第四章-金融资产2-课件

第四章金融资产2PPT第一节金融资产及其分类

一、金融资产的内容金融市场的健康发展离不开金融工具的广泛运用。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负责或权益工具的合同，包括金融资产、金融负责、权益工具。金融资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。金融负责包括：应付账款、应付票据、应付债券和衍生金融工具形成的负责等。2大家好

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负责后的资产中的剩余权益的合同，通常包括企业发行的普通股、认股权等。金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，其中，最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。3大家好金融工具基本金融工具衍生金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等4大家好二、金融资产的分类在初始确认时将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分类为交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。5大家好1、交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具。衍生金融工具形成的资产通常划分为交易性金融资产，国债期货、远期合同等。6大家好大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产某项金融资产不满足交易性金融资产确认条件时，企业可以在符合条件情况下将其直接指定为按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益。通常情况下，只有直接指定能够产生更相关的会计信息时才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。8大家好（二）持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其特征为：1、到期日固定、回收金额固定或可确定2、有明确意图持有至到期3、有能力持有至到期9大家好（三）贷款和应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括金融企业发放的贷款和其他债权。（四）可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除（1）贷款和应收款项（2）持有至到期投资（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。10大家好第二节交易性金融资产

一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益11大家好

注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益

为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动12大家好二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额

取得时的公允价值

相关的交易费用

计入当期损益

投资收益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息为什么？13大家好交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。14大家好

[例1]2013年4月10日，飞达股份公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000

投资收益1200

贷：银行存款32620015大家好

【例2】2013年3月25日，飞达股份公司按每股8．60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票价格中包含0.20元/股的已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2013年4月20日发放。则账务处理如下：（1）2013年3月25日购入股票。初始成本=30000×（8．60－0.20）

=252000（元）应收现金股利=30000×0.20=6000（元）16大家好借：交易性金融资产─B公司股票（成本）

252000

应收股利6000

投资收益1000

贷：银行存款259000（2）2013年4月20日借：银行存款6000

贷：应收股利600017大家好

【例3】2013年1月1日，飞达股份公司按86800元的价格购入甲公司于2012年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含乙到期但尚未支付的利息4800元。则账务处理如下：（1）2013年1月1日购入债券：初始投资成本=86800-4800=82000（元）18大家好借：交易性金融资产─甲公司债券（成本）

82000

应收利息4800

投资收益300

贷：银行存款87100（2）收到甲公司支付的债券利息时：借：银行存款4800

贷：应收股利480019大家好三、交易性金融资产持有收益的确认

企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利或应收利息20大家好

【例4】接【例1】资料。2013年8月25日，A公司宣告2013年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于2013年9月20日发放。飞达股份有限公司持有A公司股票50000股。则账务处理如下：（1）2013年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15000（元）21大家好借：应收股利15000

贷：投资收益15000（2）2013年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000

贷：应收股利1500022大家好【例5】接【例3】资料。飞达公司对持有的交易性债券投资每半年计提利息一次。则账务处理如下：应计利息＝80000×6%÷12×6

＝2400（元）借：应收利息2400

贷：投资收益240023大家好四、交易性金融资产的期末计量

交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目24大家好

【例6】飞达公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。2013年6月30日，飞达公司有关交易性金融资产资料如下：

A公司股票：账面价值325000元，期末公允价值260000元；B公司股票：账面价值252000元，期末公允价值297000元；甲公司债券：账面价值82000元，期末公允价值85000元。则飞达公司账务处理如下：25大家好借：公允价值变动损益65000

贷：交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）65000

借：交易性金融资产—B公司股票（公允价值变动）45000—甲公司债券（公允价值变动）3000

贷：公允价值变动损益4800026大家好交易性金融资产——A公司股票

2013年6月30日

账面价值325000

650002013年6月30日

公允价值260000公允价值变动损益27大家好五、交易性金融资产的处置

主要会计问题交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益28大家好

【例7】接【例1】、【例6】资料。飞达公司将持有的A公司股票全部出售，实际收到价款266000元。A公司股票账面价值260000元（成本325000元、公允价值变动损失65000元）。则账务处理如下：借：银行存款266000

交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）

65000

贷：交易性金融资产—A公司股票（成本）

325000

投资收益600029大家好

借：投资收益65000

贷：公允价值变动损益65000

【例8】接【例2】、【例6】资料。

2013年9月10日，飞达公司将持有的B公司股票全部出售，实际收到价款295000元。出售日，B公司股票账面价值297000元（成本252000元、公允价值变动收益45000元）。则账务处理如下：30大家好借：银行存款295000

投资收益2000

贷：交易性金融资产—B公司股票（成本）

252000—B公司股票（公允价值变动）45000

借：公允价值变动损益45000

贷：投资收益4500031大家好

【例9】接【例3】、【例6】资料。

2013年11月1日，飞达公司将持有的甲公司债券全部出售，收到价款88600元。出售日，甲公司债券乙计提利息2400元，账面价值85000元（成本82000元、乙确认公允价值变动收益3000元）。则飞达公司账务处理如下：32大家好借：银行存款88600

贷：交易性金融资产—甲公司债券（成本）82000—甲公司债券（公允价值变动）

3000

应收利息2400

投资收益1200

借：公允价值变动损益3000

贷：投资收益300033大家好第三节持有至到期投资

特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券意图改变时？34大家好一、账户设置

面值成本利息调整应计利息差额明细账持有至到期投资总账一次还本付息时，资日计息时35大家好二、持有至到期投资的初始计量

公允价值相关交易费用

初始确认金额支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息36大家好

【例10】2010年1月1日，飞达公司购入甲公司当日发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付价款600000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资—甲公司债券（成本）

600000

贷：银行存款60000037大家好

【例11】2010年5月1日，飞达公司购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付价款528000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资—乙公司债券（成本）

500000—乙公司债券（利息调整）

28000

贷：银行存款52800038大家好

【例12】2010年1月1日，飞达公司购入丙公司于2009年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付价款818500元，其中含乙到期但尚未支付的利息40000元。其账务处理如下：（1）购入债券时：持有至到期投资取得成本＝818500－40000

＝778000（元）39大家好借：持有至到期投资—丙公司债券（成本）

800000

应收利息40000

贷：银行存款818500

持有至到期投资—丙公司债券（利息调整）

21500（2）收到债券利息时：借：银行存款40000

贷：应收利息4000040大家好三、持有至到期投资利息收入的确认

利息收入的确认方法实际利率法票面利率法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小41大家好

实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。

计算方法：插值法估算42大家好

【例13】飞达公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2010年1月1日购入面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：4．72%43大家好

利息收入确认及溢价摊销表

44大家好（1）2010年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000

贷：投资收益24922

持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）

5078（2）2011年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000

贷：投资收益24682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

531845大家好

持有至到期投资——利息调整28000507853185569583262032800046大家好

【例14】飞达公司2010年1月1日以778500元的价格购入丙公司于2009年5月1日发行、面值800000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息的债券，实际利率5.78%。在持有期间采用实际利率法确认利息收入，其会计处理如下。采用实际利率法确认的收入如下表：47大家好48大家好（1）2010年12月31日借：应收利息40000

持有至到期投资—丙公司债券（利息调整）

4997

贷：投资收益44997（2）2011年12月31日借：应收利息40000

持有至到期投资—丙公司债券（利息调整）

5286

贷：投资收益45286

以后各年依次类推。

49大家好四、持有至到期投资减值

资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值.

如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表.50大家好根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备

如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失51大家好【例15】飞达公司于2011年1月1日（债券发行日）购入A公司面值200000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。2013年12月31日，飞达公司对其进行减值测试时发现，因A公司发生财务困难，所持有的A公司债券预计只能收回分期支付的利息以及80%的本金。实际利率5%，2013年12月31日A公司债券账面摊余成本为205000元。则：

A公司债券预计到期可收回本金＝200000×80%＝160000（元）52大家好A公司债券预计每年可收回利息＝200000×6%＝12000（元）查复利现值系数和年金现值系数表可知，3期、5%的复利现值系数和年金现值系数分别为0.8638和2.7232.A公司债券预计到期可收回本息的现值＝160000×0.8638﹢12000×2.7232＝170886（元）

A公司债券减值损失＝205000－170886

＝34114（元）借：资产减值损失34114

贷：持有至到期投资减值准备3411453大家好五、持有至到期投资的重分类

企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。54大家好

【例16】接【例13】飞达公司因持有意图改变，于2013年1月1日，将该公司2010年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，乙公司债券公允价值520000元，账面摊余成本512035元，其中，成本500000元，利息调整12035元。其账务处理如下：55大家好

借：可供出售金融资产—乙公司债券（成本）

520000

贷：持有至到期投资—乙公司债券（成本）

500000—乙公司债券（利息调整）

12035

资本公积—其他资本公积7695

56大家好六、持有至到期投资的处置

处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

【例17】接【例14】飞达公司于2012年9月1日，将2010年1月1日购入丙公司面值800000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、取得成本778500元的债券提前出售，取得转让收入815600元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788783元，其中，成本800000元，利息调整（贷方余额）11217元。其账务处理如下：57大家好处置收益=815600-（800000-11217）

=26817（元）借：银行存款815600

持有至到期投资—丙公司债券（利息调整）

11217

贷：持有至到期投资—丙公司债券（成本）

800000

投资收益26817

58大家好第四节可供出售金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。

※直接指定的可供出售的金融资产

※贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。59大家好一、账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动明细账总账应收股利现金股利60大家好二、可供出售金融资产的初始计量

初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息61大家好

【例18】飞达公司2010年4月20日以每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2010年5月10日发放。其账务处理如下：（1）2010年4月20日购入股票‘时：初始投资成本＝80000×（7.60－0.20）﹢2500

＝594500（元）应收现金股利＝80000×0.20＝16000（元）62大家好

借：可供出售金融资产—A公司股票（成本）

594500

应收股利16000

贷：银行存款610500（2）2010年5月10日。借：银行存款16000

贷：应收股利1600063大家好

【例19】飞达公司于2010年1月1日将购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为620000元。借：可供出售金融资产—B公司债券（成本）

600000—B公司债券（利息调整）20000

贷：银行存款62000064大家好三、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益

借：应收股利贷：投资收益利息收入借或贷：可供出售金融资产—利息调整差额65大家好【例20】接【例18】资料。2010年4月15日。A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2010年5月15日发放。则：（1）2010年4月15日应收现金股利＝80000×0.25＝20000（元）借：应收股利20000

贷：投资收益20000（2）2010年5月15日借：银行存款20000

贷：应收股利2000066大家好四、可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。67大家好账务处理模式：公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动68大家好

【例21】接【例18】资料。飞达公司持有的80000股A公司股票，2010年12月31日的每股市价为6.20元，2011年12月31日的每股市价为6.60元。2010年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为594500元。其账务处理如下：（1）2010年12月31日，调整可供出售金融资产账面余额。公允价值变动＝80000×6.20－594500

＝－98500（元）69大家好

借：资本公积—其他资本公积98500

贷：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）98500

调整后A公司股票账面余额＝594500－98500

＝80000×6.20＝496000（元）（2）2010年12月31日，调整可供出售金融资产账面余额。公允价值变动＝80000×6.60－496000

＝32000（元）70大家好

借：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）32000

贷：资本公积—其他资本公积32000

调整后A公司股票账面余额＝496000﹢32000

＝80000×6.60＝528000（元）

【例22】接【例19】资料。飞达公司持有的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，2010年12月31日的市价为618000元。2010年12月31日，B公司债券按公允价值调整前的账面余额为613788元。71大家好其账务处理如下：公允价值变动＝618000－613788＝4212（元）借：可供出售金融资产—B公司债券（公允价值变动）4212

贷：资本公积—其他资本公积4212

调整后B公司债券账面余额＝613788﹢4212

＝618000（元）72大家好五、可供出售金融资产减值

确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失应减记的金额贷：资本公积—其他资本公积应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额贷：可供出售金融资产（公允价值变动）按其差额73大家好

【例23】接【例18】、【例21】资料。飞达公司持有的80000股A公司股票，市价2010年末6.2元,2011年末6.6元,2012年市价持续下跌，至2012年末，每股市价已跌至3．50元，飞达公司认定该可供出售金融资产发生了减值；2013年末，A公司股票市价回升至每股5．20元。2012年末，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。74大家好（1）2011年末，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失＝98500－32000

＝66500（元）资产减值损失＝528000－80000×3.50﹢66500

＝314500（元）借：资产减值损失314500

贷：资本公积—其他资本公积66500

可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）248000

调整后A公司股票账面余额＝528000－248000

＝80000×3.50＝280000（元）75大家好（2）2012年末，恢复可供出售金融资产账面余额。

A公司股票公允价值回升金额＝80000×5.20

－280000＝136000（元）借：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）136000

贷：资本公积—其他资本公积136000

调整后A公司股票账面余额＝280000﹢136000

＝80000×5.20＝416000（元）76大家好六、可供出售金融资产的处置处置损益取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额投资收益同时

将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。77大家好

【例24】接【例19】、【例22】资料。

2011年6月1日，飞达公司将持有的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券出售，实际收到价款637000元。出售日，B公司债券计入所有者权益的公允价值变动额（贷方）为4212元；账面余额为618000元，其中，成本600000元、利息调整（借方）为13788元，公允价值变动（借方）为4212元。其账务处理如下：78大家好

借：银行存款637000

资本公积—其他资本公积4212

贷：可供出售金融资产—B公司债券（成本）

600000—B公司债券（利息调整）13788—B公司债券（公允价值变动）4212

投资收益23212

79大家好

【例25】接【例18】资料。

2014年2月20日，飞达公司将持有的80000股A公司股票售出，收到价款408000元。出售日，A公司股票计入所有者权益的公允价值变动额（贷方）为136000元；账面余额为416000元，其中，成本594000元，公允价值变动（贷方）为178500元（98500－32000﹢248000－136000）。其账务处理如下：80大家好

借：银行存款408000

资本公积—其他资本公积136000

可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）178500

贷：可供出售金融资产—A公司股票（成本）594500

投资收益12800081大家好第五节长期股权投资一、长期股权投资的范围对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（列入金融工具）三个层次、四种投资82大家好二、长期股权投资的初始计量

长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？83大家好（一）企业合并形成的长期股权投资

企业合并，是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。包括吸收合并、新增合并和控股合并三种形式。前两种合并均不形成投资关系，仅后者形成投资关系。所以，企业合并形成的投资是指投资企业（母公司）对被投资企业（子公司）的投资。

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的企业合并，即为同一控制下的企业合并。注意：合并方与被合并方84大家好（1）合并方以支付现金等方式作为合并对价应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本＞合并对价账面价值，差额计入资本公积（溢价）初始投资成本＜合并对价账面价值，差额冲减资本公积（溢价），不足部分，依次冲减留存收益。合并方位进行企业合并而发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始确认金额；为进行企业合并而发生的各项直接相关费用（审计、评估、法律服务费用等），计入当期管理费用。85大家好举例：佳华公司和甲公司均为乙公司所控制，2013年10月20日，佳华公司和甲公司达成协议，约定佳华公司以A专利（账面价值1000万元，已摊销400万元，未计提减值准备）和银行存款3000万元作为合并对价，取得甲公司80%股权。2013年11月1日，佳华公司实际取得控制权，当日，甲公司所有者权益账面价值总额为4000万元，佳华公司“资本公积—股本溢价”余额200万元，另以银行存款支付审计、评估、法律服务费用共计50万元。86大家好该例合并日为2013年11月1日，则在合并日的会计处理如下：

①确认取得长期股权投资（单位：万元）初始投资成本=4000×80%=3200借：长期股权投资—甲公司3200

资本公积—股本溢价200

盈余公积200

累计摊销400

贷：无形资产1000

银行存款300087大家好②支付直接相关费用借：管理费用50

贷：银行存款50（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价

应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额中作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行的权益性证券面值总额作为股本。初始投资成本＞权益性证券面值，差额计入资本公积初始投资成本＜权益性证券面值，差额冲减资本公积（仅限于溢价），不足部分，依次冲减留存收益发生的手续费、佣金等费用，应抵减权益性证券发生的溢价收入，不足部分，冲减留存收益。88大家好举例：佳华公司和甲公司均为乙公司所控制，佳华公司和甲公司达成协议，2013年10月1日，佳华公司以增发权益性证券作为合并对价，取得甲公司90%的股权。权益性证券为普通股2000万股，每股面值1元，另支付手续费、佣金等发行费用60万元。2013年10月1日，佳华公司取得控制权，当日，甲公司所有者权益账面价值总额为4000万元。89大家好则佳华公司在合并日（2013年10月1日）的会计处理如下：（单位：万元）初始投资成本=4000×90%=3600借：长期股权投资—甲公司3600

贷：股本2000

资本公积—股本溢价1600借：资本公积—股本溢价60

贷：银行存款6090大家好（3）合并方通过多次交换交易分步实现的企业合并应当按照累计持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本＞（原持有的被合并方股权投资账面价值+合并日取得进一步股份新支付的对价），差额计入资本公积（溢价），反之，则冲减资本公积（仅限于溢价），不足部分，依次冲减留存收益。91大家好举例：佳华公司和丙公司均为乙公司所控制，2013年1月1日，佳华公司以2000万元的价款（含相关税费）取得丙公司20%的股权，由于丙公司股份在活跃市场上无报价，公允价值不能可靠计量，佳华公司将其划分为长期股权投资。2013年10月1日，佳华公司再次以8000万元的价款（含相关税费）取得丙公司40%的股权。至此，佳华公司累计持股比例达60%。2013年10月1日，丙公司所有者权益账面价值总额18000万元。92大家好①2013年1月1日（单位：万元）借：长期股权投资—丙公司2000

贷：银行存款2000②2013年10月1日初始投资成本=18000×60%=10800借：长期股权投资—丙公司10800

贷：长期股权投资—丙公司2000

银行存款8000

资本公积—股本溢价80093大家好

注意：在计算份额时，要求合并方与被合并方会计政策、会计期间一致，若不一致，应按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方的资产、负责的账面价值进行调整，然后再计算长期股权投资初始投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。“购买方”、“被购买方”。购买方应将企业合并视为一项购买交易，合理取得合并成本。

94大家好

1、购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务等方式作为合并对价合并成本为：取得被合并方控制权而付出的资产、发生或承担的负责的公允价值。（1）付出资产（固定资产、无形资产）的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（2）付出资产（金融资产）的公允价值与账面价值的差额，计入投资收益；（3）付出资产为存货的，视同销售；

95大家好（4）购买方为合并而发行债券支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始确认金额，不构成初始投资成本；（5）购买方为合并而发生的审计、评估、法律服务等直接相关费用，计入当期管理费用。举例：佳华公司和丁公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联关系。2013年10月20日，两公司达成如下协议：佳华公司以库存商品、可供出售金融资产和银行存款作为合并对价，取得丁公司70%股权。购买日，佳华公司付出库存商品的账面价值3000万元，公允价值96大家好

3500万元，增值税额595万元；可供出售金融资产账面价值2800万元（其中，成本2000万元，公允价值变动800万元），公允价值2900万元；支付银行存款5000万元。2013年11月1日，佳华公司实际取得控制权。另以银行存款支付审计、评估、法律等费用200万元。合并成本=3500+595+2900+5000=11995（万元,下同）

97大家好借：长期股权投资—丁公司11995

贷：主营业务收入3500

应交税费—应交增值税（销项）595

可供出售金融资产—成本2000—公允价值变动800

投资收益100

银行存款5000借：主营业务成本3000

贷：库存商品300098大家好借：资本公积—其他资本公积800

贷：投资收益800

借：管理费用200

贷：银行存款2002、购买方以发行权益性证券作为合并对价合并成本为发行的权益性证券的公允价值。发行权益性证券支付的手续费、佣金等，先冲减证券溢价收入，不足部分，冲减留存收益，不构成初始投资成本。99大家好

举例：佳华公司和B公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联关系。2013年11月1日，两公司达成如下协议：佳华公司以发行权益性证券作为合并对价，取得B公司80%股权。权益性证券为每股面值1元的普通股2000万股，每股公允价值4元；2013年11月1日，佳华公司完成了股票增发，另以银行存款支付手续费、佣金等费用150万元、支付审计、评估、法律等费用100万元。100大家好

合并成本=2000×4=8000（万元,下同）借：长期股权投资—B公司8000

贷：股本2000

资本公积—股本溢价6000

借：资本公积—股本溢价150

贷：银行存款150

借：管理费用100

贷：银行存款100101大家好

3、购买方通过多次交换交易分步实现的企业合并

合并成本为=购买日之前所持有的被购买方股权投资账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值举例：佳华公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联关系。2013年11月1日，两公司达成如下协议：佳华公司以2000万元的价款（含相关税费）取得C公司15%的股权，佳华公司将其划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，其公允价值2400万元。2014年1月1日，佳华公司再次以5000万元（含相关税费）的价款取得36%的股权。至此，佳华公司已能够对C公司实施控制。102大家好初始投资成本=2400+5000=7400（万元,下同）借：长期股权投资—C公司7400

贷：可供出售金融资产—成本2000—公允价值变动400

银行存款5000

其中，原15%股权内因公允价值变动累计形成的资本公积400万元，不能转换为本期投资收益，而应待将来处置该长期股权投资时转入处置当期投资收益。103大家好（二）非企业合并方式取得的长期股权投资

1、以支付现金取得的长期股权投资

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资

3、投资人投入的长期股权投资

4、以非货币性资产交换取得的长期股权投资

5、通过债务重组方式取得的长期股权投资104大家好三、长期股权投资的后续计量1．成本法的适用范围（一）长期股权投资的成本法能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上105大家好2．成本法的基本核算程序

（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否增减，投资方一般不调整股权投资的账面价值。（2）如果发生追加投资或收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额增加或减少长期股权投资的账面价值。特殊情况变化一般不变106大家好

（3）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分确认为当期投资收益。有条件限制（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应在除权日作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。成本法的一般应用示例107大家好举例：2012年3月20日，佳华股份公司以620000元的价款（含相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利20000）取得甲公司普通股250000股，持股比例1%；甲公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。2012年4月5日，佳华公司收到支付的投资价款中已宣告但尚未发放的现金股利；2013年3月5日，甲公司宣告2012年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于2013年4月15日派发；2014年4月15日，甲公司宣告2013年度股利分配方案，每股派送股利0.3股，除权日为2014108大家好年5月10日；2014年度甲公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于2015年4月25日宣告2014年度股利分配方案，每股分派现金股利0.1元，并于2015年5月10日派发；2015年度甲公司继续亏损，该年未进行股利分配；2016年度甲公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；2017年度甲公司继续盈利，于2018年3月10日宣告2017年度股利分配方案，每股分配现金股利0.25元，并于2018年4月15日派发。109大家好（1）2012年3月20日借：长期股权投资—甲公司600000

应收股利20000

贷：银行存款620000（2）2012年4月5日借：银行存款20000

贷：应收股利20000（3）2013年3月5日现金股利=250000×0.20=50000110大家好

借：应收股利50000

贷：投资收益50000

（4）2013年4月15日借：银行存款50000

贷：应收股利50000（5）2014年5月10日，甲公司派送股票股利除权。佳华公司不作正式会计分录，但应备查登记股票增加数。股票股利=250000×0.3=75000（股），持有股票总数=250000+75000=325000（股）111大家好（6）2015年4月25日现金股利=325000×0.10=32500

借：应收股利32500

贷：投资收益32500（7）2015年5月10日借：银行存款32500

贷：应收股利32500（8）2015年度甲公司继续亏损，该年未进行股利分配，佳华公司不做任何会计处理。（9）2016年度甲公司扭亏为盈，该年未进行股利分配，佳华公司不做任何会计处理。112大家好（10）2018年3月10日现金股利=325000×0.25=81250借：应收股利81250

贷：投资收益81250（11）2018年4月15日借：银行存款81250

贷：应收股利81250113大家好（二）长期股权投资的权益法

1．权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对价合营企业投资及对联营投资，应当采用权益法核算。２．权益法核算权益法核算使用的明细科目：

114大家好长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额115大家好2．取得长期股权投资的会计处理

初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是商誉列示在合并报表＜初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益且调增初始投资成本116大家好应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额×投资企业持股比例举例：2013年7月1日，佳华公司购入M公司股票2000万股，实际支付价款3200万元（含相关税费），持股比例25%。佳华公司能对M公司施加重大影响。（1）若投资时，M公司可辨认净资产公允价值为12000万元。应享有M公司可辨认净资产公允价值=12000×25%=3000（万元，下同）117大家好借：长期股权投资—M公司（成本）3200

贷：银行存款3200

（2）若投资时，M公司可辨认净资产公允价值为13000万元。应享有M公司可辨认净资产公允价值=13000×25%=3250（万元，下同）借：长期股权投资—M公司（成本）3