、货币资金与交易循环的关系二、货币资金的内部控制三、货币资金的内部控制测试一、货币资金与交易循环的关系①销售与收款循环②采购与付款循环③生产与存货循环④人力资源与工薪循环⑤筹资与投资循环⑥筹资与投资循环二、货币资金的内部控制（一）岗位分工及授权批准1.岗位责任制（1）明确职责、权限。（2）不相容职务分离。①货币资金支付的审批与执行；②货币资金的保管与盘点清查；③货币资金的会计记录与审计监督。此外，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（3）定期轮岗。关键岗位5年内轮换。2.授权审批制度（1）明确审批权限，不得越权审批。重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。（2）明确经办人员职责，未经授权不得办理货币资金业务或直接接触货币资金。3.规定程序（1）支付申请。（2）支付审批。（3）支付复核。（4）办理支付。（二）库存现金和银行存款管理1.库存现金管理（1）库存限额管理。（2）遵守现金开支范围。（3）收入现金及时存入银行，不得坐支。（4）库存现金盘点。（5）现金收入及时入账，不得私设“小金库”。2.银行存款管理（1）银行账户管理。设立、使用等。（2）遵守银行结算纪律。①不准签发没有资金保证的票据；②不准签发没有真实交易和债权债务的票据；③不准无理拒付。（3）定期核对。（三）票据及印章管理1.票据管理（1）严格执行票据购买、保管、领用、背书、注销等环节的权责和程序。（2）专设登记簿记录。2.印章管理（1）财务专用章由专人保管，个人印章由本人或其授权人保管。（2）严禁一人保管支付款项所需要的所有印章。印章管理三大漏洞：漏洞一：企业内部人员私盖公章谋求私利，尤其集中在管章人员和企业分支机构管理人员利用职务之便越权盖章。（案例：南京一银行副行长私盖公章导致银行损失300万。）漏洞二：非企业工作人员通过其他手段（包括犯罪手段）盗盖公章。（案例：无锡荣印凡盗盖印章引发的“800万元真假借款案”。）

漏洞三：他人伪造公章。（案例:“假韩国商人”伪造担保协议公章以高息作饵诈骗400万。）（四）监督检查1.建立监督检查制度（如内部审计制度）2.监督检查的内容3.及时改进时间：2007年4月14日14时许；

地点：河北邯郸市农业银行金库案值：近5100万元现金人民币被盗（一个多月）

身份：两疑犯为银行现金管理中心管库员农行河北省分行行长瞿建耀：“不出事是偶然，出事是必然。”疑犯任晓峰：“我在逃跑的时候连饭都没心思吃，但是我看到彩票投注点就想下车买点，没什么其他想法，就是手痒痒。”三、货币资金内部控制的测试P326。1.了解货币资金内部控制（1）货币资金收支是否按程序和权限办理；（2）出纳与会计分离；（3）库存现金保管和盘点；（4）是否定期与银行对账；（5）是否存在与经营无关的收支；（6）是否存在出租、出借银行账户情况。2.抽取并检查收款凭证（1）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。（2）原始凭证与应收账款明细账和销货发票的金额相符。3.抽取并检查付款凭证（1）批准手续。（2）原始凭证、收款凭证、日记账、对账单的日期、金额相符。（3）原始凭证与应付账款明细账和购货发票的金额相符。4.核对日记账与总账5.检查库存现金盘点表和银行存款余额调节表6.检查外币货币资金的折算第二节货币资金的审计本节内容：

引例一、货币资金的舞弊形式二、库存现金的实质性程序三、银行存款的实质性程序【引例】欧洲的“安然事件”帕玛拉特公司成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家族企业，是意大利的第八大企业，以食品生产闻名于世。其在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过36356名。2003年底，帕玛拉特突然申请破产保护，在意大利引起轩然大波，被称为欧洲的“安然事件”。帕玛拉特危机的爆发是在2003年11月中旬。由于公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券，从而引起了审计师和银行对其财务状况的警觉；而当宣称无法清偿在凯曼群岛大约5亿欧元的共同基金时，真正的恐慌开始了。帕玛拉特的股票价格在几个星期内持续跌落，在12月份下跌了87%。同时，标准普尔将帕玛拉特的信用评级降低至最低一级D。在过去长达15年的时间里，帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。欺诈的目的不外乎两个，一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空，一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。其部分造假手法为：（1）伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。（2）利用关联方转移资金。帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司——Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了19亿美元。（3）设立投资基金转移资金。在坦齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳（Fausto

Tonna）和一名外聘律师兹尼（Zini）在凯曼群岛一家神秘的证券投资基金Epicurum，目的是向坦齐的家族企业转移资金。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.17亿美元，并承诺将继续投资1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。讨论与思考：1.如何审计发现虚构货币资金舞弊？2.如何审计发现利用关联方转移资金舞弊？一、货币资金的主要舞弊形式1.虚构货币资金如金花股份于05年10月14日发布公告承认05年末资产负债表中虚构银行存款2.85亿元。该公司以存单质押方式为其关联公司提供全额银行承兑保证，05年6月，该业务到期，关联方未能如期归还，公司存款被银行扣除。2.隐瞒货币资金如宝硕股份在2006年6月份集中补记了公司在2001－2006年发生的业务单据，共录入5103号凭证，装订67本。其中宝硕股份2001年至2005年有230个以其自身名义及其他公司名字开立由宝硕股份控制使用的银行账户，均在账外进行核算。2001年末账外银行账户存款余额为5987万元，2002年末为5489万元，2003年末为14692万元，2004年末为16801万元，2005年末为46999万元。1.建立小金库（隐瞒货币资金）。小金库的主要来源：（1）收入不入账。特别是偶然性收入，如废旧物资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务服务收入、收费和罚没收入、手续费收入等。制使用的银行账户，均在账外进行核算。宝硕股份2001年12月31日账外银行账户存款余额为59,873.22元，2002年12月31日账外银行存款余额为54,893,138.43元，2003年12月31日账外银行存款余额为146,923,145.22元，2004年12月31日账外银行存款余额为168,010,231.78元，2005年12月31日账外银行存款余额为469,992,919.16元。1.建立小金库（隐瞒货币资金）。小金库的主要来源：（1）收入不入账。特别是偶然性收入，如废旧物资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务服务收入、收费和罚没收入、手续费收入等。（2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅费、业务招待费等。具体手法为虚列业务、虚列事项、篡改金额。2.贪污库存现金。手法包括：（1）提取现金不记账。（2）虚报冒领。涂改金额、重复报销、大头小尾巴、冒充领导签字等。（3）直接将现金据为己有。（4）截留收入。女出纳贪污一览3.挪用库存现金。（1）收入不入账。（2）白条抵库。（3）错计发生额和余额。少列现金收入、多列现金支出。（4）收款不及时入账。“小会计”玩转2亿元2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。1995～2003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元,占整个基金会年掌控经费的1/10。被判处死缓,剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富。大戏如何上演？内控缺陷：经费管理处无人监督、查账，一人掌控；14年没有内部审计，基金委严重失察；办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中”。手法：打包拨款，退汇重拨，以拨代收；虚构拨款，削减拨款金额；伪造银行进账单、对账单。4.虚构货币资金。如金花股份于05年10月14日发布公告承认05年末资产负债表中虚构银行存款2.85亿元。该公司以存单质押方式为其关联公司提供全额银行承兑保证，05年6月，该业务到期，关联方未能如期归还，公司存款被银行扣除。5.隐瞒存款受限情况。如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。6.大股东占用。如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超过25亿，占公司净资产的96%。又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元，创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。二、库存现金的实质性程序（一）监盘库存现金1.监盘前的组织（1）监盘时间。最好是资产负债表日，也可以是外勤审计时。（2）参加人员。出纳、会计主管人员。（3）编制监盘计划。2.监盘中的注意事项（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。（2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证全部登记入账，并结出发生额和余额。（3）核对现金收付款凭证和现金日记账。内容、金额和日期。（4）清点所有现金，存放于两处或以上的现金应同时清点。（5）记录库存现金监盘表。P329。记录金额和白条等。3.监盘后的工作（1）分析差异原因。（2）提请调整。（二）审查库存现金的收支1.抽查大额现金收支业务真实性、合法性、关联性、会计处理正确性（金额、科目、时间）。2.实施现金截止测试审查资产负债表日前后的现金收支。从现金日记账追查至原始凭证，查看原始凭证的日期。三、银行存款的实质性程序（一）实施分析性程序1.分析银行存款（或货币资金）占资产的比率。通常货币资金占资产的比率5%以下为正常，5%～10%为较高，10%以上为高。也可以与行业平均水平比较。较高的银行存款或货币资金比率，意味着其可能虚构，特别是连续多年货币资金居高不下，虚构可能更大。如金花股份02、03、04及05半年报货币资金余额分别为3.68亿元、3.48亿元、3.39亿元、3.44亿元，但其资产总额在18亿元左右，货币资金占资产比率为20%左右。货币资金中实际虚构2.85亿元。2.分析银行存款（或货币资金）与银行借款的相关性。一方面银行存款很多，另一方面又大量借债，银行存款甚至超过银行借款。两者关系反常，说明可能虚构银行存款或货币资金，也可能存在货币资金受限制的情况。如草原兴发04年末货币资金10.7亿元，短期借款14.7亿元；05年中货币资金12亿元，短期借款14亿元。后其发布公告称虚构银行存款3.39亿元。3.分析银行存款和利息收入的对应关系。推算的利息收入大于实际利息收入，可能存在虚构存款或少计利息问题。【例】草原兴发05年上半年利息收入288万元，银行存款平均余额11亿元左右，当时活期利率为0.72%。试分析其银行存款的合理性。推算利息=11亿元×0.72%/2=396万元利息差异=396-288=108万元推算存款=288万元×2/0.72%=8亿元，而中报实际银行存款11.69亿元，两者相差3.69亿元。（二）检查银行存单1.检查定期存单原件，确认其真实性和所有权检查复印件不能发现提前取现、质押和背书转让等问题。2.检查质押的定期存单与质押合同核对，关注质押借款是否入账。3.检查审计外勤工作结束日前已提取的定期存单核对兑付凭证、银行对账单等。4.检查定期存单利息的入账情况检查财务费用明细账的贷方记录。（三）取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表1.从被审计单位或银行获取银行对账单。从被审计单位获取的银行对账单，要核对其是否与银行询证函回函一致。2.核对日记账与对账单。逐笔核对每笔业务的金额、日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等，找出不一致事项。3.检查银行存款余额调节表。编制余额调节表并与被审计单位的余额调节表核对相符；或者取得被审计单位银行存款余额调节表，检查其编制是否正确。4.检查不一致事项的合理性。即检查是不是真正的未达账项。（1）检查方法①根据双方记录时间和结算方式进行分析。②追查期后对账单或日记账的记录。如期后有记录，应核对原始单据是否真实、合法；如期后没有记录，则可以怀疑其不正常。（2）对不同类型的未达账项，作进一步核实①银收企未收。查明款项来源和性质，确定是否属于应转未转收入。核对合同、函证等。②银付企未付。查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计费用。函证等。③企收银未收。查明款项的来源于用途，确认是否真实，是否虚构收入。检查原始凭证、核对合同、函证等。④企付银未付。查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。检查原始凭证、核对合同、函证等。（3）特别关注银行入账而企业未入账的未达账项可能是：①出借账户。对账单上一收一付。②收入不入账。对账单上先收，后一次或多次转出。③挪用资金。对账单上先付，后一次或多次收回。【例】B股份公司控股股东为A公司，子公司为C公司。A公司欠C公司巨额款项。A公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致B公司合并报表上控股股东A公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司亏损。B公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为A公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。【例】丁公司某银行帐户的银行对账单余额为元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（

）。

A．元B．元

C．元D．元【参考答案】D（四）函证银行存款1.银行存款函证的含义以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证银行存款是否真实、合法和完整。注意应按对账单的金额填列询证函。2.函证银行存款的目的基本目的：证实银行存款是否存在。附带效果：发现未记录的银行借款或未披露的或有负债。3.函证对象被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。即使从某以银行取得了对账单或所有已付支票，仍应向其函证。【例】北大科技（600878）为一家上市公司，经营困难，某会计师事务所第一次接受审计。以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告，2001年年报，该事务所顶住压力，出具了保留意见审计报告。公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。至2001年12月31日，公司资产88888